57
Таблица 15
Регистр налогового учета доходов за 1 квартал 2019 г.
ООО «Н.Б.К.»
Покупа-
тель
Выручка
руб.
(обороты
по
дебету
сч. 50,51
в
корресп.
со сч.
62)
Возвраты
клиентам,
руб.
(обороты
по
кредиту
сч. 50,51
в
корресп.
со сч. 62)
Наличие
подтверждаю-
щего письма на
возвраты
Итого
налогооблагае-
мый доход, руб.
(гр.2-гр.3)
ООО
«Аксиом-
СЛ»
138970
138970
ООО
«Астра-
мульти-
медиа»
184760
184760
ОАО
«Намега»
76980
16870
+
60110
…
…
…
…
…
Итого
1105870
32710
Х
1073160
Таким образом, на основании оборотов по счетам 51 «расчетные
счета» и 50 «Касса» формируется регистр налогового учета доходов.
Для учета расходов в составе налогооблагаемой базы также требуется
регистр в разрезе статей расходов, модель которого приведена в таблице 16:
Таблица 16
Регистр налогового учета расходов за 1 квартал 2019 г.
ООО «Н.Б.К.»
Статья
расходов
Фактически,
руб.
(АВР, расх.
накл.,
ведомости
з/п и т.д.)
Оплачен-
ные из
гр.2, руб.
(обороты
по кредиту
сч.50,51)
Наличие
подтверж-
дающего
первичного
документа
Соответ-
ствие НК
РФ
Резуль-
тат руб.
(= гр.3)
Расходы
мате-
риалов
12250
12250
+
+
12250
Расходы,
связан-
ные с
оплатой
труда
персонала
685200
412820
+
+
412820
58
Продолжение таблицы 16
Статья
расходов
Фактически,
руб.
(АВР, расх.
накл.,
ведомости
з/п и т.д.
Оплачен-
ные из
гр.2, руб.
(обороты
по кредиту
сч.50,51)
Наличие
подтверж-
дающего
первичного
документа
Соответ-
ствие НК
РФ
Резуль-
тат руб.
(= гр.3)
Расходы
на аренду
офиса
201000
134000
+
+
134000
Расходы
на
компенса-
цию за
использо-
вание
автомоби-
лей
9000
6000
+
+
6000
Расходы
на услуги
сторонних
организа-
ций
154000
147620
+
+
147620
Всего
расходы
1061450
712690
Х
Х
712690
Таким образом, приведенные модели регистров налогового учета
доходов и расходов содержат элементы дополнительного контроля
правильности и законности признания в налоговом учете доходов и расходов.
К данным регистрам также рекомендуется прикладывать копии всех
документов, подтверждающих доходы и расходы.
Контроль объема доходов и расходов позволит оптимизировать
размер налогооблагаемой базы. При формировании налогооблагаемой базы
для расчета налога на УСН доходами являются полученные денежные
средства и иные активы, а расходами – оплаченные затраты компании.
Поэтому для контроля доходов и расходов необходимо соблюдать два
основных принципа:
1. Не допускать получение авансов от клиентов на будущие периоды,
если такой аванс увеличивает текущую базу для уплаты налога или
59
авансового платежа, по которой в ООО «Н.Б.К.» нет свободных денежных
средств.
2. Не перечислять авансы поставщикам и подрядчикам в случае, если
поставка товаров или факт оказания услуги приходится на будущие периоды,
а расходы для формирования налогооблагаемой базы ее уменьшат.
Так, в условиях невысокого показателя остатка денежных средств в
ООО «Н.Б.К.» необходимо контролировать такие элементы взаиморасчетов с
покупателями и поставщиками, как авансы, так как в данном случае для
уплаты налога или текущего авансового платежа у компании может не
оказаться денежных средств. Схематически контроль формирования размера
налогооблагаемой базы выглядит следующим образом (Рис.12):
Рисунок 12 – Контроль формирования размера
налогооблагаемой базы ООО «Н.Б.К.»
Таким образом, для контроля размера налогооблагаемой базы
необходимо планировать предстоящие поступления и расходы. Для этого
необходимо закрепить в договорах с контрагентами систему расчетов за
товары и услуги в рамках одного календарного квартала. Это позволит
контролировать и планировать базу налогообложения в краткосрочном
Контроль получения и перечисления авансов
В соответствии с платежным календарем
Выявление суммы резерва свободных денежных средств
Составление платежного календаря
Планирование расходов
Суммирование расходов, планируемых на один квартал
Планирование доходов
Суммирование планируемого объема предоставляемых услуг по бухгалтерскому
и юридическому сопровождению на один квартал
60
периоде. Данную систему необходимо применять в дальнейшем для
оптимизации базы налогообложения ООО «Н.Б.К.».
ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 2
Итак, система бухгалтерского и налогового учета рассмотрена на
примере организации ООО «Налог Бизнес Консалтинг». Основным видом
деятельности данной компании является бухгалтерское и юридическое
сопровождение. Анализ основных финансовых показателей демонстрирует
положительную динамику, учитывая тенденцию роста показателя выручки и
тенденцию роста чистой прибыли.
Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Н.Б.К.»
построена с учетом специфики деятельности компании. В частности,
применяются все необходимые методики для учета отдельных объектов.
Формирование налоговой отчетности осуществляется с учетом
показателей налогового учета. Каждая строка Декларации заполняется на
основании регистров учета доходов и расходов предприятия, расчета налога
и уплате авансовых платежей.
Анализ системы бухгалтерского и налогового учета в ООО «Н.Б.К.»
