17
Если налогоплательщик решил добровольно перейти на общую
систему налогообложения, то он подает уведомление об отказе от
применения УСН по форме № 26.2-3.
В случае, если у налогоплательщика на УСН изменился объект
налогообложения, он подает уведомление об изменении объекта
налогообложения по форме № 26.2-6 [4].
При переходе на УСН важно учесть некоторые аспекты во избежание
негативных последствий перехода.
Так, на дату перехода на УСН необходимо в налогооблагаемую базу
включить сумму денежных средств, которые были получены
налогоплательщиком по договорам с покупателями и заказчиками
(предоплату) и по которым обязательства не исполнены.
И, наоборот, из налогооблагаемой базы исключаются суммы
денежных средств, которые получены после перехода на УСН, а обязанности
по ним исполнены до перехода [15, с.107].
Это справедливые нормы законодательства, так как при общей
системе налогообложения доходы признаются по методу начисления, а при
УСН – по кассовому методу. Данные нормы не приводят к «двойному»
налогообложению.
Тоже касается и расходов. Признаются расходы, оплата за которые
была произведена до перехода на УСН.
А оплаченные после перехода на УСН денежные средства не
признаются расходами, если фактически до перехода на УСН такие расходы
были признаны [25, с. 169].
Налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН,
является календарный год.
Отчетность при УСН зависит от нескольких факторов:
– организационно-правовая форма субъекта предпринимательства
(предприятие или индивидуальный предприниматель);
18
– наличие или отсутствие наемных работников;
– виды деятельности [1].
В части налоговой отчетности на упрощенной системе
налогообложения подается Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения по форме
КНД 1152017 [6].
Предприятия и индивидуальные предприниматели также подают
отчетность, которая связана с использованием наемных работников по
общим правилам. Кроме того, организации подают финансовую отчетность в
органы статистики и ИФНС.
В отличие от УСН, налогоплательщики на общей системе
налогообложения подают несколько отчетов, а именно:
– налоговая декларация по налогу на прибыль;
– налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
– налоговая декларация по налогу на имущество организаций.
То есть при УСН налогоплательщиком предоставляется одна
декларация, а при общей системе налогообложения, как минимум три
декларации [17, с. 211].
Отчетность, обязательная к сдаче по сотрудникам, на упрощенной
системе налогообложения:
– Форма СЗВ-М — ежемесячная отчетность в ПФР;
– Форма СЗВ-СТАЖ – годовая отчетность в ПФР;
– Форма 4-ФСС – поквартальная отчетность «на травматизм»;
– Подтверждение основного вида экономической деятельности;
– Форма по КНД 1151111 — расчет по страховым взносам;
– Форма 2-НДФЛ;
– Форма 6-НДФЛ;
– Форма КНД 1110018 – среднесписочная численность работников.
19
Таким образом, законодательное регулирование уплаты налога при
упрощенной системе налогообложения по сути регулируется только
Налоговым кодексом РФ, главой 26.2. Данным нормативно-правовым актом
регламентированы все особенности применения данной системы
налогообложения. Для налогоплательщика, избравшего УСН, важно
понимать, что несмотря на очевидную простоту применения данной системы
налогообложения, существует множество аспектов, незнание или
несоблюдение которых может привести к нарушениям пребывания на УСН.
В особенности это касается налогоплательщиков, которые выбрали систему
«доходы-расходы», так как виды расходов Налоговым кодексом строго
ограничены. Поэтому важно постоянно следить за изменениями в
законодательстве, чтобы не допустить ошибок, которые приведут к штрафам
и принудительному переходу на общую систему налогообложения.
1.2. Методика бухгалтерского и налогового учета при упрощенной
системе налогообложения
При упрощенной системе налогообложения методика бухгалтерского
и налогового учета имеет некоторые особенности. Прежде всего стоит
отметить, что УСН, как правило, применяют малые и средние предприятия, а
для таких организаций предусмотрена упрощенная форма бухгалтерского
учета [33, с. 174].
Упрощенная форма бухгалтерского учета может быть в двух
вариантах:
1. Форма учета с использованием регистров учета имущества.
