4
Фоминых Татьяна Николаевна
«Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с требованиями МСФО»
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) КАК ОСНОВА ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ
КАЗАХСКИМИ КОМПАНИЯМИ ........................................................................ 7
1.1. Стандартизация национальных систем бухгалтерского учета и ее
влияние на применение МСФО в Казахстане ................................................... 7
1.2. Основные этапы реализации стратегии перехода бухгалтерского учета
в формат МСФО ................................................................................................. 24
1.3. Классификация методик подготовки казахскими компаниями
отчетности по МСФО ........................................................................................ 37
ГЛАВА 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА
ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ...................................................... 40
2.1.Учетная политика компании как инструмент оптимизации процесса
подготовки отчетности по МСФО.................................................................... 40
2.2. Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности в
международном формате .................................................................................. 46
2.3. Методика построения и использования в подготовке отчетности по
МСФО структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета 55
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО .......................................... 62
3.1. Методические основы формирования индивидуальной финансовой
отчетности в соответствии с требованиями МСФО ....................................... 62
3.2. Методика построения и представления консолидированной
финансовой отчетности ..................................................................................... 69
3.3.Формирование инновационных подходов к применению средств
компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО............................. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 90
ПРИЛОЖЕНИЕ ........................................... Ошибка! Закладка не определена.
5
ВВЕДЕНИЕ
Применение международных стандартов финансовой отчетности
способствует достижению прозрачности деятельности организаций,
создается возможность принимать обоснованные управленческие решения,
объективно оценивать финансовое состояние и осуществлять прогнозы.
Одной из актуальных тем является результативность и эффективность
применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Попробуем разобраться в этом нелегком вопросе, раскрыть исторические
предпосылки законодательного регулирования МСФО, а также провести
анализ применения МСФО.
Цель работы: теоретическое обоснование и практические
рекомендации консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а
также разработка программного продукта, позволяющего автоматизировать
наиболее трудоемкие элементы предложенной методики.
В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи:
- исследовать процесс международной унификации бухгалтерского
учета и определить причины признания и дальнейшей адаптации МСФО в
Республике Казахстан, а также изучить проводимые в Республике Казахстан
мероприятия по повышению качества и достоверности информации,
представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- проанализировать отчетность по МСФО, предоставляемую
казахскими компаниями, с целью выявления предложений по дальнейшему
развитию методики, реализуемой в рамках применения данного способа;
- предложить модель учетной системы в целях подготовки отчетности в
международном формате и разработать инструментарий учетно-
аналитического обеспечения процесса подготовки отчетности по МСФО на
примере КГП на ПХВ "РОД г.Семей" ;
6
- разработать комплексную методику формирования отдельной
финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО в КГП на
ПХВ "РОД г.Семей".;
- разработать порядок формирования консолидированной финансовой
отчетности в формате МСФО в КГП на ПХВ "РОД г.Семей".
Объект исследования - Коммунальное государственное предприятие на
праве хозяйственного ведения "Региональный онкологический диспансер
города Семей" Управления здравоохранения Восточно-Казахстанского
областного акимата.
Предмет исследования - Особенности формирования бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО КГП на ПХВ
"РОД г.Семей".
По проблеме применения МСФО в Республике Казахстан ежегодно
проводятся конференции, практике применения МСФО посвящены труды
и научные издания известных ученых и практиков: В.Г. Гетьмана, М.А.
Вахрушиной, А.С. Бакаева, О.В. Рожновой, О.М. Островского, В.Ф. Палия,
И.М. Дмитриевой, М.В. Мельник, А.Д. Шеремета, И.В. Аверчева, Ю.А.
Бабаева, В.Т. Чая, М.В. Шишкова, М.И. Кутера, С.А. Николаевой, Н.П.
Кондракова, В.В. Панкова, Н.С. Пласкова, Л.В. Горбатовой, П.С. Безруких
и др.
Методы исследования: теоретический анализ нормативных и
литературных источников, отчетных документов организации.
Структура работы представлена введением, тремя главами,
раскрывающими содержание работы, заключением, списком использованной
литературы и приложением.
7
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) КАК ОСНОВА ПОДГОТОВКИ
ОТЧЕТНОСТИ КАЗАХСКИМИ КОМПАНИЯМИ
1.1. Стандартизация национальных систем бухгалтерского учета и ее
влияние на применение МСФО в Казахстане
Национальная система бухгалтерского учета в РК претерпевает
изменения. Эти реформы являются необходимыми для повышения
прозрачности финансовой отчетности.
Реформа бухгалтерского учета заключается в переходе на МСФО, что
является одной из приоритетных задач выполнения послания Президента РК
"Стратегия - "Казахстан-2030" на новом этапе развития Казахстана - 30
важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики".
МСФО предназначены для использования в отношении существенных
статей финансовой отчетности.
