4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ……………………….6
1.1 Понятие и роль малых предприятий в рыночной экономике…………6
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.10
1.3.Существующие системы налогообложения малых предприятий …16
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФАБРИКА-КУХНЯ» ……………………...27
2.1. Общие сведения о предприятии …………………………………...27
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии ……………...32
2.3 Анализ налоговой нагрузки……………………………………………45
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ФАБРИКА-КУХНЯ»………………………….60
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета на предприятии ………………………………………………………...60
3.2 Совершенствование налогообложения………………………………..70
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий ………………80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………...…83
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………….….86
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………...90
5
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления
предприятием.
Данные бухгалтерского учета являются источником для получения
информации о финансовом состоянии предприятия, его активах и
обязательствах, составе затрат и финансовых результатах деятельности.
Помимо этого, бухгалтерский учет позволяет предупреждать и пресекать
приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально
использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность.
Налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственной
поддержки экономики. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование не только
каждого конкретного предприятия, но и всего народного хозяйства.
Вышесказанное обусловило актуальность темы дипломной работы.
На основании вышеизложенного можно сформулировать цель
дипломной работы – изучение особенностей бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса с целью разработки
предложений по их оптимизации на примере объекта исследования.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы
следующие задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
- рассмотреть порядок бухгалтерского учета и налогообложения на
конкретном предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и
налогообложения на рассматриваемом предприятии.
Предмет исследования – существующая система бухгалтерского учета и
налогообложения конкретного предприятия.
6
Объект исследования – ООО «Фабрика-кухня».
Методологической основой для написания дипломной работы является
использование в процессе проводимых исследований совокупности
следующих методов: наблюдения, группировки, сравнения, детализации,
подстановки, экономико-математических методов анализа и др.
При написании работы использовались труды и разработки следующих
авторов: Кондракова Н.П., Богатой И.Н., Хахоновой Н.Н., Дмитриевой Н.Г.,
Волковой Н.А., Писаренко А.С., а так же публикации в специализированных
журналах и периодических изданиях и др.
Основным источником информации для анализа деятельности
предприятия явилась его бухгалтерская и налоговая отчетность.
Практическая значимость работы обусловлена возможностью
использования в практической деятельности объекта исследования
полученных результатов анализа и разработанных рекомендаций.
7
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие и роль малых предприятий в рыночной экономике
Предпринимательство представляет собой проведение манипуляций,
которые направлены на возможность получения прибыли в результате
самостоятельного осуществления продаж, оказания услуг или выполнения
разных видов работ. Постоянное развитие малого предпринимательства в
Российской Федерации является одним из основных и ключевых моментов
обновления всей экономики страны
1
.
Согласно статье 3 Федерального закона «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и
среднего предпринимательства относятся «хозяйствующие субъекты
(юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесённые в
соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным
законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним
предприятиям»
2
.
С 1 августа 2016 вступило в силу Постановление Правительства N 265 о
предельных значениях дохода от предпринимательской деятельности. В нём
указаны лимиты доходов для субъектов малого и среднего
предпринимательства. Чтобы считаться малым, средним или микро-
предприятием в 2017 году, нужно подходить по трём основным параметрам:
попадать в рамки лимита по размеру доходов;
попадать в рамки лимита по численности сотрудников;
попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в уставном
капитале (таблица 1).
1
https://biznes-prost.ru/maloe-predpriyatie.html
2
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24
июля 2007 N209-ФЗ // КонсультантПлюс // URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=181792
8
Таблица 1
Критерии отнесения предприятий к малым
3
Условие
2014 - 2015
гг.
2016 -2017
гг.
Размер дохода за предыдущий год
Не более 400
млн. руб.
Не выше 800
млн. руб.
Средняя численность сотрудников
Не более 100 чел
Доля участия государственных образований,
общественных и религиозных организаций и
фондов
Максимум 25%
Доля юридических лиц в уставном капитале
Максимум 49%
С 1 августа 2016 года для расчета размера доходов принимается доход от
предпринимательской деятельности, определяемый налоговой инспекцией на
основании представленных налоговых расчетов. Ранее в расчет принималась
выручка, определяемая по данным бухгалтерского учета компании.
