7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, ПРИМЕНЯЮЩИХ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ................................... 11
1.1. Нормативно-правовое регулирование упрощенной системы
налогообложения ................................................................................................... 11
1.2. Методика бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе
налогообложения ................................................................................................... 19
1.3. Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения ....... 27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
НА ПРИМЕРЕ ООО «НАЛОГ БИЗНЕС КОНСАЛТИНГ» .............................. 37
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия .. 37
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии .......... 44
2.3. Порядок формирования налоговой отчетности .......................................... 49
2.4. Оптимизация формирования учетно-аналитической системы
бухгалтерского и налогового учета в организации ........................................... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 71
8
ВВЕДЕНИЕ
Все без исключения субъекты хозяйствования, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, являются налогоплательщиками
различного вида налогов и сборов. Выбор системы налогообложения
является одной из первостепенных задач при образовании юридических или
физических лиц субъектов хозяйствования. Критериями для выбора системы
налогообложения являются вид и характер реализуемых товаров, работ или
услуг, предполагаемые объемы деятельности, особенности взаимоотношений
с контрагентами и т.д.
Упрощенная система налогообложения является одной из форм
специальных налоговых режимов, которая действует на всей территории
Российской Федерации. Главной целью создания такого режима
налогообложения является поддержка субъектов хозяйствования малого и
среднего бизнеса, потому как именно их предпринимательская деятельность
приводит к росту внутреннего валового продукта, повышению уровня жизни
населения и стабилизации экономической ситуации в стране.
Поддержка малого и среднего бизнеса путем применения упрощенной
системы налогообложения обусловлена также нестабильным уровнем
инфляции. Самым оптимальным инструментом борьбы с инфляцией является
развитие конкуренции, так как высокая конкуренция требует эффективности
ведения бизнеса, а значит – снижения издержек и цены. Таким образом,
упрощенная система налогообложения прямо влияет на благосостояние
граждан и экономику страны в целом.
Субъекты хозяйствования малого и среднего бизнеса выбирают
упрощенную систему налогообложения, как правило, в связи с небольшими
объемами деятельности и не сложной организационной структурой
производства и реализации. В организациях, избравших упрощенную
систему налогообложения, бухгалтерский и налоговый учет имеют свою
9
специфику, что связано с формированием налогооблагаемой базы. Несмотря
на термин «упрощенная», данная система налогообложения требует широких
знаний в части ее применения в деятельности предприятий. Организация
бухгалтерского и налогового учета на каждом предприятии имеет свои
особенности в силу специфики деятельности предприятия.
Актуальность выпускной квалификационной работы состоит в
обобщении теоретических и практических аспектов применения упрощенной
системы налогообложения для организации эффективной системы
бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Объектом выпускной квалификационной работы является
деятельность коммерческого предприятия ООО «Налог Бизнес Консалтинг».
Предметом выпускной квалификационной работы является изучение
организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии с целью
разработки их оптимизации.
Целью выпускной квалификационной работы является всестороннее
изучение и разработка оптимальной системы формирования бухгалтерского
и налогового учета в организации при применении упрощенной системы
налогообложения.
Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:
– рассмотреть нормативно-законодательное регулирование
упрощенной системы налогообложения;
– изучить методические основы бухгалтерского и налогового учета
при упрощенной системе налогообложения;
– проанализировать достоинства и недостатки упрощенной системы
налогообложения;
– охарактеризовать деятельность ООО «Налог Бизнес Консалтинг»;
– изучить особенности организации бухгалтерского и налогового
учета;
– рассмотреть порядок формирования налоговой отчетности;
10
– разработать мероприятия по оптимизации формирования учетно-
аналитической системы бухгалтерского и налогового учета в организации.
В выпускной квалификационной работе были использованы
различные научно-исследовательские методы, в частности: метод сравнения,
метод анализа, метод обобщения и формализации, метод наблюдения.
Степень разработанности темы применения упрощенной системы
налогообложения нашла свое отражение во многих отечественных
исследованиях. В частности, это работы: Гладковой И.А., Левкиной Е.В.,
Курочкиной Н.В., Панскова В.Г., Герб А.А., Чумаковой Н.А., Чирикановой
Е.А., Меркуловой Е.Ю. и т.д.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии методических
положений в части формирования системы бухгалтерского и налогового
учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения.