Данную форму учета применяют малые и средние организации,
совершающие значительное количество хозяйственных операций или
осуществляющие производство продукции и работ, связанных с большими
затратами материальных ресурсов.
20
Схема документооборота при использовании регистров учета
имущества представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Схема документооборота при использовании
регистров учета имущества [29, с. 17]
2. Форма бухгалтерского учета без использования регистров учета
имущества (простая форма учета).
Данную форму учета применяют малые и средние организации,
совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не
осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими
затратами материальных ресурсов.
Схема документооборота при использовании простой формы учета
представлена на рисунке 4.
Первичные документы
Ведомости текущего учета
Оборотная ведомость
Бухгалтерская отчетность
21
Рисунок 4 – Схема документооборота при использовании простой
формы учета [19, с. 266]
Также при УСН малым и средним организациям можно использовать
упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В части бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия на УСН, относящиеся к категории
малых предприятий, формируют упрощенную финансовую отчетность[2;3;8].
Элементы бухгалтерского учета на предприятиях, применяющих
УСН, являются такими, как и для остальных организаций:
– определение объектов учета;
– установление методов оценки объектов учета;
– регламент первичных документов и регистров для
документального оформления фактов хозяйственной жизни;
– регламент счетов учета для отражения хозяйственных операций;
– график документооборота;
– формы бухгалтерской отчетности (для малых предприятий
регламентировано предоставлять упрощенную отчетность, которая состоит
из баланса и отчета о финансовых результатах) и др. [31, с. 258].
Первичные документы
Ведомость учета
оплаты труда
Книга учета
хозяйственных
операций (К1)
Бухгалтерская
отчетность
Кассовая книга
22
В части организации налогового учета на предприятиях,
применяющих УСН, такой учет ведется обособленно от бухгалтерского
учета. В особенности это обусловлено разным порядком признания доходов
и расходов. Так, для целей бухгалтерского учета организации на упрощенной
системе налогообложения могут применять метод начисления, а для целей
налогового учета используется кассовый метод. Особенностями налогового
учета на предприятиях, применяющих УСН, являются формы налоговых
регистров, где отражается учетная информация для определения
налогооблагаемой базы [27, с. 55].
Организацию налогового учета налогоплательщики УСН
осуществляют по одной из следующих форм:
1. Ведение налогового учета на базе бухгалтерского учета
(регистры налогового учета формируются при необходимости).
2. Налоговый учет ведется методом корректировки данных
бухгалтерского учета (в налоговых регистрах отражается разница между
показателями бухгалтерского и налогового учета).
3. Налоговый учет ведется при помощи специального налогового
плана счетов [16, с. 124].
В учетной политике предприятий, применяющих УСН, раздел для
целей налогового учета также является обособленным. Содержание данного
раздела соответствует выбранному режиму налогообложения. Например,
если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, указывается перечень таких расходов [10, с.181].
Методика исчисления налога при УСН зависит от того, какой режим
УСН выбрал налогоплательщик. Однако любой налогоплательщик,
избравший упрощенную систему налогообложения, обязан вести книгу учета
доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом ФНС от 22.10.12
№ 135н [7]. В такую книгу налогоплательщик ежедневно записывает свои
доходы и расходы. В части поступлений могут быть возвраты денежных
23
средств от поставщиков за отмену поставки по причине брака продукции и
т.д. Суммы возвратов не попадают в доходы налогоплательщика УСН. Для
подтверждения таких возвратов у налогоплательщика должно быть письмо
поставщику (копия) с просьбой вернуть определенную сумму, каким образом
и за что.
Также необходимо быть внимательным к полученным предприятием
или индивидуальным предпринимателей активам на безвозмездной основе.
Например, учредитель акционерного общества (не являясь его акционером)
вносит денежные средства. В таком случае, денежные средства включают в
налогооблагаемую базу [5].
Такая же ситуация будет с безвозмездно полученными материалами,
основными средствами и т.п. Датой признания дохода будет считаться дата
фактического получения активов.
Полученные активы по договорам мены также учитываются в составе
доходов по стоимости, указанной в договоре, или по рыночной стоимости
[1].
