26
котором происходит упрощение, способствующее достижению более высокого
фискального и регулирующего эффектов, а также снижению издержек
налогообложения.
С 1995 г. применяется упрощённая система налогообложения для малых
предприятий, в1999 г. введён единый налог на вменённый доход, с 2004 г.
действует единый сельскохозяйственный налог и система налогообложения при
выполнении соглашения о разделе продукции, с 2013 г. введена патентная
система налогообложения.
Специальный налоговый режим рассматривается как особый порядок
определения элементов налогообложения, который в отличие от обычного
налогового режима предусматривает уплату единого налога, дающий
освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов. Однако уплата единого
налога не избавляет от обязанности уплаты определённых налогов и сборов,
которые ввиду своей высокой значимости и специфики нецелесообразно
заменить единым налогом.
Исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов содержится
в ст. 18 Налогового Кодекса РФ, правовые характеристики каждого
специального налогового режима установлены во 2 Части НК РФ и в ряде
случаев уточнены и дополнены в законах субъектов и решениях
представительных органов муниципальных образований в соответствии с
полномочиями, переданными на региональный и муниципальный уровни.
Специальные налоговые режимы:
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), регулируемая
главой 26.1 части 2 НК РФ;
- упрощённая система налогообложения, регулируемая главой 26.2 части
2 НК РФ;
- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход
для отдельных видов деятельности, регулируемая главой 26.3 части 2 НК РФ;
27
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции, регулируемая главой 26.4 части 2 НК РФ;
- патентная система налогообложения, регулируемая главой 26.5 части 2
НК РФ.
Действующие специальные налоговые режимы в России имеют ряд
последствий, как положительных, так и отрицательных для обеих сторон
налоговых правоотношений.
Среди положительных следует выделить:
- упрощение налоговой и бухгалтерской отчётности, сокращение
расходов на бухгалтерские услуги;
-стимулирование развития предпринимательской деятельности
благодаря снижению налоговой нагрузки;
- усиление прозрачности расчётов по единому налогу и сужение
теневого оборота;
-повышение доходов, занятости и инвестиций населения в сфере малого
и среднего предпринимательства.
Среди отрицательных:
- ограничения по продолжительности и периодичности налоговых
проверок, что несёт за собой затруднение проверки отчётности;
- замена одних видов финансово-хозяйственной деятельности другими
(более выгодными для налогоплательщиков), отчего определённая сфера
перенасыщена предложением;
- установление ограничения для применения специальных режимов, из-
за чего происходит разукрупнение предприятий;
- введение единых ставок без учёта уровня дохода и качества жизни
населения в разных районах;
- упущенная прибыль из-за сокращения экономических отношений с
предприятиями, имеющими право на налоговый вычет по налогу на
добавленную стоимость.
28
Впрочем, наличие жёстких условий и ограничений для перехода на
специальные режимы налогообложения равно как ряд других факторов
приводят к появлению новых схем ухода от налогообложения.
К.Ю. Алагаева считает, что за прошедшие два десятка лет был пройден
огромный путь по восстановлению налоговой системы, отвечающей условиям
рыночной экономики. Но малое и среднее предпринимательство по-прежнему
нуждается в построении оптимальной системы налогообложения,
способствующей росту предпринимательства. [17]
1.4. Нормативно-законодательное регулирование упрощённой
системы налогообложения
Упрощённая система налогообложения относится к специальным
налоговым режимам и подразумевает под собой особый порядок уплаты
налогов. Ориентирована на субъекты малого и среднего бизнеса, выполняющих
определённые условия, закреплённые в статье 346.23 части 2 Налогового
Кодекса РФ, регламентируется согласно главе 26.2 части 2 НК РФ. Упрощённая
система налогообложения применятся предприятиями и индивидуальным
предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством о налогах и сборах.
Впервые упрощённая система налогообложения для субъектов малого
предпринимательства была введена в действие на территории Российской
Федерации законом № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения,
учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», который
утратил силу с 2003 г., в связи с введением 104-ФЗ от 24.07.2002 главы 26.2.
«Упрощённая система налогообложения» в НК РФ.