Практическая значимость работы состоит в разработке практических
рекомендаций по оптимизации формирования бухгалтерского и налогового
учета при упрощенной системе налогообложения, которые направлены на
оптимизацию формирования налогооблагаемой базы. Результаты работы
могут быть применены на практике в части эффективной организации
бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной системы
налогообложения.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Нормативно-правовое регулирование упрощенной системы
налогообложения
Упрощенная система налогообложения (далее УСН) представляет
собой один из специальных налоговых режимов, который вправе применять
отдельные категории налогоплательщиков. Целью специальных налоговых
режимов является снижение налоговой нагрузки с налогоплательщика и
минимизация затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета.
Ключевой сущностью УСН является замена ряда налогов начислением и
уплатой единого налога [11,с.101].
История возникновения и развития УСН в Российской Федерации как
элемента налоговой системы разделяется на три основных этапа (Рис.1):
Рисунок 1 – История формирования и развития УСН
[18, с.99]
• в данный период формировались лишь
предпосылки для создания данного
специального налогового режима
Со второй половины 80-х
годов XX века до 1995 года
• в данный период был принят Федеральный
закон РФ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства»
С 1995 года до 2003 года
• в данный период в Налоговый кодекс РФ
была введена глава 26.2 «Упрощённая
система налогообложения», которая
действует по настоящее время
С 2003 года по настоящее
время
12
Таким образом, впервые УСН в Российской Федерации как элемент
налоговой системы была установлена в 1995 году законом от 29 декабря 1995
г. № 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в
силу соответствующей главы в Налоговом кодексе РФ – главы 26.2[1].
Исходя из регламента п. 3 ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ,
субъекты хозяйствования – налогоплательщики могут на добровольной
основе осуществлять свою деятельность с применением УСН[1].
Однако для ряда предприятий и организаций применение УСН не
допустимо. В частности, это следующие категории предприятий (Рис.2):
Рисунок 2 – Категории организаций, которым запрещено
применять УСН [1]
организации, имеющие филиалы и представительства
банки
страховые организации
негосударственные пенсионные фонды
инвестиционные фонды
профессиональные участники рынка ценных бумаг
ломбарды
организации, занимающиеся игорным бизнесом
организации, реализующие подакцизный товар
организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых
нотариусы и иные адвокатские образования
организации - участники соглашений о разделе продукции
организации-плательщики единого сельскохозяйственного налога
13
Так же на организации, применяющие УСН, накладывается ряд
ограничений:
– годовой лимит доходов не должен превышать 150 000 000 рублей;
– средняя численность работников не должна превышать 100 человек;
– остаточная стоимость основных средств (с учетом амортизации) не
должна превышать 150 000 000 рублей;
– Доля участия других организаций в Уставном капитале не должна
превышать 25 %.
Более детально информация о субъектах хозяйствования, не имеющих
права применять УСН, а также перечень исключений отражен в статье
346.12. Налогового кодекса РФ.
Одним из основных особенностей применения УСН является
освобождение от начисления и уплаты ряда налогов, в числе которых:
– налог на прибыль (кроме налога по ставкам 9% и 35%, который
уплачивается с доходов, обозначенных в 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
– налог на добавленную стоимость (НДС) (кроме НДС, который
подлежит уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию
и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого
товарищества, в случае, если налогоплательщик выставляет счет-фактуру,
где указан НДС);
– налог на имущество (для имущества, используемого в
хозяйственной деятельности, но кроме земель и собственных зданий с
кадастровой стоимостью).
Изначально целью внедрения упрощенной системы в систему
налогообложения было развитие малого предпринимательства и
эффективное обеспечение бюджета налоговыми доходами.
Кроме видов деятельности, запрещающих применение УСН,
существуют ограничения и по другим показателям. В частности, для
перехода на УСН у предприятия должны быть следующие показатели:
14
– размер дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода
на УСН, не должен превышать 112,5 миллионов рублей;
– стоимость основных средств не должна превышать 150 миллионов
рублей;
– среднесписочная численность работников не должна превышать 100
человек [1].
