16
НДС к восстановлению (п. 3 ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на
затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ).
Оплата налога производится ежемесячно до 25-го числа в течение
квартала, следующего за отчётным периодом, разделив равными долями сумму
исчисленного налога. Также, налоговое законодательство допускает досрочную
уплату налога – всю сумму за отчётный квартал можно уплатить одним
платежом до 25-го числа первого месяца.
Декларация по НДС представляется ежеквартально, не позже 25 числа
месяца, идущего за отчётным кварталом.
Налог на имущество – региональный прямой налог, взимаемый со
стоимости определённых видов имущества. Его уплачивают юридические лица
и индивидуальные предприниматели.
ИП не рассчитывают этот налог, а уплачивают согласно уведомлению из
инспекции.
Организации рассчитывают налог исходя из среднегодовой или
кадастровой стоимости имущества и ставки налога. Ставка налога не
превышает 2,2% (до 2% с кадастровой стоимости) и устанавливается субъектов
РФ. Если властями региона утверждена ежеквартальная выплата аванса по
налогу на имущество, то аванс рассчитывается поквартально в соответствии с
формулой 4:
Налог на имущество = Налоговая база х налоговая ставка –
Выплаченные авансы по налогу. (4)
Сроки уплаты авансов и представления отчётности указаны в таблице 3.
Таблица 3
Сроки уплаты авансов и представления отчётности налога на
имущество
Сроки уплаты
Отчётность
Для ИП (физ. лиц) за год до 1 декабря
года, идущего за отчётным.
-
Для организаций авансовые платежи и
налог за год уплачиваются согласно
срокам, установленным субъектом РФ.
Расчёты за 1 квартал, полугодие, 9
месяцев до 30 числа месяца, идущего
за отчётным кварталом.
Декларация по итогам года до 30
марта следующего года.
17
НДФЛ – федеральный прямой налог, взимаемый с совокупного дохода
физического лица за исключением документально подтверждённых расходов.
Авансы уплачиваются на основании полученных уведомлений от
налоговой инспекции. Если уведомления не приходили в течение года, то
обязанности платить авансы по НДФЛ нет. Сроки авансов и отчётности
приведены в таблице 4.
Налог, подлежащий уплате за год ИП рассчитывает самостоятельно по
формуле 5:
НДФЛ = (Совокупный доход –Подтверждённые вычеты – Авансовые
платежи) х Налоговая ставка (5)
Таблица 4
Сроки уплаты авансов и представления отчётности НДФЛ
Декларация 4-НДФЛ – подаётся только вновь созданными ИП для
расчёта предполагаемого дохода не позднее 5-ти дней после месяца, в котором
появились доходы.
Для дальнейшего понимания разницы между применением общей
системы налогообложения и одним из специальных налоговых режимов -
упрощённой системы налогообложения, в данном параграфе были рассмотрены
основные налоги, уплачиваемые на ОСНО, которые заменяются уплатой
единого налога при применении УСНО.
1.2. Нормативно-законодательное регулирование упрощённой
системы налогообложения
Налогообложение представляет собой сложную систему, которая
должна постоянно меняться и совершенствоваться, дабы соответствовать
Сроки уплаты
Отчётность
Авансовые платежи за полугодие до 15
июля, за 3 квартал до 15 октября,
за 4 квартал до 15 января следующего
года.
Декларация 3-НДФЛ до 30 апреля
года, следующего за отчётным.
По итогам года (если авансы не
выплачивались или выявлена
недоплата) до 15 июля следующего
года.
18
происходящим в экономике изменениям. В первые годы коренных
преобразований, в ходе которых была заложена основа нынешней налоговой
системы, она ещё выполняла свою роль, аккумулируя денежные средства в
государственный бюджет. Но в ходе дальнейших преобразований и углубления
аспектов рыночной структуры, несоответствие налоговой системы
относительно происходящим в экономике преобразованиям становилось всё
более очевидным.
