37
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ
ООО «НАЛОГ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной
системе налогообложения рассмотрена на примере ООО «Налог Бизнес
Консалтинг» (далее ООО «Н.Б.К.»). Компания образована 17.01.2001 года.
Основным видом ее деятельности является деятельность в области права (код
ОКВЭД 69.10). Фактически, компания предоставляет аутсорсинговые услуги
по ведению бухгалтерского учета и предоставлению юридического
сопровождения физических и юридических лиц.
Юридический адрес предприятия: 123007, г. Москва, шоссе
Хорошевское, 35/2 3, оф. 307.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости
долей его участников. Действительная стоимость доли участника общества
соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной
размеру его доли. На 31 декабря 2017 г. уставный капитал ООО «Н.Б.К.»
составляет 10 000 тыс. руб.
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
Видом налогообложения является вид «доходы минус расходы». Ставка
налогообложения – 15 процентов. Численность персонала по состоянию на
31.12.2018 г. составляет 7 человек. Критерии предприятия ООО «Н.Б.К.»
относят компанию к категории малых предприятий.
Организационная структура ООО «Н.Б.К.» представлена линейной
системой управления, которая обеспечивает прямое влияние на объект
управления (Рис. 10).
38
Рисунок 10 – Организационная структура ООО «Н.Б.К.»
Директор руководит деятельностью ООО «Н.Б.К.», анализирует
финансовые результаты работы компании.
Юридический отдел компании состоит из двух юристов: юриста по
вопросам создания, реорганизации и ликвидации субъектов хозяйствования и
юриста по вопросам сопровождения в судебных спорах.
В обязанности курьера входит доставка первичных документов от
клиентов, передача отчетности и прочих документов клиентам.
Бухгалтерская служба компании состоит из двух бухгалтеров,
возглавляемых Главным бухгалтером. Каждый работник бухгалтерской
службы ведет отдельные участки бухгалтерского учета ООО «Н.Б.К.» и
компаний-клиентов.
Директор
Главный бухгалтер
Бухгатер по учету з/п
Бухгалтер по учету
расчетов с
покупателями и
поставщиками
Юридический отдел
Юрист по вопросам
создания и
ликвидации субъектов
хозяйствования
Юрист по вопросам
судебных споров
Курьер
39
В таблице 1 представлены функциональные обязанности каждого
работника бухгалтерской службы.
Таблица 1
Функциональные обязанности бухгалтерской службы ООО
«Н.Б.К.»
№
п/п
Работник
Обязанности
1
Главный бухгалтер
- Учет основных средств и НМА;
- Учет НДС;
- Формирование бухгалтерской,
статистической и налоговой отчетности;
- Управление бухгалтерской службой
2
Бухгалтер по учету
заработной платы
- Начисление и выплата з/п и прочих
выплат;
- Расчет начислений и удержаний с з/п;
- Формирование отчетности по з/п;
- Учет расчетов с подотчетными лицами;
- Учет кассовых операций;
- Обработка банковских выписок
3
Бухгалтер по учету
расчетов с покупателями
и поставщиками
- Учет поступления ТМЦ;
- Учет реализации товаров, работ, услуг;
- Учет взаиморасчетов с покупателями и
поставщиками
Особенностью работы бухгалтерской службы в ООО «Н.Б.К.»
является то, что ее работники ведут учет не только в разрезе собственной
деятельности, но и в организациях, которые обслуживаются в компании.
Например, бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату
не только работникам ООО «Н.Б.К.», но и работникам всех предприятий,
которые обслуживаются в компании.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с
Федеральным законом о бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 года
№402-ФЗ, рабочим планом счетов и учетной политикой организации.
Ведение бухгалтерского учета автоматизировано в программе 1С:
Бухгалтерия 8.3.
Для оценки финансово-имущественного состояния ООО «Н.Б.К.»
необходимо проанализировать данные баланса предприятия за период
2015-2017 гг. (Приложение 1). Результаты представлены в Приложении 3.
