74
Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:
1713393+1713393*30/100 = 2295947 руб.
Процент отчисления в резерв:
2295647/ 22858809 х 100% = 10%.
Сумма резерва составит:
2295947*10% = 229595 руб.
Еще одним способом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль, является использование амортизационной премии.
Амортизационная премия представляет собой процентное соотношение от
размера первоначальной стоимости приобретенного основного средства,
которое согласно ст. 258 НК РФ организация вправе учесть в составе расходов
в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно Письму Минфина РФ от 13.04.2014 № 03-03-06/1/233
амортизационная премия относится на расходы организации в месяц начала
амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию
основного средства.
Использование амортизационной премии ориентировано на уменьшение
платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, тем самым ускорив
возмещение затрат организации на приобретение основного средства.
Рассмотрим возможность применения и влияния на налоговую нагрузку
ООО «Фабрика-кухня» амортизационной премии.
Организация планирует приобретение основного средства
(шлифовальная машина) стоимостью 59 тыс. руб. Так как данное средство
относится к 5 амортизационной группе, то размер амортизационной премии
согласно п. 9 статьи 258 Налогового Кодекса 30%.
59000*0,3 = 17700 руб.
Таким образом, сокращение налоговой базы по налогу на прибыль в
результате применения амортизационной премии составит 17700 руб.
В таблице 28 рассчитаем влияние амортизационной премии на размер
налога на имущество предприятия.
75
Таблица 28
Анализ уплаты налога на имущество ООО »Фабрика-кухня»
Показатель
Базовый
период,
руб.
Плановый
период,
руб.
Отклонен
ие (+,-)
Темп
изменения,
%
Среднегодовая стоимость
имущества
4091684
4073984
-17700
99,57
Налоговая база
4091684
4073984
-17700
99,57
Ставка налога, %
2,2
2,2
0
100,00
Сумма налога,
исчисленная
90017
89628
-389
99,57
Расчеты, проведенные в таблице 28, показали, что в результате
использования амортизационной премии ООО «Фабрика-кухня» способно
уменьшить сумму налога на имущество на 389 руб.
По результатам анализа структуры налоговых платежей ООО «Фабрика-
кухня» за 2014 – 2016 гг., проведенного в таблице 19, нами установлено, что
доля отчислений с заработной платы в социальные фонды в течение периода
составляла 78,43% - 82,78%.
Для уменьшения данного вида налоговой нагрузки рекомендуется
следующее.
Заменить премиальную часть заработной платы в совокупном размере за
год не более 4000 руб. на одного работника на материальную помощь.
Согласно Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 (п. 11 ч. 1 ст. 9) такие выплаты не
облагаются взносами на обязательное социальное страхование.
Налоговым Кодексом в целях исчисления налога на доходы физических
лиц данные выплаты также исключаются из налогооблагаемой базы.
Среднесписочная численность персонала ООО «Фабрика-кухня» в 2016
году составила 56 человек. Рассчитаем материальную помощь к выплате за
2017 год, при условии сохранение численности работников в текущем году: 56
чел. х 4000 руб. = 224000 руб.
Документальное оформление выплат материальной помощи потребует
написания сотрудником заявления на материальную помощь и приказа
руководителя бухгалтерии об осуществлении выплаты.
76
Помимо этого, предлагается переквалифицировать часть выплат
работникам организации в компенсацию. Оптимальным вариантом является
компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.
Данные выплаты также исключены из состава налогооблагаемой базы по
страховым взносам на обязательное социальное страхование (подп. «2и» п. 1
ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем законодательно
компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в
служебных целях ограничены лишь для целей исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92
компенсационные выплаты данного характера могут уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль не более чем на 1200 руб. в месяц для автомобиля с
объемом двигателя до 2000 куб. см включительно и 1500 руб. в месяц —
свыше 2000 куб. см. В целях недопущения расхождения данных
бухгалтерского и налогового учета ООО «Фабрика-кухня» рекомендуется
применять компенсацию за использование личного автомобиля работников в
пределах установленных нормативов.
Компенсации различного вида так же не подлежат обложению налогом
на доходы физических лиц. Возможность таких выплат необходимо закрепить
в локальных нормативных актах по организации.
В ООО «Фабрика-кухня» при выполнении служебных обязанностей
используют личный автомобиль десять сотрудников. Объем двигателя
каждого используемого автомобиля составляет более 2000 куб. см. Таким
образом, компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в
организации могут составить 180000 руб. в год (10 чел. х 1500 руб. х 12 мес.).
В отличие от компенсации за использование собственного транспорта
арендная плата за использование имущества сотрудника, в том числе
автомобиля, законодательно не ограничена и согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-
ФЗ не облагается страховыми взносами. Предлагается заключить такой
договор с руководителем предприятия. Арендная плата может быть
77
установлена в размере 20000 в месяц. Соответственно, за год сумма аренды
автомобиля составит 240000 руб.
Для начисления арендной платы за автомобиль достаточно договора
аренды, заключенного между организацией и физическим лицом. Данные
суммы облагаются НДФЛ, выплаты сотрудники происходят за минусом
удержанного налога.