Существенность статей устанавливается организацией на основе
профессионального суждения исходя из концепции, общих требований
МСФО.
Профессиональное суждение - это заключение лица, ответственного за
подготовку финансовой отчетности, являющейся основанием для принятия
управленческого решения в условиях неопределенности.
Практика перевода организаций РК на системы учета по МСФО и
национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО) выявила
проблему, требующую незамедлительного решения [3 - 5].
Проблема неопределенности правового статуса МСФО и МСА в РК
ставит под сомнение правомерность их применения и законность
действующих систем учета и отчетности, а также методологии применения
МСА при аудиторских проверках.
Нормативная база национальной системы учета и отчетности РК.
Эффективное интегрирование РК в мировую экономику требует включения
норм или отдельных документов международных общественных организаций
8
в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов
РК.
В связи с этим в 2016 году в Закон РК от 28.02.2007 N 234-111 "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности" была введена норма ст. 16, из
которой следует, что МСФО должны стать составной частью национального
законодательства РК, а определенные ст. 2 Закона субъекты
предпринимательства обязаны составлять финансовую отчетность в
соответствии с этими стандартами [9].
Главное при внедрении международных стандартов финансовой
отчетности - это сосредоточить все усилия на образование, подготовку
профессиональных кадров.
Закон РК от 28.02.2007 N 234-111 "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности" вводит норму, согласно которой на должность
главного бухгалтера публичной организации назначается только
профессиональный бухгалтер, имеющий сертификат, удостоверяющий его
профессиональную квалификацию. Сертификат выдается аккредитованной
организацией по сертификации профессиональных бухгалтеров, которая
должна соответствовать ряду требований, в том числе иметь систему
обновления учебной программы и экзаменационных модулей для приведения
в соответствие с действующими нормативными правовыми актами
Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
В систему регулирования бухгалтерского учета и финансовой
отчетности включается Консультативный орган, в состав которого будут
входить представители заинтересованных государственных органов,
профессиональных организаций в сфере бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, аудита.
Следует отметить, что в развитых странах предпосылки применения
МСФО связаны с необходимостью предоставления доступа инвесторам и
акционерам к информации о финансовом положении и финансовых
9
результатах деятельности компании: если ценные бумаги компании
европейской страны не котируются на бирже, то отчетность по МСФО не
составляется и не публикуется ввиду отсутствия пользователей такой
отчетности.
Поэтому в странах Европейского союза требование составлять
отчетность по МСФО установлено только для организаций, использующих
финансовые рынки для поиска источников финансирования. Иные
организации освобождены от обязанности формировать отчетность по
МСФО ввиду отсутствия смысла нести существенные дополнительные
затраты на составление и проведение аудита отчетности по МСФО.
В странах англосаксонской системы (США, Великобритания, Израиль
и др.), где собственный и заемный капитал привлекается преимущественно
через рынок ценных бумаг, потребность во внешней отчетности,
составленной по единым стандартам, гораздо выше [16].
Анализ зарубежной практики показывает, что финансовая отчетность
по МСФО доступна инвесторам и акционерам компаний стран с совокупной
долей в мировом ВВП, равной 58%. В настоящее время Международные
стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) являются
интернациональной системой отчетности, применение которой получает все
большее распространение в мире – к 2015 г. более 140 государств внедрили
МСФО. Также в странах – участницах СНГ именно принятие МСФО как
основы составления финансовой отчетности стало общей чертой развития
систем бухгалтерского учета и отчетности.
Ориентация на МСФО обусловлена как тенденцией глобализации и
унификации учетных систем с соседствующими странами, так и
необходимостью полноценной отчетности. В странах с развивающейся
экономикой отчетность по МСФО формируют прежде всего компании, чьи
ценные бумаги котируются на биржах [17].
10
Вместе с тем существует целый ряд европейских компаний, имеющих
мировую известность и занимающих значительную долю рынка, при этом
никогда не являвшихся акционерными компаниями.
Многие европейские компании не составляют отчетность по МСФО
ввиду отсутствия у них инвесторов, требующих наличия такой отчетности.
К настоящему времени в международной практике сложились три
варианта внедрения Международных стандартов финансовой отчетности:
1) применение МСФО параллельно с национальными правилами учета
и отчетности;
2) признание МСФО в качестве национальных стандартов
бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
3) разработка национальных стандартов финансовой отчетности на
основе МСФО, то есть с незначительными отличиями, учитывающими
особенности национальной учетной системы.
При параллельном использовании МСФО и национальных стандартов
(первый вариант) приоритет отдается национальной системе бухгалтерского
учета, а отчетность по международным стандартам формируется либо путем
трансформации данных из финансовой отчетности, подготовленной в
соответствии с требованиями национального законодательства, либо
посредством ведения параллельного учета.
Во втором и третьем случаях в дополнение к формированию
финансовой отчетности международные стандарты также могут быть взяты
за основу определения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета.