40
Сравнительный аналитический баланс ООО «Налог Бизнес
Консалтинг» за период 2015-2017 гг. (тыс. руб.) (Приложение 3) представлен
в качестве таблицы, состоящей из показателей по горизонтали и столбцов по
вертикали с абсолютными величинами (тыс. руб.), удельным весом (%) и
изменений с разбивкой по годам и темпом прироста в процентах. Столбец
абсолютных величин заполняется согласно данным бухгалтерского баланса
за 2017-2015 гг. (Приложение 1). Величина удельного веса и изменений
рассчитывается на основании известных абсолютных величин с помощью
пропорций.
Для того, чтобы рассчитать удельный вес в процентах по отношению
к балансу, составляем следующую пропорцию.
Например, возьмем показатель «Денежные средства и денежные
эквиваленты». Данные по годам известны, баланс за год, составляющий 100
%, в тысячах рублей известен. Расчёт будет выглядеть следующим образом:
На 31.12.17 – 36 х 100 / 191 = 18,8.
На 31.12.16 – 2 х 100 / 128 = 1,56.
На 31.12.15 – 9 х 100 / 203 = 4,4.
По аналогии можно рассчитать и другие показатели.
Столбец изменений рассчитывается, как разница величин
последующего и предыдущего года. Например, изменения абсолютных
величин (тыс. руб.) за 2017 г. считаем, как разницу 2017 и 2016 гг.:
36 – 2 = 34.
Разница 2016 и 2015 гг. равна:
2 – 9 =- 7.
Отрицательное значение показывает, что денежные средства и
денежные эквиваленты значительно снизились в 2016 г. по сравнению с 2015
г.
Темп прироста в % так же рассчитывается пропорцией и выглядит
следующим образом:
41
Например, для денежных средств и денежных эквивалентов за 2017 г.
36 / 2 х 100 – 100 = 1700.
Так, анализируя структуру актива баланса, можно отметить, что
высокий удельный вес за анализируемый период составляет показатель
финансовых и других оборотных активов, который представлен дебиторской
задолженностью от компаний-клиентов: 95,6 процентов в 2015 году, 98,4
процента в 2016 году и 81,2 процента в 2017 году. Стоит отметить, что
удельный вес дебиторской задолженности снижается в пользу увеличения
удельного веса денежных средств в 2017 году (18,8 процентов). Это является
положительным изменением, так как денежные средства представляют собой
наиболее ликвидные активы. В общем, по показателям актива баланса можно
наблюдать снижение их абсолютных величин в 2016 году и рост в 2017 году.
Анализируя структуру пассива баланса, можно отметить, что высокий
удельный вес занимает показатель кредиторской задолженности, которая
представлена задолженностью по аренде помещения и перечисленными
авансами от компаний клиентов. Так, удельный вес кредиторской
задолженности составляет 100 процентов в 2015 году, 166,4 процента в 2016
году и 102,1 процента в 2017 году. Положительным моментом можно считать
уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период.
В компании ООО «Н.Б.К.» имеется краткосрочный кредит в размере 5
тыс. руб., который составляет незначительную долю в структуре пассива
баланса.
Показатель капитала и резервов демонстрирует критические
показатели, а именно отрицательное значение, которое обусловлено
непокрытым убытком предприятия.
Таким образом, финансово-имущественное состояние ООО «Н.Б.К.»
по состоянию на 31.12.2017 г. является неудовлетворительным. Показатель
наиболее срочных к погашению обязательств – кредиторской задолженности
в несколько раз превышает показатель наиболее ликвидных активов –
42
денежных средств, а показатель собственного капитала демонстрирует
отрицательное значение, что негативно отражается на платежеспособности и
финансовой устойчивости компании.
Для оценки результатов деятельности ООО «Н.Б.К.» необходимо
проанализировать основные финансовые показатели за период 2015-2017 гг.,
на основании Отчета о финансовых результатах (Приложение 2).