В организационной структуре ООО «Фабрика-кухня» имеются
должности с неполной загрузкой рабочего времени. Так бухгалтер по
начислению заработной платы и налогов способен выполнять свои функции в
режиме сокращенного рабочего времени: первая и последняя недели месяца.
Таким образом, существует возможность перевода данного сотрудника на ½
ставки.
Сокращение рабочего времени устанавливается дополнительным
соглашением к трудовому договору и подтверждается данными о фактически
отработанном времени, отображаемыми в табеле учета рабочего времени.
Заработная плата бухгалтера по начислению заработной платы и налогов
- 30400 руб. в месяц. Уменьшение фонда оплаты труда за счет сокращения
ставки бухгалтера на половину составит 182400 руб. (30400 руб. х 12 мес. / 2).
Работа юриста в ООО «Фабрика-кухня» носит консультативный
характер, в связи, с чем определить потребность в наличии сотрудника на
рабочем месте невозможно. Предлагается перевести юриста на условия
сотрудничества по гражданско-правовому договору. Вознаграждения,
выплачиваемые в рамках договоров гражданско-правового характера,
облагаются взносами в ПФР и ФОМС, НДФЛ.
В этом случае с работником необходимо расторгнуть трудовой договор и
заключить договор о выполнении работ (оказании услуг).
Заработная плата юриста в анализируемом предприятии установлена в
размере 32800 руб. в месяц. Если предположить, что работник будет
привлечен на 20-ти часовую рабочую неделю, то выплаты по договору
составят: 196800 руб. в год (32800 руб. / 2 х 12 мес.).
78
В таблице 29 на основании изменения фонда оплаты труда и других
выплат работникам, рассчитаем размер и изменение страховых взносов в
плановом периоде.
Таблица 29
Изменение страховых взносов в результате внедрения
предложенных мероприятий
Показатель
Базовый
период,
руб.
Плановый
период,
руб.
Отклонен
ие (+,-)
Темп
изменения,
%
Затраты на оплату труда
(налоговая база по
страховым взносам)
18204806
16984806
-1220000
93,30
Материальная помощь
0
224000
224000
х
Компенсация за
использование личного
автомобиля
0
180000
180000
х
Аренда имущества
0
240000
240000
х
Выполнение работ /
оказание услуг по
гражданско-правовым
договорам
0
196800
196800
х
Страховые взносы в ПФР
3604331
3292635
-311696
91,35
Страховые взносы в ФОМС
491378
419121
-72257
85,30
Страховые взносы в ФСС
558294
522914
-35380
93,66
Таким образом, в результате предложенных мероприятий страховые
взносы в Пенсионный фонд могут снизиться на 311696 руб. или 8,65%,
страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования – на 72257
руб. или 14,70%, взносы в Фонд социального страхования – на 35380 руб. или
6,34%.
В таблице 30 рассмотрим, как предложенные мероприятия способны
повлиять на финансовый результат компании.
Таблица 30
Анализ влияния предложенных рекомендаций на валовую
прибыль ООО «Фабрика-кухня»
Показатель
Базовый
период,
тыс. руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение
(+/–)
%
1
2
3
4
5
Выручка от продаж
103070
103070
0
0,00
Себестоимость продаж, в
т.ч.
85548
84998
-550
-0,64
- материальные затраты
62276
62276
0
0,00
79
Продолжение таблицы 30
1
2
3
4
5
- затраты на оплату труда
18205
16985
-1220
-6,70
- материальная помощь
0
224
224
х
- компенсация за
использование личного
автомобиля
0
180
180
х
- аренда имущества
0
240
240
х
- выполнение работ /
оказание услуг по
гражданско-правовым
договорам
0
197
197
х
- взносы на социальное
страхование
4654
4235
-419
-9,00
- резерв на оплату отпусков
0
230
230
х
- амортизация
413
431
18
4,36
в т.ч. амортизационная
премия
0
18
18
х
- прочие затраты
0
0
0
х
Валовая прибыль
17522
18072
550
3,14
В результате реализации предложенных мероприятий валовая прибыль
организации может увеличиться на 3,14%, что обусловлено снижением
показателя себестоимости продаж на 0,64%. Отрицательная динамика
себестоимости связана со снижением суммы взносов на социальное
страхование.
Несмотря на то, что рост валовой прибыли увеличивает налог на
прибыль, он оценивается положительно. Так как налог на прибыль и взносы во
внебюджетные фонды обладают различной налоговой нагрузкой.
Еще одним мероприятием, способствующим снижению
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, является создание резерва по
сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие
безнадежных долгов.
Сомнительный долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) - это дебиторская
задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством,
банковской гарантией).
Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) - это долг нереальный к
80
взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с
законодательством прекращено обязательство.
Резервы по сомнительным долгам учитываются в налоговом учете
следующим образом.
1. По окончании отчетного (налогового) периода проводится
инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм
сомнительной и безнадежной задолженности.
По результатам инвентаризации формируются данные о дебиторской
задолженности по следующим группам:
сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно);
безнадежные долги (т. е. долги, подлежащие списанию).