Информация о применении МСФО в зарубежных странах представлена
в таблице 1.
Таблица 1
Практика применения МСФО в отдельных странах
Консолидированн
ая отчетность
публичных
организаций
Индивидуальн
ая финансовая
отчетность
Аудирование
финансовой
отчетности
Стандарты для
малого и среднего
бизнеса
Армения
МСФО для всех
МСФО
МСФО
Национальные
11
организаций, за
исключением
малого бизнеса
стандарты
Азербайджан
МСФО
МСФО
МСФО
МСП должны
выбрать между
национальными
стандартами
бухгалтерского
учета
Азербайджана или
МСФО; субъекты
малого
предпринимательст
ва должны
применять МСФО
для МСП, или
упрощенные
правила
бухгалтерского
учета для МСП
Великобритан
ия
МСФО
Разрешено
применение
МСФО
МСФО
МСФО или НСФО
Грузия
МСФО
МСФО
МСФО
МСФО или МСФО
для МСП
Европейский
союз
МСФО
Разрешено
применение
МСФО
МСФО
Национальные
стандарты стран –
участниц ЕС
Китай
ASBE которые
приближены к
МСФО, – для
коммерческих
организаций;
МСФО – для
публичных
организаций
Национальные
стандарты
Национальн
ые стандарты
Китайские
стандарты
бухгалтерского
учета для малых
предприятий
Существенный прогресс был обеспечен в развитии национальных
систем учета и отчетности ряда стран – участниц СНГ (таблица 2). Так,
Армения, Грузия, Казахстан и Кыргызстан внедрили практику применения
субъектами хозяйствования международных стандартов, начиная с ведения
бухгалтерского учета, заканчивая формированием финансовой отчетности и
проведением ее аудита. Полный переход на международные стандарты
финансовой отчетности и аудита осуществлен также в банковской системе
Украины, Молдовы и Туркменистана.
12
Помимо непосредственного формирования финансовой отчетности по
требованиям МСФО осуществление ее обязательного аудита по требованиям
Международных стандартов аудита (далее – МСА) повышает достоверность
такой финансовой отчетности, тем самым гарантируя выполнение ее
основной задачи – определение эффективности деятельности организации
широким кругом пользователей (акционерами, менеджерами, государством и
др.), а также соответствует основной общемировой тенденции
совершенствования аудиторской деятельности, унифицируя национальную
аудиторскую практику с лучшей мировой практикой, повышая доверие к
национальным аудиторским организациям и обеспечивая их международное
признание [38].
Таблица 2
Практика применения МСФО в ряде стран — бывших республик СССР
Финансовая отчетность
Национальны
е стандарты
МСФО
Два пакета отчетности
(МСФО и национальные
стандарты)
Бухга
лтерс
кий
учет
Национальные
стандарты
Беларусь
МСФО
Армения
Грузия
Казахстан
Кыргызстан
Молдова
Туркменистан
Таджикистан
Национальные
стандарты,
приближенные к
МСФО
Молдова
Туркменистан
Беларусь
Украина
Из данных таблицы 2 очевиден существенный разрыв в применении
МСФО между соседними странами, где внедрение международных
стандартов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
республике Казахстан, начатое в 1998 г., к настоящему времени достигло
следующих результатов:
13
– банки и НКФО формируют годовую финансовую отчетность
(индивидуальную или консолидированную) по МСФО путем трансформации
отчетности, сформированной в соответствии с требованиями национального
законодательства, начиная с 2008 г.; отчетность по МСФО подвергается
независимому аудиту в соответствии с требованиями международных
стандартов аудита;
– общественно значимые организации, за исключением банков,
обязаны формировать годовую консолидированную финансовую отчетность
по МСФО начиная с отчетности за 2016 г.; установлено требование по
проведению аудита такой финансовой отчетности в соответствии с
законодательством.
Необходимо отметить, что конкретный перечень общественно
значимых организаций не является общедоступным, что не позволяет
определить степень распространения практики формирования финансовой
отчетности по МСФО, а также является риском несоставления такой
отчетности ввиду отсутствия четко определенных субъектов, обязанных
исполнять данное требование.
В соответствии с требованиями законодательства общественно
значимые организации, в том числе банки, не обязаны формировать и
публиковать индивидуальную финансовую отчетность по МСФО, что в
случае отсутствия добровольного публикования не предоставляет
пользователям возможность достоверно оценить финансовое положение и
финансовые результаты деятельности организации (банка) как юридического
лица без влияния на него деятельности дочерних структур.
Необходимо отметить, что национальная система учета и отчетности
Республики Казахстан (как и система учета любой другой страны) в ряде
ключевых положений отличается от принципов учета, закрепленных в
Международных стандартах финансовой отчетности, что во многом
определяет несопоставимость показателей в финансовой отчетности по
национальным стандартам и по МСФО. Так, отличия в оценках некоторых