6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ........................................................... 10
1.2. Нормативно-законодательное регулирование упрощённой системы
налогообложения ................................................................................................... 17
1.4. Нормативно-законодательное регулирование упрощённой системы
налогообложения ................................................................................................... 28
1.3.Особенности организации бухгалтерского учёта при применении
упрощённой системы налогообложения ............................................................. 46
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ........................................................................................... 51
2.1.Характеристика предприятия ......................................................................... 51
2.2. Организация учёта и отчётности при применении упрощённой системы
налогообложения ................................................................................................... 56
2.3. Обоснование выбора налогового режима .................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Государство возникает на определённом этапе развития общества и
рассматривается как совокупность политических институтов, ответственных за
организацию социальной жизни и финансируемых обществом. Функции
государства – основные направления деятельности государства по решению
стоящих перед ним задач. Они обусловлены закономерностями
функционирования определённой политико-правовой системы, особенностями
взаимодействия общества и государства, актуальными целями и задачами,
встающими на протяжении всей истории использования государства. Для
развития экономического сектора и рыночной структуры государство
выполняет экономические и фискальные функции.
Экономическая функция заключается в осуществлении мер по развитию
экономики путём принятия экономических законов, образования
государственных предприятий, создания условий для деятельности
негосударственных предприятий. Прежде всего, создание законов и правил,
регулирующих экономическую деятельность, а также организация контроля за
исполнением законов и нормативных подзаконных актов.
Главные инструменты макроэкономической стабилизации во время высокого
уровня безработицы или чрезмерной инфляции являются фискальная и
денежная политика.
С помощью реализации фискальной функции формируются
государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для
функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной
функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
Формирование бюджета происходит за счёт всех видов налогов, таможенных
пошлин и иных финансовых сборов, предусмотренных законом.
Исходя из вышеперечисленного становятся более понятны причины
возникновения налогообложения и какие задачи государство выполняет
посредством распределения финансовых ресурсов.
8
Для дальнейшего развития налоговая политика России должна
обеспечивать определёнными налоговыми льготами предпринимателей и
совершенствовать налоговое законодательство. В установлении стабильной
рыночной структуры и развитии экономического сектора большую роль играет
малый сектор экономики. Этот сектор создаёт необходимую атмосферу
конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рынка,
заполняет образующиеся ниши в потребительской сфере, а также предоставляет
дополнительные рабочие места, снимая с государства бремя по содержанию
безработных. За счёт малого бизнеса происходит развитие новых видов
деятельности, организация небольших инновационных производств, которые не
требуют крупных финансовых вложений.
Одним из видов налоговых льгот для поддержки малого бизнеса стало
введение специальных налоговых режимов, одним из которых является
упрощённая система налогообложения (УСН). Не смотря на то, что
рассматриваемый режим деятельности малого бизнеса снижает поступление в
бюджет налогов и сборов, он в то же время решает другие вопросы
государственной важности.
Актуальность данной темы заключается в том, что многие предприятия
малого бизнеса и индивидуальные предприниматели закрывают своё дело из-за
нынешней экономической нестабильной обстановки в стране. По этой причине
необходимо планировать свою текущую и предстоящую хозяйственную
деятельность, а также воспользоваться законными способами уменьшения
налоговой нагрузки, дабы и дальше иметь средства продолжать свою
деятельность. Упрощённая система налогообложения была введена в действие
как раз для стимулирования малого сектора и снижения налоговой нагрузки.
Целью выпускной квалифицированной работы являются теоретические
основы и анализ упрощённой системы налогообложения на примере ООО
«ЭРИО», а также обоснование использования предприятием данного
специального налогового режима.
9
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд
определённых задач, а именно:
-рассмотреть определение малого бизнеса и экономические причины для
его стимулирования;
-рассмотреть способы применения упрощённой системы
налогообложения на предприятиях;
-изучить виды и формы отчётности УСН;
-произвести анализ применения УСН ООО «ЭРИО» для текущей
деятельности.
Объектом исследования является предприятие ООО «ЭРИО».
Предметом исследования выступает налоговый учёт компании,
применяющую упрощённую систему налогообложения.
Источниками информации послужили научная литература по проблеме
исследования, учебная литература, научные статьи и публикации,
авторефераты диссертаций, интернет-ресурсы, материалы бухгалтерской
отчётности предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, списка используемых источников и приложений.
В первой главе рассмотрена налоговая политика Российской Федерации,
нормативно-законодательное регулирование общей системы налогообложения,
характеристика специальных налоговых режимов, нормативно-законодательное
регулирование упрощённой системы налогообложения, бухгалтерская и
налоговая отчётности при применении упрощённой системы налогообложения.
Во второй главе рассмотрена экономическая характеристика ООО
«ЭРИО», проведён анализ бухгалтерского и налогового учёта.