Дебиторская задолженность при формировании резерва учитывается в
полной сумме, включая НДС (письма Минфина России от 9 июля 2004 г. №
03-03-05/2/47, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945).
2. Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде
на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, и
определяется неиспользованный остаток резерва.
3. Определяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном
(налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы
выручки).
4. Полученная сумма резерва сравнивается с неиспользованным
остатком резерва (см. пункт 2). Если сумма резерва превышает остаток, то
организация доначисляет резерв, включая сумму доначисления в состав
прочих расходов. Если сумма резерва меньше неиспользованного остатка, то
организации необходимо уменьшить резерв с отнесением разницы в состав
прочих доходов.
ООО «Фабрика-кухня» резервов по сомнительным долгам не создавало.
В 2016 г. по данным бухгалтерии у ООО «Фабрика-кухня» образовалась
81
сомнительная дебиторская задолженность, которая может быть принята для
расчета резерва (нарастающий итог) 1986 тыс. руб.
10% от выручки отчетного периода (допустимый норматив)
(нарастающий итог) составит 10307 тыс. руб.
Тогда сумма создаваемого резерва будет равна 1986 тыс.руб.
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий
Проанализируем влияние предложенных рекомендаций на прибыль до
налогообложения согласно таблице 31.
Таблица 31
Анализ влияния предложенных рекомендаций на прибыль до
налогообложения ООО «Фабрика-кухня», тыс. руб.
Показатель
Базовый
период,
тыс.
руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение
(+/–)
%
Прибыль от продаж
-687
-137
550
-80,09
Проценты к получению
0
0
0
х
Проценты к уплате
0
0
0
х
Прочие доходы
3653
3653
0
0
Прочие расходы (за
вычетом налогов) в т.ч.
1065
3112
2047
192,21
- резерв по сомнительным
долгам
0
1986
1986
х
- дополнительные расходы
43
104
61
141,86
- налог на имущество
90
89
-1
-1,11
Прибыль до
налогообложения
1902
404
-1498
-78,76
Как видно из таблицы 31, в результате предлагаемых рекомендаций
происходит снижение прибыли до налогообложения на 1498 тыс. руб. (-
78,76%).
В планируемом периоде произошло снижение налога на имущество на 1
тыс. руб. (1,11 %). Снижение налога на имущество обусловлено уменьшением
среднегодовой стоимости основных средств предприятия в результате
использования амортизационной премии, что с одной стороны следует
оценивать положительно, так как приводит к снижению налогооблагаемой
82
базы по налогу на прибыль, а с другой стороны сокращается материально-
техническая база предприятия.
Прогноз величины налога на прибыль представлен в таблице 32.
Таблица 32
Расчет налога на прибыль ООО «Фабрика-кухня» на плановый
период
Показатель
Базовый
период,
тыс. руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Отклонен
ие (+,-)
Темп
изменени
я, %
Прибыль для целей
налогообложения
1902
404
-1498
21,24
Налоговая ставка, %
20
20
0
100,00
- в федеральный бюджет
2
3
0
150,00
- в бюджет субъекта РФ
18
17
0
94,44
Налоговая база
1902
404
-1498
21,24
Сумма исчисленного
налога
380
81
-299
21,32
Расчеты показали, что в результате предложенных мероприятий сумма
исчисленного налога на прибыль может сократиться на 299 тыс. руб. или
78,68%.
Прогнозируемая сумма налогов, начисленных в процессе хозяйственной
деятельности ООО «Фабрика-кухня», отразившихся на формировании
финансового результата отчетного периода представлена в таблице 33.
Таблица 33
Прогнозируемая сумма налогов, начисленных в процессе
хозяйственной деятельности ООО «Фабрика-кухня»,
отразившихся на формировании финансового результата
отчетного периода, тыс.руб.
Налоги,
формирующие
финансовый
результат
Базовый
период, тыс.
руб.
Плановый
период, тыс.
руб.
Отклонение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Страховые
взносы
4654
4235
-419
91,00
Налог на
имущество
организаций
90
89
-1
98,89
Налог на
прибыль
380
81
-377
0,79
ИТОГО
5124
4405
-719
85,97
83
Как видно из расчетов, в результате предлагаемых мероприятий
произойдет снижение налоговой нагрузки ООО «Фабрика-кухня» на 719 тыс.
руб. (14,03 %).
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Фабрика-
кухня» в результате реализации предложенных мероприятий представлены в
таблице 34.
Таблица 34
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО «Фабрика-кухня» в результате реализации предложенных
мероприятий
Показатель
Базовый
период,
тыс.
руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение, план к
2016 г.
(+/–)
%
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,0037
0,0008
-0,0029
-78,378
Отношение налога на
прибыль и налога на
имущество к выручке от
реализации
0,0046
0,0016
-0,0030
-65,217
Отношение сумм всех
налогов и сборов к выручке
от реализации
0,0497
0,0427
-0,0070
-14,085
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в результате предлагаемых рекомендаций
снижается. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает,
что на каждые 100 руб. налогов придется 42,70 руб. выручки от продаж. Более
того, данные таблицы показывают, что в результате налоговая нагрузка на
выручку значительно снизится, что свидетельствует об эффективности
предлагаемых мероприятий.