Введенные изменения упрощают работу, как налоговой инспекции, так и
налогоплательщиков. Устраняются разногласия в определении размера
доходов, отсутствует необходимость представления организацией в налоговую
инспекцию подтверждающих расчеты документов.
Лимит доходов, позволяющих отнести предприятие к субъектам малого
предпринимательства, с 1 августа 2016 года установлен в размере, не
превышающем 800 млн. руб. за предыдущий налоговый период.
В расчет средней численности сотрудников предприятия включаются все
категории работников персонала, в том числе занятые по договорам
гражданско-правового характера и по совместительству. В 2016 году критерии
отнесения к субъектам малого предпринимательства не изменились и
составляют не более 100 человек.
Доля участия государственных образований, общественных и
религиозных организаций и фондов в совокупности в уставном капитале
малого предприятия не должна превышать 25%, доля других юридических лиц
(в том числе иностранных) – не более 49%. Данное ограничение снимается,
если учредители сами являются малыми предприятиями.
3
http://ppt.ru/malie-predpriyatia
9
Роль малого бизнеса в экономике государства оценивается высоко.
Причиной тому, в первую очередь, является то, что субъекты малого
предпринимательства являются источником доходов бюджета различных
уровней. Малые предприятия обеспечивают население рабочими местами,
совершенствуют качество продукции, выводимой на рынок, способствуют
эффективной конкуренции и др. Тем самым, малый бизнес решает важные
экономические и социальные задачи государства.
Кроме того, нельзя не отметить, более высокую устойчивость малого
бизнеса к изменениям условий хозяйствования относительно крупных
предприятий, что обусловлено их мобильностью.
С 1 августа 2016 года создан единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства (МСП). Его формирует Налоговая служба
самостоятельно на основании отчётности субъектов малого бизнеса:
- сведений о доходах;
- среднесписочной численности сотрудников;
- данных из Единого госрееста юридических лиц и Единого госреестра
индивидуальных предпринимателей;
- информации от других государственных органов.
Так, по данным Росстата на 1 января 2017 года, в Российской Федерации
зарегистрировано 5,6 млн субъектов малого и среднего предпринимательства.
На них работают 25% от общей численности занятых в экономике и
приходится около 25% от общего объёма оборота продукции и услуг,
производимых предприятиями по стране. Основными видами деятельности
малых и средних предприятий являются торговля (более 39,6%) и
предоставление услуг (35,4%)
4
По прогнозам правительства, количество малых предприятий через
несколько лет должно значительно вырасти, доля малого бизнеса в ВВП
должна составлять около 50 %.
4
Основные показатели деятельности малых предприятий (включая микропредприятия) // Федеральная служба
государственной статистики // URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/
10
Федеральная налоговая служба в письме от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@
разъяснила критерии внесения сведений в реестр малых и средних
предприятий о хозяйственных обществах. Уточненные критерии отнесения
экономических субъектов к категории субъектов малого и среднего
предпринимательства (МСП), установленные Федеральным законом от 29
декабря 2015 г. N 408-ФЗ будут учитываться при внесении в реестр за период с
2016 по 2018 годы. Поэтому первые изменения в реестр, связанные с этим
будут внесены только при очередном формировании Реестра 10 августа 2019
года по состоянию на 1 июля 2019 года
5
.
Организации и предприниматели, сведения о которых будут
отсутствовать в реестре, лишаются возможности использовать льготы,
предусмотренные для МСП.
Для малых предприятий в 2017 установлены следующие льготы:
- не обязательность расчета лимита наличных средств, находящихся в
кассе (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
- отсутствие штрафов за хранение наличных в кассе свыше
определённой суммы;
- упрощённый бухгалтерский учёт (п. 4 ст. 6 ФЗ N 402), а именно:
начисление амортизации один раз в год, а не каждый месяц;
списание материально-производственных затрат списывать в полной
сумме сразу, а не по мере использования;
- на уровне регионов льготы по налогу на имущество;
- преимущественное право покупки государственной и муниципальной
недвижимости, которая находится у них в аренде (ФЗ от 29.06.2015 N 158).