В заключении сделаны выводы по результатам проведённого анализа
бухгалтерского и налогового учёта.
10
ГЛАВА 1. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ
РЕЖИМ
1.1. Нормативно-законодательное регулирование общей системы
налогообложения
Эволюция форм и методов изъятия налогов является отражением
процессов становления Российского государства, реализации экономической
политики на разных этапах ее исторического развития. Налоговая система на
каждом историческом этапе настраивается на потребности государства, в ее
построении отражается характер социально-экономических процессов,
протекающих в стране.
Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта
и национального дохода. В результате изъятия налогов образуется
совокупность правоотношений, направленных на пополнение денежных
средств бюджета, создавая материальные условия для выполнения основных
функций государства и обеспечения прав и свобод гражданина.
Элементами налоговой системы являются:
- система налогов и сборов как совокупность обязательных платежей,
взимаемых в бюджеты различных уровней;
- налогоплательщики и их представители, как плательщики налогов,
налоговые органы государства, как получатели налогов;
- утверждённая система налогообложения, включающая в себя порядок
установления, изменения, отмену налогов и сборов; формы и методы
налогового контроля; порядок распределения налогов и сборов между
бюджетами различных уровней; ответственность каждой из сторон участников
правоотношений; защиту прав налогоплательщиков.
Изначально налоги и сборы в России регулировались отдельными
нормативными актами. Позднее была введена в действие часть 1 НК РФ от
31.07.1998 г., которая стала 1-м документом с полным обобщением
информации о существующих видах налогов, налогоплательщиках, налоговом
11
контроле, налоговых правонарушениях и другой информацией по всем
налогам. С введением 2-й части НК РФ появились главы с отдельными
налогами и их плательщиками, налоговыми базами, декларациями и сроками.
НК РФ (Налоговый кодекс Российской Федерации) – документ,
содержащий полную информацию о налоговой системе, именно в него вносятся
изменения налоговой политики.
Различные предприятия и предприниматели, ведущие коммерческую
деятельность на территории РФ и являющиеся налоговыми резидентами, имеют
право выбрать систему налогообложения.
На данный момент имеется выбор между:
-общей системой налогообложения - ОСНО;
- специальными налоговыми режимами (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН,
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).
Следует отметить, что часть из перечисленных систем можно
совмещать. К примеру, организации могут совмещать ОСНО с ЕНВД, а
индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно на трёх
режимах: ОСНО, ЕНВД, ПСН, но при условии, что виду деятельности по
каждому режиму отличаются. Но ОСНО нельзя совмещать с УСН и ЕСХН.
Общая (классическая) система налогообложения – это налоговый режим,
при котором плательщик (организация, ИП) обязан уплачивать в бюджет все
общие налоги и вести бухгалтерский и налоговый учёт в полном объёме. ОСНО
(общая система налогообложения) считается самой сложной из всех
существующих, характеризуется большим количеством налогов и является
самым сложным, затратным и трудоемким режимом в плане
администрирования, налоговой нагрузки и отчётности.
В Российской Федерации общая система налогообложения действует
как основной режим, без ограничений по виду хозяйственной деятельности,
количеству наёмного персонала, объёму полученного дохода. На неё по
умолчанию переводятся все организации и предприниматели, не
определившиеся с выбором налогообложения при регистрации (либо в течение
12
30 дней с момента регистрации не заявили о переходе на специальный
налоговый режим). Если в заявлении не указано иное, налоговая служба после
внесения соответствующих данных в специальный реестр в автоматическом
режиме обозначает, что налогоплательщик использует общий режим.
ОСНО используют и те организации, которые изначально не
соответствуют законодательным требованиям и ограничениям, дающим право
применять специальные налоговые режимы или перестали соответствовать
требованиям в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Таким образом, заявления и уведомления о намерении применять общий
режим не подаются.
Тем не менее, в Налоговом кодексе не дано точного определения для
ОСНО. В отличие от специальных налоговых режимов, каждому из которых
отведена глава с соответствующим названием и каким-либо одним налогом,
под общей системой налогообложения понимают совокупность налогов.
Применять ОСНО считается выгодным, если:
1. Большая доля контрагентов находится на ОСНО, т.к. все сделки,
облагающиеся НДС, позволяют уменьшать сумму налога, начисленного к
уплате в бюджет, на суммы НДС, поступившего от исполнителей и продавцов.
Заказчики и покупатели, являющиеся плательщиками НДС, также
заинтересованы в работе с контрагентом на ОСНО в целях уменьшения налога.
2. Операции связаны с внешнеэкономической деятельностью:
- при реализации товаров, услуг на экспорт организации и ИП имеют
право принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком;
- при ввозе товаров на территорию РФ НДС, уплаченный при
прохождении таможенного контроля, также предъявляется к вычету.
