64
другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод
в будущем.
Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в
деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то
они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский
баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления
финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая
принята в местах, где представляют эту отчетность.
Принципы составления отчетности основываются на требованиях к
качеству информации и отражении информации в учете и элементах
финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью
удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой
отчетности.
Так, принцип “качество информации” включает в себя следующие
пункты:
Полезность информации — возможность применения ее позволяет
принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
Уместность — способность влиять на экономические решения
пользователей.
Достоверность — выражает объективную передачу данных о
хозяйственной деятельности.
Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с
четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает
наличие определенного уровня знаний у них.
Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за
разные периоды и с разными предприятиями.
Принципы отражения информации в учете часто группируют так:
Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи
при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
65
Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие
предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление
отчетности за период между отчетными датами.
Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что
предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в
деньгах.
Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип
соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный
период.
Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных
прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.
Подготовка к переходу на МСФО 9 требует одинаковой вовлеченности
в проект как IT-компании, так и команды компании. Если реализовывать
проект в соответствии с нашими рекомендациями, появляется еще и третья
сторона — методологический партнер, ответственный за описание
методологии. От качества этой работы зависит успех всего проекта, так как к
методологии мы обращаемся практически на каждом из четырех этапов его
реализации.
Этап 1. Аудит текущей инсталляции Diasoft FA# Beans
Аудит направлен на оценку рисков перехода на МСФО 9. Сначала мы
выявляем настройки, отличные от дистрибутивных, или виды инструментов,
которые иногда учитываются не в тех компонентах и недистрибутивно. В
результате получаем набор замечаний, в которых уточняем корректировки по
учету инструмента — другим способом или в другом компоненте системы.
Оговоримся, что за скобки здесь вынесена большая часть работы,
проделанная силами учреждения; например, учетная политика должна быть
прописана до начала внедрения.
66
Порядок ведения аналитического учета операций и событий
устанавливается Предприятием, которые в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют
текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей Предприятия.
Таблица 6
Для достижения цели и решения стратегических вопросов в рамках
реализации стратегического плана Коммунального государственного
предприятия на праве хозяйственного ведения «Региональный
онкологический диспансер города Семей» Управления здравоохранения ВК
областного акимата понадобятся следующие ресурсы
№
Ресурсы
Ед.из
м
Факт
2017
года
План (годы)
2018
2019
2020
2021
2022
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Цель Модернизация национальной системы здравоохранения , ориентированной на
эффективность, финансовую устойчивость и поддержку социально-экономического
роста
1
Финансовые
, в том
числе:
Тыс.т
г
1234969,
2
78735
1
108005
7
110710,
8
111800
8
114472
4
БП 226-052-
011
Тыс.тг
818222,2
647844
886207
910568
915350
932854
БП 226-052-
014
Тыс.тг
105999,3
64507
113850
114540
118658
125870
БП 253-033-
015
Тыс.тг
232165,1
Доход от
оказания
медицинских
услуг на
платной
основе
Тыс.тг
43196,2
40000
44000
45000
46000
47000
Доход от
оказания
медицинских
услуг в
рамках
соисполнени
я
Тыс.тг
35386,4
35000
36000
37000
38000
39000
67
Итоги аудита помогут еще и реализовать часть задач без использования
специализированного функционала. Это хорошая возможность для
оптимизации ресурсов и экономии средств на покупку новых решений.
Глубину автоматизации выбирает учреждение. Порой ему виднее,
какие операции удобно вести вручную, а какие — автоматизировать.
Этап 2. Устранение замечаний, выявленных на этапе аудита
После аудита можно приступать к устранению выявленных замечаний.
Как правило, этот процесс осуществляется совместными силами учреждения
и IT-компании.
Этап 3. Подготовка методологии
Учреждение должно позаботиться о подготовке методологии в целях
выбора подходящей модели бухгалтерского учета. Методология — это
методика расчета, позволяющая понять, по какой ветке бухгалтерского учета
пойдет учреждение. На момент расчета цифр для выбранного варианта учета
соответствующая модель уже должна быть описана в методологии.
Этап 4. GAP-анализ методологии учета
Этапу непосредственной реализации учета по МСФО 9 предшествует
GAP-анализ. Здесь оценивается функциональные возможности системы с
точки зрения соответствия методологии учреждения. Конечно, к этому
моменту методология уже должна быть полностью готова.