Одним из ключевых условий пребывания на УСН является годовой
оборот не более 150 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств в
размере 150 млн. рублей.
Налогообложение УСН предполагает два варианта определения
объекта налогообложения:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
И в первом, и во втором случае базой для начисления УСН является
поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия.
То есть доходы для исчисления УСН рассчитываются по кассовому методу.
Стоит отметить, что для тех налогоплательщиков, которые определяют
объектом налогообложения доходы, а поступление денежных средств в кассу
фиксируется через онлайн-кассу в 2019 году отменено предоставление
налоговой декларации, так как все доходы прямо контролируется
налоговыми органами [35].
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты [1].
Если объектом налогообложения являются доходы, то такие доходы
подлежат налогообложению в размере 6 процентов. Однако в отдельных
регионах ставка может быть снижена до 1 процента.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, то такие доходы подлежат налогообложению в размере
15 процентов. В отдельных регионах данная ставка является
15
дифференцированной и устанавливается субъектами Российской Федерации
исходя из категории налогоплательщиков от 5 до 15 процентов.
Кроме того, согласно статье 346.20. Налогового Кодекса РФ,
указанные ставки могут быть снижены до 3 процентов в 2017-2021 гг. для
налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территории
Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также для
предприятий и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют
деятельность:
– в производственной сфере;
– в социальной сфере;
– в научной сфере;
– в сфере бытовых услуг.
Особенностью применения УСН при определении объекта
налогообложения как дохода, уменьшенного на расходы, является налоговая
нагрузка в размере 1 процента. То есть, предприятие не может заплатить
налог менее, чем 1 процент от полученного дохода.
У вновь созданных предприятий есть 30 дней для подачи уведомлений
о ставке упрощенного налога, после чего организация обязательно должна
прописать выбранную ставку в своей Учетной политике.
Предприятиям, работающим на общей системе налогообложения и
желающим перейти на УСН, разрешается сделать это с нового календарного
года. Подать уведомление в таком случае необходимо до 31 декабря
текущего года.
Одним из важных изменений по УСН в 2019 году является отмена
пониженных страховых взносов. Так, до 31 декабря 2018 года, согласно
нормам ст. 427 Налогового Кодекса РФ, совокупный размер страховых
взносов был установлен в размере 20 процентов. Данная льгота
распространялась на тех налогоплательщиков, которые, применяя УСН,
получали доход в размере не более, чем 79 млн. руб., а основный вид
16
деятельности соответствовал регламенту ст. 427 НК РФ. С 2019 года
применение данной льготы не продлевается, то есть субъекты
хозяйствования, применяющие УСН доходов своих работников, должны
будут уплачивать страховые взносы по ставке 30 процентов.
В части применения УСН также есть несколько особенностей.
1. Переход на УСН возможен только с начала нового календарного
года, за исключением вновь созданных организаций-юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей.
2. На право применения УСН регулирующими органами не
предусмотрена выдача какого-либо свидетельства, или патента, что делает
переход на УСН в уведомительном, а не в разрешительном порядке.
3. Вернуться на общую систему налогообложения можно также
только с нового календарного года (кроме случаев принудительного
перехода) [1].
Принудительный переход на общую систему налогообложения
возможен в случаях нарушения условий пребывания на УСН.
Для перехода на УСН предприятия должны предоставить
уведомление в инспекцию Федеральной налоговой службы (далее ИФНС) в
срок до 31 декабря. Для вновь созданных предприятий такое уведомление
необходимо подать в течение 30 календарных дней с момента регистрации
предприятия (индивидуального предпринимателя). Если налогоплательщик
после регистрации в течение 30 календарных дней не предоставит
уведомление о переходе на УСН, то он автоматически станет плательщиком
налога на прибыль на общих основаниях [1].
Уведомление о переходе на УСН подается по регламентированной
форме № 26.2-1.
В случае самостоятельного выявления нарушений условия
пребывания на УСН налогоплательщик обязан подать сообщение об утрате
права на применение УСН (форма № 26.2-2).