64
Бухгалтер ООО «Фабрика-кухня» должен сделать проводки:
1 октября
Дт 51рс Кт 66
1 200 000 руб. - получен кредит;
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 51рс
1 200 000 руб. - перечислен аванс в оплату материалов;
31 октября
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66
20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому
кредиту за октябрь;
Дт 66 Кт 51рс
20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;
30 ноября
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66
20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому
кредиту за ноябрь;
Дт 66 Кт 51рс
20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;
1 декабря
Дт 10 Кт 60прод
1 200 000 руб. - оприходованы материалы;
Дт 10 Кт 60прод
40 000 руб. - увеличена стоимость материалов на сумму основных
расходов по кредиту;
Дт 60прод Кт 60прод субсчет «Авансы выданные»
1 240 000 руб. (1 200 000 + 40 000) - зачтен аванс.
В ООО «Фабрика-кухня» выручку от продаж в бухгалтерском учете
отражают методом начисления, т.е. выручку от продаж отражают в бухучете и
Отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на
товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). Расходы фирмы в
65
этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически
были. Оплачены расходы или нет, не важно.
В ООО «Фабрика-кухня» на поставку продукции заказчикам
заключаются договора. По общему правилу в момент передачи товара право
собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК
РФ). Сумму выручки в бухгалтерии ООО «Фабрика-кухня» при этом
отражают по кредиту субсчета 90-1.
В учете делают запись:
Дебет 62покуп Кредит 90-1
признана выручка от продажи товаров (продукции, выполнения работ,
оказания услуг).
Показывая в учете выручку, списывают себестоимость проданных
товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Эту операцию
отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 41тов (43, 45, 20)
списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных
работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 показывается себестоимость только тех товаров
(продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту.
Для целей налогообложения (расчета налога на прибыль и НДС) в ООО
«Фабрика-кухня» выручку от продаж учитывают по моменту оплаты
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если на момент признания выручки оплата от покупателей еще не
поступила, в бухгалтерии ООО «Фабрика-кухня» делается проводка:
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
учтен НДС по неоплаченной выручке.
После получения оплаты от покупателя делается проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС к уплате в бюджет.
66
Однако, для предприятия при работе с иногородними клиентами в
договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие о том, что
право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты,
доставки в определенный пункт и т.д. Такой договор называют договором «с
особым порядком перехода права собственности».
В этом случае отгруженные товары останутся в собственности ООО
«Фабрика-кухня» до тех пор, пока не будут выполнены условия договора, что
снизит риск неполучения платежей, а также уменьшит налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль, так как до момента оплаты по такому договору выручки
от реализации у ООО не возникает.
В бухгалтерском учета операции по договорам «с особым порядком
перехода права собственности» будут выглядеть следующим образом:
- после передачи товаров покупателю бухгалтер должен сделать
проводку:
Дебет 45 Кредит 41тов
отгружен покупателю товар без перехода права собственности.
Стоимость такого товара отражают в строке 215 Бухгалтерского баланса.
- после выполнения условий договора (например, оплаты товара)
отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя. Это
отражают проводками:
Дебет 51рс (50, 60прод, 76) Кредит 62покуп
поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары;
Дебет 62покуп Кредит 90-1
отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
списана себестоимость проданных товаров.
Например, в декабре 2015 года ООО «Фабрика-кухня» отгрузило ООО
«Мега» г. Лесосибирск партию товаров согласно счета № 115/12 от 14.12.04 г.
67
Цена товаров, согласно договору № 115 от 14.12.04 г. составляет 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 60прод
000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к
покупателю лишь после того, как он их оплатит.
Деньги за отгруженные ему товары ООО «Мега» перечислило в январе
2016 г. ООО «Фабрика-кухня» рассчитывает НДС «по отгрузке».
В декабре бухгалтер ООО «Фабрика-кухня» сделал проводку:
Дебет 45 Кредит 41тов - 60прод 000 руб.
отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода
права собственности.
Так как условия договора не выполнены, то выручку в форме N 2 за 2015
г. не отражают.
Стоимость товаров, отгруженных ООО «Мега» по договору с особым
порядком перехода права собственности (60прод 000 руб.), нужно указать по
строке 215 баланса за отчетный год.