Если налогоплательщик УСН применяет режим определения
налогооблагаемой базы «налогооблагаемая база = доходы» (ставка 6%), то из
книги для расчета налога берут только данные из графы «Доходы». То есть
налогооблагаемая база определяется как:
Нб = Д (1)
где,
Нб – налогооблагаемая база;
Д – доход.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Нусн = Нб × СНусн
(2)
где,
Н
усн
– размер налога по упрощенной системе налогообложения;
24
Нб – налогооблагаемая база;
СН
усн
– ставка налога.
Налоговым периодом для налогоплательщиков УСН является
календарный год, однако, по итогам каждого квартала необходимо
уплачивать авансовый платеж в срок до 25 числа месяца, следующего за
кварталом, то есть:
– до 25 апреля;
– до 25 июля;
– до 25 октября.
Авансовый платеж определяется по следующей формуле:
Ав = Нб х 6% (3)
где,
Ав – авансовый платеж, соответствующий налоговой базе,
рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;
Нб — налогооблагаемая база, представляющая собой доход
налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года;
6% – ставка налога для вида налогообложения «Доходы».
Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам
отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:
АвП = Ав – Нв – Тс – Авупл (4)
где,
АвП — сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам
отчетного периода;
Ав – авансовый платеж, соответствующий налоговой базе,
рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;
Нв — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов,
уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности,
выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное
страхование в пользу работников;
25
Тс — сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид
деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, попадает под этот
сбор);
Авупл — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих
отчетных периодов (пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).
За год предприятия оплачивают остаток налога до 31 марта, а
индивидуальные предприниматели – до 4 мая. При нарушении сроков оплаты
налогоплательщику грозит пени за каждый день просрочки уплаты.
Расчет пени определяется по следующей формуле:
П = Ннеупл.× Дн.× 1/300СР (5)
где,
П – пени;
Н
неупл
– неуплаченная сумма налога;
Дн – количество дней просрочки;
1/300СР – ставка рефинансирования [9].
Расчет авансовых платежей осуществляется поквартально и
нарастающим итогом. При этом из налога необходимо вычесть уплаченные
взносы.
Если налогоплательщик УСН применяет режим определения
налогооблагаемой базы «налогооблагаемая база = доходы – расходы» (ставка
15%), то расчет налога производится по иной схеме.
В данном случае, все полученные денежные средства в кассу или на
расчетный счет, а также иные доходы, признаваемые как таковые,
уменьшаются на сумму расходов. Главным условием признания расходов
является то, что расходы должны быть понесены фактически и оплачены.
Порядок и виды расходов закреплены в статье 346.16 Налогового Кодекса РФ
[1].
В итоге можно выделить следующие 4 основных критерия для
расходов при режиме «доходы – расходы»:
26
– расходы должны быть обоснованы;
– расходы должны быть документально оформлены;
– расходы должны быть оплачены;
– расходы должны соответствовать перечню расходов,
предусмотренных ст. 346.16 НК РФ.
Схема расчета налога при режиме «доход = доход – расход» будет
зависеть от ставки налога, которая устанавливается субъектами Российской
Федерации. Налогооблагаемая база для расчета налога будет производиться
по следующей формуле:
Нб = Д − Р (6)
где,
Нб – налогооблагаемая база;
Д – доход;
Р – расходы.
Расчет налога производится по формуле 2.
Налог начисляется и уплачивается авансовыми платежами по такой
же схеме, что и при режиме «доход = доход».
Отличительной особенностью является то, что если по результатам
какого-либо квартала организация получала убыток, то налог будет равен
нулю и оплатить нужно только минимальный налог.
Рассчитать минимальный налог можно по следующей формуле:
Нмин = Д × 1% (7)
где,
Нмин – минимальный налог;
Д – доход.
При режиме УСН «доходы – расходы» применяется налоговая
нагрузка, то есть минимальный налог, ниже которого размер уплачиваемого
налога быть не может. Данная нагрузка составляет 1 процент от общего
оборота за год. Для того чтобы выполнялось условие налоговой нагрузки,