- сокращённые сроки проведения проверок. Любой контролирующий
орган может проверять субъект малого бизнеса не дольше 50 часов в год.
- в течение 2 лет (с 1 января 2016 до 31 декабря 2018) малым
предприятиям предоставлены надзорные каникулы по плановым проверкам
6
.
5
http://ppt.ru/malie-predpriyatia
6
ФЗ № 218 от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости» от 13.07.2015.
11
- возможность получить двухлетние налоговые каникулы. Такое право
имеют предприниматели, которые регистрируются впервые, занимаются
производственной, научной или социальной деятельность, либо оказывают
услуги населению
7
.
Таким образом, предприятия малого бизнеса обладают рядом
преимуществ:
- наличие возможности приобретения самой современной техники и
прочего оборудования для развития компании в том случае, если ранее
установленный основной капитал не был на это рассчитан;
- увеличение прибыли;
- повышение качества продукции;
- более широкие возможности для развития бизнеса
8
.
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малом предприятии
Организации - субъекты малого предпринимательства могут вести
упрощенный бухучет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме
требует закрепления в учетной политике малого предприятия. Кроме того, в
учетной политике предприятия следует закрепить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- применяемые формы первичных учетных документов;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технологию обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Также следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского
учета в упрощенной форме.
7
http://ppt.ru/malie-predpriyatia
8
http://moneymakerfactory.ru/articles/kriterii-malogo-predpriyatiya/
12
Малые предприятия вправе сократить количество синтетических счетов
бухгалтерского учета, закрепив данное положение в учетной политике в виде
рабочего плана счетов бухгалтерского учета:
- все производственные запасы можно учитывать на счете 10
«Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
- все затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ,
услуг), можно учитывать на счете 20 «Основное производство» (вместо счетов
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары»
(вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
- дебиторскую и кредиторскую задолженность можно учитывать
обобщенно на счете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
- для учета денежных средств в банках можно применять счет 51
«Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- для учета капитала можно применять счет 80 «Уставный капитал»
(вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал«);
- для учета финансовых результатов можно применять счет 99 «Прибыли
и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки»).
Упрощенную форму бухгалтерского учета можно применять с
ограниченным перечнем бухгалтерских регистров.
13
Малое предприятие может принять решение об использовании кассового
метода учета доходов и расходов.
Кассовый метод означает признание доходов (выручки) и расходов по
мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, по мере
оплаты (погашения задолженности) за приобретенные товары, работы, услуги.
Кассовый метод можно рекомендовать организациям, применяющим
специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).
Если же организация применяет общий режим налогообложения, то
применять кассовый метод нецелесообразно, так как в этом случае правила
признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут
существенно различаться.
Существует перечень ПБУ, которые малое предприятие вправе не
применять (таблица 2).
Таблица 2
ПБУ, которые малое предприятие вправе не применять
Наименование ПБУ
Норма
ПБУ
От чего освобождается организация
1
2
3
ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства,
условные обязательства
и условные активы»
Пункт 3
Может не отражать оценочные
обязательства, условные обязательства и
условные активы в бухгалтерском учете, в
том числе не создавать резервы
предстоящих расходов (на предстоящую
оплату отпусков работникам, выплату
вознаграждений по итогам работы за год,
гарантийный ремонт и обслуживание, др.)
ПБУ 2/2008 «Учет
договоров
строительного подряда»
Пункт 2.1
Может признавать доходы и расходы по
договору строительного подряда в
соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на
прибыль организаций»
Пункт 2
Может отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности только суммы
налога на прибыль отчетного периода без
отражения сумм, способных оказать
влияние на величину налога на прибыль
последующих периодов. То есть можно не
учитывать постоянные и отложенные
налоговые активы и обязательства.
ПБУ 16/02 «Информация
по прекращаемой
деятельности»
Пункт 3.1
Может не формировать и не раскрывать
информацию о прекращаемой
деятельности.
ПБУ 11/2008
«Информация о
связанных сторонах»
Пункт 3
Может не формировать и не раскрывать
информацию о связанных сторонах.