47
услуги сторонних организаций могут быть получены в связи с заправкой
картриджей, услуг по рекламе и пр.
В системе бухгалтерского учета расходы, связанные с обеспечением
основной деятельности ООО «Н.Б.К.», отражаются следующим образом
(табл.6):
Таблица 6
Формирование проводок по учету расходов, связанных с
обеспечением основной деятельности в ООО «Н.Б.К.»
Дата
Хозяйственная
операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
15.11.18
Поступили канцтовары от
поставщика
10
60.01
3200
Расходная
накладная
16.11.18
Канцтовары списаны для
деятельности
20
10
3200
Акт
списания
материалов
20.11.18
Перечислены денежные
средства поставщику за
канцтовары
60.01
51
3200
Банковская
выписка
21.11.18
Подписан акт услуг по
заправке картриджей
20
60.01
1400
Акт оказания
услуг
22.11.18
Перечислены денежные
средства за заправку
картриджей
60.01
51
1400
Банковская
выписка
27.11.18
Перечислена предоплата
за рекламу на радио
60.02
51
6800
Банковская
выписка
03.12.18
Составлен акт оказанных
услуг по рекламе
20
60.01
6800
Акт оказания
услуг
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы возникли:
- 16.11.18 в сумме 3200 руб.
- 21.11.18 в сумме 1400 руб.
- 03.12.18 в сумме 6800 руб.
В налоговом учете расходы возникли:
- 20.11.18 в сумме 3200 руб.
- 22.11.18 в сумме 1400 руб.
- 03.12.18 в сумме 6800 руб.
Сотрудники ООО «Н.Б.К.» могут использовать личные автомобили
для служебных целей: например, для поездки в командировку, на семинары
48
по законодательству и т.д. Особенностью учета расходов на компенсацию за
использование личных автомобилей сотрудников является то, что их размер
согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией» не может превышать 1500 руб.
на каждый автомобиль (объем автомобилей более 2000 см кубических).
В системе бухгалтерского учета расходы, связанные с компенсацией
сотрудникам за использование личных автомобилей, отражаются следующим
образом (табл.7):
Таблица 7
Формирование проводок по учету расходов, связанных с
компенсацией использования личных автомобилей сотрудников в
ООО «Н.Б.К.»
Дата
Хозяйственная
операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
31.10.18
Начислена компенсация
сотрудникам за
использование личных
автомобилей
20
76
4700
Бухгалтерская
справка
02.11.18
Перечислена компенсация
сотрудникам за
использование личных
автомобилей
76
51
4700
Банковская
выписка
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на компенсацию
возникли 31.10.18 г. в сумме 4700 руб., а в налоговом учете – 02.11.18 г. в
сумме 3000 руб. (2 автомобиля по 1500 руб.).
Так, операции по учету объектов, формирующих доходы и расходы в
ООО «Н.Б.К.» учитываются обособленно в бухгалтерском и налоговом учете.
Каждая операция по доходам или расходам в обязательном порядке
подтверждается документально: акты об оказании услуг, расходные
накладные, квитанции, чеки и т.д.
49
2.3. Порядок формирования налоговой отчетности
Для формирования Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее
Декларация) (Приложение 4), формируются данные о доходах и расходах,
учитываемые в налоговом учете.
Так как в налоговом учете ООО «Н.Б.К.» база налогообложения
определяется по кассовому методу, доходами являются фактически
полученные денежные средства за оказанные услуги от клиентов, а
расходами – все платежи по фактически понесенным расходам, которые
регламентированы Налоговым кодексом для плательщиков налога при УСН.
На основании оборотов по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»
в налоговом учете ООО «Н.Б.К.» формируется учетная информация для
определения доходов и расходов организации (табл.8):
Таблица 8
Обороты по счету 51 «Расчетные счета»
за декабрь 2018, руб.
Дата
Оборот
по Д-т
62
Оборот
по К-т
60
68
69
70
76
03.12.18
44700
44700
3800
3800
05.12.18
68900
68900
10.12.18
235980
23480
53600
158900
17.12.18
32600
32600
19.12.18
12200
12200
20.12.18
5400
5400
…
…
…
…
…
…
…
…
…
Итого
428960
428690
399330
157950
23480
53600
158900
5400
Аналогично формируется оборот по счету 50 «Касса». Обороты по
дебету данных счетов составляют доходы ООО «Н.Б.К». Обороты по кредиту
данных счетов анализируются на предмет их фактического возникновения и
обоснованности для формирования расходов в налоговом учете. То есть из
суммы перечислений поставщикам исключаются авансы, а из суммы
перечисленной компенсации работникам за использование личных
автомобилей в расчет берется только максимально допустимая сумма. В
50
Регистре учета доходов и расходов для определения базы налогообложения
формируется выделенная информация из оборотов по счетам 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета» (табл. 9):
Таблица 9
Регистр учета доходов и расходов для определения базы
налогообложения в ООО «Н.Б.К.», руб.