Согласно главе 26.2 НК РФ УСН применяется наряду с иными
режимами налогообложения, за исключением категорий налогоплательщиков,
указанных в ст. 346.12 «Налогоплательщики» НК РФ.
Возможности ведения бухгалтерского учёта по упрощённой системе
представляют интерес для тех организаций и индивидуальных
предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не
29
представляет сложных технологических либо финансовых схем, а число
хозяйственных операций невелико. В ином случае переход на упрощённую
систему не будет предоставлять необходимый для бизнеса полный объём
информации.
Упрощённая система налогообложения имеет ряд характерных черт:
- регламентируется законодательством о налогах и сборах;
- опирается на общие принципы налогообложения;
- соответствует налоговой политике государства;
- единый налог включает все законодательно установленные
обязательные и дополнительные элементы налога;
- направлена на улучшение экономического положения субъектов
малого бизнеса;
- для налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения
кассовых операций и порядок представления статистической отчётности;
- налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей
налоговых агентов.
Одной из главных особенностей данного специального режима является
то, что налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты
ряда федеральных, региональных и местных налогов, вместо этого рассчитывая
и перечисляя в бюджет единый налог.
Организации на УСН не уплачивают такие налоги, как:
- НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией; а
также при проведении операций по договорам совместной деятельности,
доверительного управления имуществом, концессионным соглашениям,
согласно п. 2 ст. 346.11 «Общие положения» НК РФ, ст. 174.1 «Особенности
исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в
соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного
товарищества, договором доверительного управления имуществом или
30
концессионным соглашением на территории Российской Федерации» НК РФ;
при выставлении счета-фактуры с указанием НДС и иных отдельных случаев);
- налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с доходов
контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по
государственным бумагам);
- налог на имущество (за исключением отдельных случаев - с 01.01.2015
г. согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлена обязанность уплачивать данный
налог в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость).
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ, индивидуальные предприниматели
на УСН не уплачивают такие налоги, как:
- НДС (за исключением налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого при ввозе товаров на таможне; выполнении договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом; при
выставлении счета-фактуры с указанием НДС);
- НДФЛ (в отношении доходов от облагаемой УСН деятельности);
- налог на имущество физических лиц (с 01.01.2015 г. согласно п. 2 ст.
346.11 НК РФ установлена обязанность уплачивать данный налог в отношении
объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в
соответствии с п.7 ст. 378.2 «Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого
имущества» НК РФ).
Все иные налоги налогоплательщики, применяющие упрощённую
систему налогообложения, платят в общеустановленном порядке.
Налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными
предпринимателями на УСН:
- акцизы;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- государственная пошлина;
- транспортный налог;
31
- земельный налог;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и водных
биологических ресурсов;
- страховые взносы (на обязательное пенсионное страхование, на
обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с
материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний);
- страховые взносы ИП в фиксированном размере (на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование).
Переход на упрощённую систему налогообложения принимается
добровольно, в порядке, регламентированным Налоговым Кодексом РФ.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода. Переход на УСН носит уведомительный
характер. Организации и ИП, принявшие решение перейти на упрощённую
систему налогообложения, должны подать уведомление по форме № 26.2-1 в
налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства до 31
декабря календарного года, предшествующему году, начиная с которого они
переходят на УСН. Вновь созданная организация либо индивидуальный
предприниматель подают уведомление о переходе на упрощённый
специальный режим в течение 30 дней с момента регистрации в ИФНС. При
соответствии всем требуемым условиям (представлены ниже) и своевременной
подаче уведомления - переход на УСН завершается. Налогоплательщикам
можно не ожидать подтверждения от ИФНС, т.к. разрешения на применение
специального режима они не выдают. Однако, сообщение о переходе на иной
режим обязательно, поскольку организации не вправе применять упрощённую
систему налогообложения без своевременного уведомления налоговых органов.
Если же компания всё же решает изменить уже выбранную систему
налогообложения после уведомления и налоговый период ещё не начался, она
32
может до 31 декабря календарного года представить в ИФНС новое
уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что
предыдущее уведомление аннулируется. Если же срок пропущен, то поменять
налоговый режим предприятие сможет только со следующего налогового
режима.