После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 51рс Кредит 62покуп
118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
Дебет 62покуп Кредит 90-1
118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право
собственности на которые перешло к покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
60прод 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В форме N 2 за 2015 год по строке 010 бухгалтер ООО «Фабрика-кухня»
должен отразить выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по учету выручки по договорам
«с особым порядком перехода права собственности» приведены в таблице 23.
68
Таблица 23
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по учету выручки по
договорам «с особым порядком перехода права собственности»
Операция
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отгружены покупателю товары по
договору с особым порядком перехода
права собственности
45
41тов
Поступили деньги от покупателя в
оплату товаров
51рс
62покуп
Отражена выручка от продажи
товаров, право собственности на
которые перешло к покупателю
62покуп
90/1
Списана себестоимость проданных
товаров
90/2
45
Начислен НДС к уплате в бюджет
90/3
68
Учитывая, что отгружать товары с большой отсрочкой платежа для ООО
«Фабрика-кухня» является невыгодным, то предприятие переходит на
предоставление покупателям коммерческих кредитов. Особенно данная услуга
пользуется большим спросом у покупателей холодильного оборудования.
Поэтому в договоре купли-продажи ООО «Фабрика-кухня» рекомендуем
предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа
за проданные ему товары (коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях покупатель должен будет оплатить помимо
стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от
продажи, которую получит ООО «Фабрика-кухня», увеличится на сумму
процентов.
При предоставлении коммерческого кредита ООО следует:
а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности
на товары;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит
за отсрочку платежа.
В учете вышеперечисленные операции должны отражаться проводками:
Дебет 62покуп Кредит 90-1
отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62покуп Кредит 90-1
69
увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Следует иметь ввиду, что в налоговом учете проценты по кредиту
отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они
не влияют.
Например, в 2015 г. ООО «Фабрика-кухня» продало партию продукции,
стоимость которых по договорным ценам составляет 24 000 руб. По условиям
договора покупатель должен оплатить товар через 60прод дней после его
получения. При этом он обязан заплатить 0,1% от стоимости товара за каждый
день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
24 000 руб. x 0,1% x 60прод дн. = 1440 руб.
Бухгалтер ООО «Фабрика-кухня» должен отразить выручку от продажи
записями:
Дебет 62покуп Кредит 90-1
24 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 62покуп Кредит 90-1
1440 руб. - увеличена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51рс Кредит 62покуп
25 440 руб. (24 000 + 1440) - поступила оплата от покупателя.
По строке 010 формы N 2 должна быть отражена сумма выручки в
размере 25 440 руб.
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по учету выручки по договорам
коммерческого кредитования приведены в таблице 24.
Таблица 24
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по договорам
коммерческого кредитования
Операция
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи товара
62покуп
90/1
Увеличена выручка от продажи на
сумму процентов
62покуп
90/1
Поступила оплата от покупателя
51рс
62покуп
70
ООО «Фабрика-кухня» продает свои товары не только за наличный и
безналичный расчет, но в практике предприятия встречаются и
товарообменные (бартерные) операции. Например, поставки продукции в АО
«Сибэласт» производятся только в обмен на продукцию. Бартерный договор
предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им
имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами,
работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки
одновременно является и продавцом, и покупателем.
Если договором не предусмотрено иное, право собственности на
передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того,
как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).
Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила,
товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается
реализованным и должен учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Это
значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают.
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по учету выручки по
товарообменным операциям приведены в таблице 25.
Таблица 25
Рекомендуемые бухгалтерские проводки по учету выручки по
товарообменным операциям
Операция
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Списана себестоимость товаров,
отгруженных по товарообменному
договору
45
41тов
Оприходованы материалы, полученные по
товарообменному договору
10
60прод
Отражена выручка от продажи товаров
62покуп
90/1
Списана себестоимость отгруженных по
товарообменному договору товаров
90/2
45,41тов
Проведен зачет взаимных требований
60прод
62покуп
Начислен НДС с суммы реализации
90/3
68/3
По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному
договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое
получено взамен. Ее рекомендуется устанавливать исходя из цены, по которой
71
в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость
аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают
исходя из той стоимости переданного имущества, по которой ООО «Фабрика-
кухня» обычно его продает.