Дата
Дохо-
ды
Расхо-
ды
Оплата
пос-
тав-
щикам
Зат-
раты
на
з/п
Затра-
ты на
страхо-
вые
взносы
Зат-
раты
на з/п
Затраты
на
компен-
сацию
личных
автомо-
билей
03.12.18
44700
2100
2100
05.12.18
25400
25400
10.12.18
235980
23480
53600
158900
17.12.18
32600
19.12.18
12200
20.12.18
5400
3000
…
…
…
…
…
…
…
…
Итого
428960
361110
122130
23480
53600
158900
3000
На основании регистра учета доходов и расходов ежедневно
заполняется Книга учета доходов и расходов (табл.10):
Таблица 10
Книга учета доходов и расходов за 2017 г.
Регистрация
Сумма
№ п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1
09.01.2018
п/п №1564
доход от
оказания услуг
48600
2
10.01.2018
п/п №1824
доход от
оказания услуг
15500
3
15.01.2018
п/п №1901
доход от
оказания услуг
19300
4
17.01.2018
п/п №2002
доход от
оказания услуг
36200
5
22.01.2018
п/п №7
оплата взноса
ФСС
5897
6
22.01.2017
п/п №8
оплата взноса
ПФР
38740
51
Продолжение таблицы 10
Регистрация
Сумма
№ п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
7
22.01.2017
п/п №9
оплата взноса
ФФОМС
9874
8
03.02.2018
п/п №14
оплата за
аренду
помещения
65400
…
…
…
…
…
Итого за первый квартал
931000
845782
Схема расчета налога при упрощенной системе налогообложения в
ООО «Н.Б.К.» при режиме «Доходы минус расходы» предполагает
применение к базе налогообложения ставку в размере 15%.
Для формирования Декларации используются данные Книги учета
доходов и расходов нарастающим итогом, для чего формируется следующий
регистр (табл.11):
Таблица 11
Показатели доходов и расходов для Декларации ООО «Н.Б.К.»
за 2018 г.
Отчетный
период
Доходы,
руб.
Расходы,
руб.
Нарастающий итог, руб.
Доходы,
руб.
Расходы, руб.
1 квартал
931000
845782
931000
845782
2 квартал
910000
712687
1841000
1558469
3 квартал
862500
867323
2703500
2425792
4 квартал
965500
967043
3669000
3392835
Так, в разделе 2.2 Декларации отражаются показатели сумм доходов и
расходов за отчетный период. Доходы отражаются по следующим строкам:
- Строка 210 = 9310000 руб.
- Строка 211 = 1841000 руб.
52
- Строка 212 = 2703500 руб.
- Строка 213 = 3669000 руб.
Расходы отражаются по следующим строкам:
- Строка 220 = 845782 руб.
- Строка 221 = 1558469 руб.
- Строка 222 = 2425792 руб.
- Строка 223 = 3392835 руб.
Расчет авансовых платежей осуществляется поквартально и
нарастающим итогом. Данные показатели отражаются в следующем регистре
(табл.12):
Таблица 12
Расчет налога УСН в ООО «Н.Б.К.»
Период
Доходы
(нарастающим
итогом), руб.
Расходы
(нарастающим
итогом), руб.
База
налогообложения,
руб.
Налог
к
уплате
руб.
1квартал
931000
845782
85218
12783
1
полугодие
1841000
1558469
282531
42380
9 месяцев
2703500
2425792
277708
41656
Год
3669000
3392835
276165
41425
Соответственно в разделе 2.2 Декларации отражается налоговая база
для исчисления налога:
- Строка 240 = 85218 руб.
- Строка 241 = 282531 руб.
- Строка 242 = 277708 руб.
- Строка 243 = 276165 руб.
Ставка налога, которая составляет 15 процентов, отражается в строках
260, 261, 262, 263 раздела 2.2 Декларации.
Сумма исчисленного налога отражается в следующих строках:
- Строка 270 = 12783 руб.
- Строка 271 = 42380 руб.
- Строка 272 = 41656 руб.
53
- Строка 273 = 41425 руб.
В строке 280 раздела 2.2 Декларации отражается сумма исчисленного
минимального налога за налоговый период:
3669000×1% =36690 руб.
Фактически сумма налога за налоговый период представляет больший
показатель, а, значит, организация ООО «Н.Б.К.» выполнила условия по
налоговой нагрузке.
Оплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого
квартала до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Информация о
суммах налога (авансовых платежей) отражается в разделе 1.2 Декларации.
Суммы указываются не нарастающим итогом, а фактически уплаченные:
- Строка 020 = 12783 руб.
- Строка 040 = 42380-12783 = 29597 руб.