отражает необходимость совершенствования такого учета. В частности, в
организации необходимо построить систему внутреннего контроля объектов
учета, усовершенствовать регистры налогового учета и контролировать
размер налогооблагаемой базы.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании выполненной работы можно сформулировать выводы
по поставленным задачам.
Упрощенная система налогообложения представляет собой один из
специальных налоговых режимов, регламентированных Налоговым кодексом
РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. Глава 26.2 Налогового
кодекса РФ содержит подробный регламент элементов налогообложения по
данной системе, где основными элементами налогообложения по
упрощенной системе являются субъекты, то есть налогоплательщики,
определенны виды организаций, которые не вправе применять УСН, порядок
определения налогооблагаемой базы, порядок расчета и сроки уплаты налога
и т.д.
Методика бухгалтерского и налогового учета при упрощенной
системе налогообложения строится по определенным правилам. Учитывая,
что данную систему налогообложения применяют малые и средние
предприятия, бухгалтерский учет может быть организован по упрощенной
форме. Налоговый учет строится с применением различных форм налоговых
регистров, где обобщается информация, необходимая для определения базы
налогообложения.
УСН имеет как достоинства, так и недостатки, которые могут быть
общего и частного характера. Обобщая мнения различных ученых-
экономистов, можно сделать вывод, что основными достоинствами являются:
снижение налоговой нагрузки на субъект хозяйствования и уменьшение
объема учетных работ. Среди недостатков можно выделить отсутствие
возможности быть плательщиком налога на добавленную стоимость,
ограничение по видам деятельности и отсутствие дифференциации среди
разных категорий налогоплательщиков.
62
Практика организации бухгалтерского и налогового учета
рассмотрена на примере коммерческой организации ООО «Налог Бизнес
Консалтинг». Основным видом деятельности данной компании является
предоставление услуг юридического и бухгалтерского сопровождения для
физических и юридических лиц – субъектов хозяйствования.
Анализ экономических показателей деятельности ООО «Н.Б.К.»
отражает плавное увеличение таких ключевых показателей, как выручка и
чистая прибыль. Однако структурно-динамический анализ баланса
предприятия демонстрирует негативные показатели. Так, доля текущих
обязательств превышает показатель высоколиквидных активов предприятия,
а показатель собственного капитала отражает отрицательное значение за счет
величины непокрытого убытка.
Система бухгалтерского и налогового учета в ООО «Н.Б.К»
осуществляется методом двойной записи хозяйственных операций и
ведением регистров учета по объектам учета доходов и расходов. Показатели
налогового учета основываются на базе бухгалтерского учета. В целом
бухгалтерский учет в ООО «Н.Б.К.» осуществляется в соответствии с
действующим законодательством.
Для формирования налоговой отчетности в ООО «Н.Б.К.»
формируются данные о доходах и расходах, учитываемые в налоговом учете
предприятия. База налогообложения определяется по кассовому методу.
Своевременно перечисляются авансовые платежи в бюджет по упрощенному
налогу, заполняется книга учета доходов и расходов и формируется
Декларация.
Изучение бухгалтерского и налогового учета в ООО «Н.Б.К.»
позволяет сделать вывод о ряде недостатков. Прежде всего, наблюдается
отсутствие системы внутреннего контроля объектов учета, что влечет за
собой применение штрафных санкций, так как отсутствие такой системы
привело к искажениям базы налогообложения. Поэтому в компании
63
рекомендуется использовать Лист текущего контроля учета доходов и
расходов. В части налогового учета в ООО «Н.Б.К.» рекомендуется
использовать специальные налоговые регистры, на основании которых
можно формировать базу налогообложения и своевременно контролировать
достоверность и законность ее элементов. Учитывая невысокий показатель
свободных денежных средств и относительно небольшие обороты,
рекомендуется применять систему планирования размера базы
налогообложения в части взаиморасчетов с контрагентами компании.
Таким образом, применение предложенных рекомендаций по
совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Н.Б.К.» позволят оптимизировать учет, снизить вероятность ошибок и
искажений, что предупредит применение штрафных санкций для
предприятия, а планирование доходов и расходов позволит контролировать
размер налогооблагаемой базы.
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации Принят Государственной
Думой 16 июля 1998г. (ред. 27.12.2018) // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (Дата
обращения: 22.01.2019);
2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата
обращения: 22.01.2019);
3. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1
058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ (Дата обращения: 25.01.2019);
4. Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении
форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
[Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW;n=137553;req=doc
#02832513739206115/ (Дата обращения: 22.01.2019);
5. Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/9035 Вопрос:
Об учете обществом, применяющим УСН, имущества, полученного
безвозмездно при прощении учредителем долга по договору
беспроцентного займа в целях увеличения чистых активов, если
учредитель не является акционером и участником общества на дату
65
заключения соглашения о прощении долга// Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=QUEST001&n=143251
&req=doc#08342822067694573 (Дата обращения:22.01.2019);
6. Приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее
заполнения, а также формата представления налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в электронной форме» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW;n=171039;req=doc
#01661716783157441 (Дата обращения:22.01.2019);
7. Приказ ФНС от 22.10.12 N 135н «Об утверждении форм книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета
доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную
систему налогообложения, и порядков их заполнения» // Справочно-
правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW;n=139737;req=doc
(Дата обращения: 22.01.2019);
8. Протокол Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов
России от 25.04.2013 № 4/13 «Рекомендации для субъектов малого
предпринимательства по применению упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности» //Электронный фонд правовой и нормативно-технической
документации [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://docs.cntd.ru/document/499069326 (Дата обращения:24.01.2019);