Список организаций, не имеющих право применять упрощённую
систему налогообложения, согласно ст. 346.12 НК РФ:
- организации, имеющие филиалы;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых;
- организации, осуществляющие деятельность по организации и
проведению азартных игр;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
33
- микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по
предоставлению труда работников.
Для перехода на УСН с 2019 г. доходы по итогам 9 месяцев 2018 г. не
должны превышать 112,5 млн. рублей;
Дабы и дальше иметь возможность применения упрощённой системы
налогообложения, налогоплательщику необходимо сохранять лимит таких
числовых показателей, как:
- средняя численность работников за налоговый период не превышает
100 человек;
- остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн.
рублей;
- доходы налогоплательщика за налоговый период не превышают 150
млн. рублей.
Если было допущено несоответствие хотя бы одного из приведённых
критериев, предприниматель теряет право на применение упрощённой системы
налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышение или
несоответствие требованиям. В подобном случае необходимо подать в
налоговые органы сообщение об утрате права на применение упрощённой
системы налогообложения. Тогда суммы налогов, подлежащих уплате при
использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах для вновь созданных организаций и индивидуальных
предпринимателей.
Налогоплательщик, перешедший с упрощённой системы
налогообложения на общую систему налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощённую систему налогообложения не ранее чем через один год после
того, как он утратил право на применение упрощённой системы
налогообложения.
34
Упрощённую систему налогообложения можно совмещать с Единым
налогом на вменённый доход и Патентной системой налогообложения.
Упрощённая система налогообложения имеет ряд преимуществ и
недостатков при переходе с общего режима налогообложения. К
преимуществам следует отнести:
1. Снижение налогового бремени путём замены уплаты ряда налогов
(НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на имущество
физических лиц) уплатой единого налога.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком.
3. Простота контроля за убытками организации.
4. Упрощённый порядок признания расходов на приобретение основных
средств и нематериальных активов в случае, если объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов».
5. Возможность уменьшения налоговой базы при «Доходы – Расходы» в
следующем периоде на величину разницы между налогом, рассчитанным в
общем порядке и минимальным налогом, в случае уплаты в предыдущем
периоде минимального налога.
6. Возможность уменьшения налоговой базы при «Доходы – Расходы»
на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
7. Возможность уменьшения суммы исчисленного налога при выборе
объекта налогообложения «Доходы» на сумму страховых взносов на
обязательное страхование работников и ИП, пособия по временной
нетрудоспособности, оплачиваемого за счёт работодателя, платежей по
договорам добровольного личного страхования и величину торгового сбора на
50%.
8. Региональные власти имеют право снижать ставки для определённых
категорий до льготных– 1% при объекте «Доходы», 3% при объекте «Доходы –
Расходы».
35
9. Двухлетние налоговые каникулы для ИП (ставка 0%), оформивших
регистрацию предприятия после принятия закона и занимающиеся
производственной, социальной, научной деятельностью или бытовыми
услугами, если в их регионе принят соответствующий закон.
Недостатками являются:
1. Потенциальные контрагенты, применяющие основной режим
налогообложения, отказываются от сотрудничества в силу невозможности
принять к вычету НДС.
2. Организации не освобождаются от уплаты налога на имущество
организаций по недвижимому имуществу, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость;
3. Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, должен
произвести пересчёт налоговых обязательств, исходя из общего режима
налогообложения.
4. Закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы при объекте
«Доходы – Расходы».
5. Затруднения в части документального оформления расходов.
6. Споры между предпринимателями и налоговыми органами о
признании тех или иных расходов.
7. Расчёт и уплата по итогам года минимального налога по ставке 1% от
дохода, если он больше, чем налог, рассчитанный в общем порядке при объекте
«Доходы – Расходы».
8. При определении налоговой базы УСН не учитываются убытки,
полученные при применении других налоговых режимов.
9. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения
«Доходы» на «Доходы – Расходы», расходы налоговых периодов при
применении объекта «Доходы» не учитываются при исчислении налоговой
базы.
Особое внимание при рассмотрении упрощённой системы
налогообложения стоит обратить на то, чем грозит утеря права на применение