Анализ основных финансово-экономических показателей ООО
«Н.Б.К.» представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ основных финансово-экономических показателей ООО
«Н.Б.К.»
Наименование
показателя
Ед.
изм
2017
2016
2015
Отклонение
+/-
Темп
прироста, %
2017
2016
2017
2016
1. Выручка
тыс.
руб.
3669
3676
3462
-7,0
214,0
-0,2
6,2
2. Себе-
стоимость
тыс.
руб.
3521
3535
3514
-14,0
21,0
-0,4
0,6
3. Валовая
прибыль
(выручка –
себестоимость)
тыс.
руб.
148
141
-52
7,0
193,0
5,0
-371,2
4. Уровень
валовой
прибыли к
выручке от
продажи
товаров
(валовая
прибыль/
выручка ×100)
%
4,0
3,8
-1,5
0,2
5,3
5,3
-353,3
5. Прочие
расходы
тыс.
руб.
23
40
24
-17,0
16,0
-42,5
66,7
6. Чистая
прибыль
тыс.
руб.
84
63
-112
21,0
175,0
33,3
-156,3
7. Рентабель-
ность продаж
(чистая
прибыль/
выручка×100)
%
2,3
1,7
-3,2
0,6
4,9
35,3
-153,1
43
Основные показатели за 2017, 2016, 2015 гг. берутся из Отчета о
финансовых результатах. Отклонение считается как разница последующего и
предыдущего года. Для расчета темпов прироста необходимо составить
пропорцию.
Например, темп прироста выручки (%) в 2017 г. по сравнению с 2016
г. составляет:
3669 / 3676 х 100 – 100 = - 0,2
Отрицательный показатель указывает на снижение темпа прироста
выручки в 2017 г. на 0,2 %. по сравнению с 2016 г.
Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Н.Б.К.», приведенные в таблице 2, можно сделать
следующие выводы.
В течение анализируемого периода наблюдается незначительный рост
выручки на 6,2 процента в 2016 году и ее снижение на 0,2 процента в 2017
году. Аналогично наблюдается рост себестоимости в 2016 году на 0,6
процентов и ее снижение на 0,4 процента в 2017 году. Стоит отметить, что
темп прироста выручки в 2016 году больше, чем темп прироста
себестоимости, а в 2017 году снижение выручки меньше, чем снижение
себестоимости, что говорит о грамотном управлении затратами на
предприятии. В соответствии с этим наблюдается рост показателя валовой
прибыли: на 193 тыс. руб. в 2016 году и на 7 тыс. руб. в 2017 году.
Положительную динамику показателя валовой прибыли подтверждает рост
показателя уровня валовой прибыли в 2017 году на 5,3 процента.
Показатель прочих расходов, который в большей степени представлен
расходами на уплату штрафов, увеличивается на 66,7 процентов в 2016 году
и снижается на 42,5 процента в 2017 году.
Положительную динамику можно наблюдать по показателю чистой
прибыли. Так, с отрицательного значения (получения убытка) в 2015 году
наблюдается положительное значение в 2016 году в размере 63 тысяч рублей
44
и рост показателя в 2017 году на 33,3 процента. Положительную динамику
показателя чистой прибыли подтверждает рост показателя рентабельности
продаж с значения -3,2 в 2015 году до значения 2,3 в 2017 году.
Таким образом, финансовые результаты деятельности демонстрируют
положительную динамику. Если предприятие ООО «Н.Б.К.» продолжит
наращивать объемы деятельности и грамотно использовать ресурсы
компании, то в ближайшие периоды можно будет изменить показатель
непокрытого убытка в балансе на показатель нераспределенной прибыли.
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на
предприятии
Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Н.Б.К.»
осуществляется на основании регламента Учетной политики организации.
Данный локальный документ компании содержит обособленные разделы,
регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, где отражен порядок учета
каждого объекта.
Так, доходами ООО «Н.Б.К.» по основной деятельности в
бухгалтерском учете признается факт оказания услуг. Датой получения
дохода считается дата, когда был подписан Акт оказания услуг. В налоговом
учете доходом признается фактически полученная выручка на расчетный
счет или в кассу. Датой получения дохода является дата, когда такая выручка
поступила в организацию.