На вопросе подготовки методологии предлагается остановиться
подробнее — повторимся, что, по сути, это основа успешного проекта по
переходу на МСФО 9. Она может быть подготовлена либо самим
учреждением, либо с помощью консультантов.
МЕТОДОЛОГИЯ
По мнению консультантов, именно от модели, которую учреждение
выберет для учета, для расчета надзорных ограничений, будет зависеть
тональность разговоров с регулятором. Нужно быть готовым к тому, что
надзорным органам потребуется объяснять, почему в учете стоит та или иная
68
цифра. В вопросе подготовки методологии перехода ничего сложного нет,
если довериться квалифицированным консультантам.
Если переходить к деталям реализации проекта, то важно подчеркнуть
роль главного бухгалтера. Под его руководством происходит систематизация
риск-параметров, моделей обесценения и бухгалтерского учета. Именно
главный бухгалтер решает, какую модель использовать для таких активов и
обязательств учреждения как ценные бумаги, кредиты, депозиты и т.д.
В современных условиях ретроспективный пересчет показателей
грозит опасностью в любой момент споткнуться о нормативы и оказаться в
сложной ситуации, поэтому так важна обдуманность этой части процесса.
Мы видим острую потребность наших клиентов в расчетах на перспективу с
оглядкой на то, как эти изменения и модели могут повлиять на надзорные
ограничения.
Другой важный нюанс — методика обесценения на основе будущих
денежных убытков. Теперь нет понятия «фиксация убытков» — Банк будет
применять индивидуальные признаки обесценения. В частности, поэтому так
важно грамотно подготовить методологию — ее пункты должны быть
зафиксированы в учетной политике, чтобы 31 декабря 2018 года на
основании требований аудитора или надзорного органа не потребовалось
что-то пересчитывать.
Приблизительный план перехода со стороны методологов: разработка
методологии, определение модели бухгалтерского учета (включая оценку
влияния на него нового стандарта и надзорных ограничений). Далее в фокусе
— автоматизация отчетности.
Проект подготовки учреждения к МСФО (IFRS) 9 подразумевает
командную работу, где многое зависит от вклада IT-компании и
консультантов, отвечающих за описание методологии. При этом
существенная роль здесь отводится самому учреждению.
69
3.2. Методика построения и представления консолидированной
финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях в капитале;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснительная записка (раскрытие осуществляется в
соответствии с МСФО).
Предприятие должна раскрыть в Пояснительной записке более
подробную разбивку представленных статей с использованием
классификации, которая подходит для деятельности предприятия в сфере
здравоохранения.
Прибыль или убыток за период
Предприятие в сфере здравоохранения должна признать все статьи
доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не
требуется или не допускается в соответствии с требованиями других
разделов учетной политики.
Предприятие в сфере здравоохранения должна раскрыть информацию о
корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего
совокупного дохода. Корректировка при реклассификации включается в
состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том
периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли
или убытка.
Предприятие в сфере здравоохранения в Пояснительной записке
представляет информацию по раскрытию всех статей отчета о прибылях и
убытках или к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по
характеру затрат» или «по функциям затрат».
Характеристика метода по характеру затрат.
70
Основным преимуществом данного метода является простота
представления. Также исключаются возможные проблемы классификации,
связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или
расхода пред другим.
Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в Отчете о
прибылях и убытках в соответствии с их характером и не
перераспределяются между различными функциональными направлениями
внутри организации.
Таблица 7
Иллюстративный пример классификации методом по характеру затрат в
Коммунальном государственном предприятии на праве хозяйственного
ведения «Региональный онкологический диспансер города Семей»
Управления здравоохранения ВК областного акимата, тыс. тенге
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
За 2017 год
Доход
1652523,0
1419949,0
Прочий доход
60676,82
0
Расходы на сырье и вспомогательные материалы
914060,68
740643,6
Затраты на вознаграждения работникам
458442,07
385089,3
Расходы на амортизацию
217734,63
105829,1
Прочие расходы
144899,95
122578,1
Итого расходы
1735137,33
1354140,1
Прибыль
(21937,51)
64843,68
Характеристика метода по функции затрат (себестоимости
продаж)
Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их
функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной
деятельности.