Таким образом, предлагаемые рекомендации помогут улучшить
бухгалтерский учет на предприятии.
3.2 Совершенствование налогообложения
Анализ, проведенный во второй главе дипломной работы, показал, что
одним из налогов, увеличившим налоговую нагрузку в отчетном периоде,
является налог на прибыль. Обязанности по уплате налога на прибыль
определены Налоговым кодексом РФ, гл. 25, ст. 246-333.
Традиционно для снижения налоговой нагрузки используются
следующие способы:
- формирование резервов позволяет более равномерно распределять
налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу
на прибыль;
- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления
амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;
- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на
предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без
дополнительных налоговых обязательств.
На основании данных бухгалтерского учета рассмотрим более подробно
те из них, которые ООО «Фабрика-кухня» может применять на практике
(таблица 26).
Как видно из таблицы 26, в налоговом периоде планируется увеличение
расходов в целях налогообложения на 60504 руб. за счет появления премии
покупателям за своевременную оплату товара в размере 31349 руб., списания
долга контрагента в сумме 25890 руб., а также увеличения затрат на проезд
72
командированных работников транспортом общего пользования на 2456 руб. и
оплаты услуг связи по безлимитному тарифу на 809 руб.
Таблица 26
Перечень расходов для налогообложения в планируемом периоде
Вид расходов
Базовый
период
Налоговый
период
Отклонение
(+,-)_
Премии покупателям за
своевременную или
досрочную оплату товаров
0
31349
3963350
Затраты на проезд
командированных работ-
ников транспортом общего
пользования
24560
27016
2456
Оплата услуг связи по
безлимитному тарифу,
стоимость междугородных
переговоров с потенци-
альными клиентами
18456
19265
809
Долг контрагента, который
ликвидируется, если срок
давности еще не прошел
0
25890
25890
Итого:
43016
103520
60504
Проанализируем возможность формирования оценочных обязательств
ООО «Фабрика-кухня».
ООО «Фабрика-кухня» не формировало оценочных обязательств на
оплату отпусков, то можно порекомендовать создание такого обязательства.
Учитывая, что речь идет о заработной плате сотрудников, то величина
оценочных обязательств относится на расходы по обычным видам
деятельности.
Непосредственно порядок признания оценочных обязательств
(однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.), а также методика
определения их величины в ПБУ 8/2015 не прописаны.
Принимая во внимание, что п. 72 Положения, содержавший норму о
равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства
или обращения, утратил силу, полагаем, что организация вправе
самостоятельно установить методику расчета и порядок признания оценочного
обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.). Такое право дает
73
организации п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Для ООО «Фабрика-кухня» установим порядок признания такого
обязательства однократно.
Поскольку нормы ПБУ 8/2015 не устанавливают конкретной методики
определения величины и порядка признания оценочных обязательств, считаем,
что организация вправе применять для целей отражения в бухгалтерском учете
информации о формировании обязательства порядок, аналогичный порядку
формирования в налоговом учете, что следует закрепить в приказе об учетной
политике для целей бухгалтерского учета. Это обеспечит максимальное
сближение порядка формирования обязательства в налоговом и бухгалтерском
учете (табл. 27).
Таблица 27
Формирование оценочных обязательств ООО «Фабрика-кухня»
Показатель
Базовый
период, руб.
Плановый
период, руб.
Налоговая база за налоговый период
18204806
18204806
Ставка, %
30
30
Сумма исчисленного налога за налоговый
период
4654003
4654003
Сумма расходов на отпуск с учетом
страховых взносов
2295947
2295947
Процент отчисления в резерв, %
0
10
Величина резерва на оплату отпусков
0
2299595
На 01.01.2016 в ООО «Фабрика-кухня» отсутствуют
недоиспользованные отпуска. Составим расчет по созданию резерва на оплату
отпусков на 2016 год, в котором определим предполагаемую сумму расходов
на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент отчислений в
резерв.
Фонд оплаты труда за 2016 г. составил 18204806 руб. (в т.ч. оплата
отпусков - 1713393 руб.). Для наглядности расчетов предположим, что в 2016
г. повышение заработной платы на предприятии не планируется. Общая ставка
страховых взносов на 2016 г. - 30%.
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:
18204806+4654003 = 22858809 руб.