- Строка 080 = 41656-42380 = 724руб.
- Строка 110 = 41425 -41656 = 231руб.
Учитывая, что по итогам 9-ти месяцев ООО «Н.Б.К.» переплатила
сумму налога за налоговый период, показатель 231 руб. является суммой
налога к уменьшению за налоговый период.
Таким образом, для формирования налоговой декларации, в ООО
«Н.Б.К.» формируются обороты по соответствующим счетам учета доходов и
расходов и анализируются на предмет их фактического получения или
оплаты. Полученные показатели отражаются в соответствующих строках
налоговой декларации и формируют итоговый показатель налога на весь
отчетный период.
2.4. Оптимизация формирования учетно-аналитической системы
бухгалтерского и налогового учета в организации
Анализируя особенности формирования бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Н.Б.К.», можно отметить такой недостаток, как отсутствие
54
обособленного налогового учета и отсутствие системы внутреннего контроля
объектов учета. В анализируемом периоде к компании ООО «Н.Б.К.» были
применены штрафные санкции. В частности, предприятию были
инкриминированы следующие нарушения (табл. 13):
Таблица 13
Перечень штрафных санкций ООО «Н.Б.К.»
за период 2015-2017 гг.
№
п/п
Штрафные санкции
Основание
Размер,
руб.
1
Штраф за регистрацию не имевшего
места факта хозяйственной жизни, либо
мнимого или
притворного объекта бухгалтерского
учета в регистрах бухгалтерского учета
ст.15.11 КоАП
РФ
5000
2
Штраф за грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов
налогообложения, повлекшие занижение
налоговой базы
ст. 120 НК РФ
40000
3
Штраф за неполную уплату суммы
налога: 49800×20%
п. 1 ст. 122 НК
РФ
9960
4
Итого
Х
54960
Штраф, указанный в строке 3 таблицы 13, был применен из-за
неправомерного отнесения расходов в состав налогооблагаемой базы,
вследствие чего такая база была занижена на сумму 49800 руб. В таблице 14
представлен перечень неправомерно признанных расходов в налоговом
учете.
Таблица 14
Неправомерные расходы в базе налогообложения ООО «Н.Б.К.»
№
п/п
Содержание
расходов
Сумма,
руб.
Основание для исключения из
налогооблагаемой базы
1
Начисленные и
выплаченные
суммы
премиальных
персоналу к
празднику
16000
Согласно НК РФ в расходы можно
включать только премии, связанные с
трудовыми достижениями
2
Благоустройство
прилегающей к
офису территории
3500
Необоснованные расходы для
осуществления предпринимательской
деятельности
55
Продолжение таблицы 14
№
п/п
Содержание
расходов
Сумма,
руб.
Основание для исключения из
налогооблагаемой базы
3
Компенсационные
выплаты в составе
платы за аренду
помещения
26800
Расходы на компенсацию за
эксплуатацию объекта аренды не
указаны в Налоговом кодексе РФ. Акт
услуг по аренде должен содержать
только стоимость аренды помещения
4
Несоблюдение
предельной суммы
компенсации за
использование
личных
автомобилей
сотрудников
1800
Ст. 346.17 НК РФ содержит
требование учитывать такие расходы
в пределах норм, установленных
Постановлением
от 8 февраля 2002 г. N 92
5
Выплаченная
клиенту компании
неустойка
1700
Такие расходы Налоговым кодексом
РФ не предусмотрены
6
Итого
49800
Х
Таким образом, за анализируемый период компания понесла убытки в
виде штрафных санкций на общую сумму 54960 руб.
Также можно отметить отсутствие системы планирования доходов и
расходов предприятия, что приводит к недостатку денежных средств для
погашения задолженности бюджету и внебюджетным фондам.
На основании приведенных штрафных санкций требуются следующие
мероприятия для оптимизации формирования учетно-аналитической системы
бухгалтерского и налогового учета в организации (Рис.11):
Формирование системы внутреннего контроля объектов учета.
Ведение налоговых регистров с элементами контроля показателей
налогооблагаемой базы.
Планирование доходов и расходов в организации.
56
Рисунок 11 – Мероприятия для оптимизации формирования
учетно-аналитической системы бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Н.Б.К.»
Так, для формирования системы внутреннего контроля объектов учета
необходимо использовать Лист текущего контроля объектов учета, модель
которого представлена в Приложении 5.
Таким образом, указанный Лист текущего контроля доходов и
расходов необходимо заполнять ежемесячно каждым работником
бухгалтерской службы, что позволит избежать нарушений в процессе
ведения бухгалтерского учета в ООО «Н.Б.К.».
Для совершенствования налогового учета в ООО «Н.Б.К.»
необходимо разработать регистры налогового учета по доходам и расходам,
учитываемым в составе налогооблагаемой базы. Модель регистра учета
доходов приведена в таблице 15.