В системе бухгалтерского учета формируются соответствующие
проводки (табл.3):
Таблица 3
Формирование проводок по учету доходов ООО «Н.Б.К.»
Дата
Хозяйственная операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
25.11.18
Подписан акт оказания
услуг с клиентом
62
90.01
32500
Акт оказания
услуг
07.12.18
На р/счет ООО «Н.Б.К.»
поступила оплата
51
62
32500
Банковская
выписка
45
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Н.Б.К.» доходы
возникли 25.11.18 г., а в налоговом учете – 07.12.18 г.
Учет элементов объекта «Расходы» в ООО «Н.Б.К.» также
учитываются согласно регламенту Учетной политики. В частности, расходы
компании состоят из следующих видов:
- расходы на оплату труда работников;
- расходы на страховые отчисления из заработной платы;
- расходы на оплату аренды офиса;
- расходы на материалы для обеспечения деятельности компании;
- расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей.
В бухгалтерском учете расходы признаются по факту их
возникновения. Для налогового учета важной особенностью является то, что
расходы признаются таковыми только после их фактической оплаты.
Расходы, связанные с заработной платой персонала компании, в
системе бухгалтерского учета отражаются следующим образом (табл.4):
Таблица 4
Формирование проводок по учету расходов на заработную плату
и страховые отчисления ООО «Н.Б.К.»
Дата
Хозяйственная
операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
31.10.18
Начислена заработная
плата работникам
предприятия
20
70
178200
Ведомость
начисления з/п
31.10.18
Удержан НДФЛ с
учетом налоговых
вычетов
70
68
22438
Ведомость нач.
з/п (удержания)
31.10.18
Произведены
отчисления в ФСС
2,9%
20
69.01
5167,8
Ведомость нач.
з/п (нач. стр.
взносов)
31.10.18
Произведены
отчисления в ПФР 22%
20
69.02
39204
Ведомость нач.
з/п (нач. стр.
взносов)
31.10.18
Произведены
отчисления в ФФОМС
5,1%
20
69.03
9088,2
Ведомость нач.
з/п (нач. стр.
взносов)
46
Продолжение таблицы 4
Дата
Хозяйственная
операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
05.11.18
Перечислена з/п
работникам на
банковские карты
70
51
155762
Банковская
выписка
05.11.18
Перечислен страховой
взнос в ФСС 2,9%
69.01
51
5167,8
Банковская
выписка
05.11.18
Перечислен страховой
взнос в ПФР 22%
69.02
51
39204
Банковская
выписка
05.11.18
Перечислен страховой
взнос в ФФОМС 5,1%
69.03
51
9088,2
Банковская
выписка
Таким образом, расходы на заработную плату и отчисления страховых
взносов в бухгалтерском учете возникают 31.10.18г., а в налоговом
- 05.11.18 г.
Следующим элементом расходов в ООО «Н.Б.К.» являются затраты на
аренду офиса. Подтверждающим затраты документом является Акт
оказанных услуг по аренде. В системе бухгалтерского учета расходы,
связанные с арендой офисного помещения, отражаются следующим образом
(табл.5):
Таблица 5
Формирование проводок по учету расходов, связанных с арендой
офиса в ООО «Н.Б.К.»
Дата
Хозяйственная
операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
31.10.18
Подписан акт аренды
помещения
20
60.01
68500
Акт об оказании
услуг по аренде
05.11.18
Арендодателю
перечислена оплата за
аренду согласно акту
60.01
51
68500
Банковская
выписка
Таким образом, расходы на аренду в бухгалтерском учете возникают
30.10.18г., а в налоговом учете – 05.11.18 г.
Для осуществления деятельности компании ООО «Н.Б.К.» требуются
различные материальные ресурсы и виды услуг сторонних организаций. В
частности, материальными ресурсами являются канцелярские товары, а