71
Таблица 8
Иллюстративный пример классификации методом по функции затрат в
Коммунальном государственном предприятии на праве хозяйственного
ведения «Региональный онкологический диспансер города Семей»
Управления здравоохранения ВК областного акимата, тыс. тенге
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Код
стр.
За
отчетный
период
За
предыдущи
й период
Продолжаемая деятельность
Доход от реализации продукции и оказания услуг
010
1652523,0
1419949,0
Себестоимость реализованной продукции и оказанных
услуг
020
0
0
Валовая прибыль (стр. 010 - стр. 020)
030
1652523,0
1419949,0
Прочие доходы
040
60676,82
0
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
050
1704323,0
1331039,82
Административные расходы
060
30814,33
24065,50
Расходы на финансирование
070
0
0
Прочие расходы
080
0
0
Доля прибыли/убытка ассоциированных и совместных
организаций, учитываемых по методу долевого участия
090
0
0
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 030 + стр.
040 - стр. 050
- стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 + стр. 090)
100
(21937,51)
64843,68
Расходы по корпоративному подоходному налогу
110
0
0
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой
деятельности (стр. 100 - стр. 110)
120
0
0
Прекращенная деятельность
0
0
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
130
0
0
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 120 + стр.
130)
140
0
0
в том числе:
0
0
доля материнской организации
150
0
0
доля меньшинства
160
0
0
Прибыль на акцию
170
0
0
Предприятие в сфере здравоохранения в Пояснительной записке
представляет информацию по раскрытию всех статей отчета о прибылях и
убытках или к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по
характеру затрат» или «по функциям затрат».
В пояснительной записке предприятие сфере здравоохранения
представляет полную информацию по раскрытию своей деятельности за
72
отчетный период, всех показателей доходов и расходов в виде
сопровождающихся таблиц.
Таблица 9
Административные расходы Коммунального государственного предприятия
на праве хозяйственного ведения «Региональный онкологический диспансер
города Семей» Управления здравоохранения ВК областного акимата, за год,
закончившийся 31 декабря 2017 года, могут быть представлены следующим
образом
Отчет об изменениях в капитале. Отчет об изменениях в капитале
включает следующую информацию:
итоговую величину комплексной прибыли за период, с разбивкой
на долю прибыли (убытка) Предприятия, учитываемых по методу долевого
участия.
совокупный эффект применяемых ретроспективно изменений в
учетной политике и корректировки ошибок для каждой статьи капитала.
операции капитального характера с владельцами и (отдельно)
распределения прибыли владельцам.
для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости
на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:
1) статьями прибыли или убытка;
2) статьями прочего совокупного дохода; и
3) операциями с собственниками, действующими в этом качестве,
отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в
пользу собственников.
2017
Расходы на персонал
7226,27
Командировочные расходы
2530,60
Расходы по услугам связи
358,80
Расходы на коммунальные услуги
4450,38
Расходы на канцелярские товары
278,20
Прочие
15970,08
Итого
30814,33
73
Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях
в капитале или в примечаниях.
Предприятие в сфере здравоохранения должна представить, либо в
отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, сумму отчислении от
чистого дохода, признанную в качестве распределений в пользу
собственников в течение периода.
Предприятие в сфере здравоохранения должна представлять
примечания в упорядоченном виде в той мере, в которой это возможно.
Предприятие должна делать перекрестную ссылку на информацию в
примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в
Бухгалтерском балансе, и Отчете о прибылях и убытках, Отчете об
изменениях в капитале, Отчете о движении денежных средств.
3.3.Формирование инновационных подходов к применению средств
компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО
Существует три основных критерия, по которым компания может
определить, что процесс формирования финансовой отчетности по
международным стандартам требует автоматизации.
1. Трудоемкость составления отчетности. Компания понимает, что
выпускать отчетность по МСФО для нее стало сложно и в итоге дорого.
Фирма либо тратит много времени своих специалистов, либо, что еще
дороже, привлекает сторонних специалистов-консультантов, которые раз в
год или раз в полгода формируют эту отчетность.
2. Сроки подготовки отчетности. Если сроки подготовки отчетности по
МСФО очень большие (а для ручной трансформации отчетности это обычное
дело), они перестают устраивать менеджмент и акционеров компании –
самое время задуматься об автоматизации процесса подготовки отчетности.
3. Требования к качеству отчетности. Чем они выше, тем острее
необходимость в современных информационных технологиях. По моему
мнению, только автоматизированные процедуры позволяют сформировать