3. Основная часть деятельности связана с оптовой торговлей.
Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на
прибыль:
- медицинская или образовательная организация;
- является сельхозпроизводителем
13
- оказывает социальные услуги населению
- предприятия, реализовавшие в отчётном периоде акции российских
организаций (если ценные бумаги принадлежали компании более 5 лет)
и т.д.
Прежде чем приступить к использованию общей системы
налогообложения, необходимо изучить законы, регламентирующие порядок
применения ОСНО. Нормативная база представлена в таблице 1.
Таблица 1
Нормативная база
Законодательный акт
Содержание
Ст. № 346. 25 НК РФ «Особенности
исчисления налоговой базы при
переходе на упрощённую систему
налогообложения с иных режимов
налогообложения и при переходе с
упрощённой системы
налогообложения на иные режимы
налогообложения»
Исчисление налоговой базы при
переходе с общего режима на
специальный и обратно
Федеральный закон «О
бухгалтерском учёте» от 06.12.11 г.
№ 402-ФЗ
Правила ведения бухгалтерского
учёта при использовании ОСНО
Ст. № 13 НК РФ «Федеральные
налоги и сборы»
Перечень федеральных налогов
Ст. № 14 НК РФ «Региональные
налоги»
Перечень региональных налогов
Ст. № 15 НК РФ «Местные налоги и
сборы»
Перечень местных налогов и сборов
Ст. 346.13НК РФ «Порядок и
условия начала и прекращения
применения упрощённой системы
налогообложения»
Порядок отказа от УСН в пользу
ОСНО
Таким образом, организации на общем режиме налогообложения платят
следующие налоги:
- налог на прибыль организаций по ставке 20% (за исключением
немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков);
- НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
- налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.
ИП на общем режиме налогообложения уплачивают:
- налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если предприниматель
резидент РФ);
14
- НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
- налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.
Налог на прибыль – прямой налог, который взимается с прибыли
(разница между доходами и расходами) организации. Авансы уплачиваются по
отчётным периодам (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Регламентирован главой
25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Ставка составляет 20%, из которых:
- 3% уплачивается в федеральный бюджет (0% для отдельных категорий
плательщиков);
- 17% уплачиваются в бюджет субъекта РФ (с 2019 г. региональные
власти утратили возможность самостоятельно принимать решения о
предоставлении льгот налогоплательщикам).
Сумма налога вычисляется по формуле 1, 2:
НП = НБ х Ст (1)
где:
НП – налог на прибыль
НБ – налоговая база
Ст - налоговая ставка.
Налоговая база (прибыль) = Доходы от реализации + Доходы
внереализационные – Расходы на реализацию – Расходы внереализационные (2)
Чтобы расходы можно было учесть при исчислении налога, они должны
отвечать требованиям экономической обоснованности, быть направлены на
получение прибыли и документально подтверждены.
Сроки уплаты авансов и представления отчётности указаны в таблице 2.
15
Таблица 2
Сроки уплаты авансов и представления отчётности налога на
прибыль
Сроки уплаты
Отчётность: декларация по налогу
на прибыль
Ежемесячные авансы – до 28 числа
каждого месяца.
Каждый месяц, не позднее 28 числа.
Ежеквартальные авансы – в течение
28 дней после окончания квартала
(для компаний, указанных в п. 3 ст.
286 НК РФ «Порядок исчисления
налога и авансовых платежей»).
За 1 квартал, полугодие, 9 мес. – до 28
числа месяца, идущего за отчётным
кварталом.
Месячные платежи внутри квартала –
до 28 числа соответствующего
текущего месяца.
За 1 квартал, полугодие, 9 мес. – до 28
числа месяца, идущего за отчётным
кварталом.
Налог по результатам года – до 28
марта года, следующего за отчётным.
За год – до 28 марта года, следующего
за отчётным.
Налог на добавленную стоимость – федеральный косвенный налог,
взимаемый с той части стоимости продукта деятельности компании (товара,
услуги, работы), которая формируется непосредственно данной компанией в
процессе создания этого продукта.
Все плательщики налога обязаны составлять счёт-фактуру во время
совершения операций. Он необходим для отражения отчислений в пользу
государства, с его помощью организация получает вычет и возврат НДС.
Налоговый период по НДС – квартал. Это единственный федеральный
налог, отчётность по которому составляется за каждый квартал отдельно, а не
нарастающим итогом.
Сумма налога вычисляется по формуле 3:
НДС к уплате = НДС начисленный – НДС к вычету + НДС
восстановленный, (3)
где:
Начисленный НДС – сумма налога, рассчитанная с выручки от
реализации продукции;
НДС к вычету – сумма налога, предъявленная поставщиками;