Ко всему прочему, государство не может постоянно повышать
налоговые ставки. Достигнув определенного уровня, налоги наряду с другими
объективными причинами вызывают увеличение издержек производства и
удорожание товаров и услуг, что становится тормозом экономического роста.
Неумеренное обложение населения налогами вызывает ухудшение
материального положения, приводит к обострению социальных противоречий.
Принудительный характер изъятия налогов может послужить основой для
возникновения противоречия между налогоплательщиком и государственной
властью. Изъятие денежных средств содержит в себе возможность ухудшения
материального положения и порождения социального неравенства между
различными группами налогоплательщиков. До сих пор в налоговой политике
не решён вопрос создания справедливой налоговой системы, при которой
каждый вносит определённый вклад, в соответствии со всеми аспектами своего
материального положения.
Для предпринимателей и физических лиц налоги являются
нежелательными расходами, которых многие предпочли бы избежать.
Существование налогового планирования хоть и помогает достичь желаемого
будущего состояния предприятия, но в то же время принятые решения могут
помешать текущей деятельности объекта, вступить в противоречие с целями
менеджмента и привлечь внимание со стороны контролирующих налоговых
органов. Также стоит учитывать и то, что если финансовое состояние
налогоплательщика стабильно – он не станет уклоняться от налогов ввиду
штрафных санкций и потери доверия клиентов, что в обязательном порядке
19
несут за собой снижение прибыли и возможное банкротство. В случае же
нестабильности финансового состояния и при возможности сохранить свой
бизнес, уклонившись от налогов, предприниматель может сделать свой выбор в
пользу неуплаты налогов.
На данный момент в Российской Федерации продолжается
экономический кризис, начавшийся ещё в 2014-2015 годах. Не способствуют
его спаду и экономические санкции, повышение цен на нефть, дефицит
бюджета, плохой инвестиционный климат. Последний фактор является
наиболее удручающим, ибо не происходит притока иностранного капитала. В
недавнем исследовании Всемирного экономического форума Global
competitiveness index [39], названы основные проблемы России: высокие
налоги, коррупция, частые изменения законов и экономической политики,
неэффективность государственной бюрократии, низкая доступность
финансовых вложений. По данным статистов, экономика России останется на
таком же низком уровне или упадёт ещё ниже, если цены на бензин не вырастут
в ближайшие годы. Данное положение связывают с недальновидной политикой
руководства государства в предыдущие десятилетия.
В такие периоды уклонение от уплаты налогов усиливается – связано
это с тем, что наряду с государственным рынком появляется теневой рынок,
действующий по своим законам и нарушающий установленные нормы и
правила. Согласно опубликованной Международным валютным фондом оценке
размеров теневой экономики в 158 странах мира, Россия вошла в пятёрку стран
с крупнейшей теневой экономикой за 2017 год. Показатель теневой экономики
в России – один из самых высоких в мире, он выше среднего мирового
показателя на 80% [37]. Эксперты определяют теневую экономику как
полученный доход от экономической деятельности, находящийся за пределами
системы государственного регулирования, налогообложения и надзора.
Удручающая роль этих показателей очевидна, ибо множество денежных
средств, остающихся в обороте чёрного рынка, не вносят вклад в
государственную экономику и лишают части финансов. В ближайшие годы
20
теневая экономика будет продолжать существовать в первую очередь из-за ряда
экономических факторов, среди них: высокое налоговое бремя, сложность
налоговой системы, рецессия в местных экономиках, замедление мировой
экономики и лёгкость работы в неформальном секторе. Сейчас в России
насчитывается более 20 миллионов человек трудоспособного возраста, не
работающих официально и не стоящих на налоговом учёте, как
предприниматели. Государство заинтересовано в максимальном выводе данной
категории из тени, для этого оно продолжает вводить новые законы и льготы,
дабы сделать легальный бизнес доступным, удобным и выгодным.
Основное внимание в данной теме направлено на сферу МСП (сектор
малого и среднего предпринимательства), важность которого признана во всём
мире.
Малый бизнес представляет собой предпринимательство, опирающееся
на деятельность небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих
в объединения.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, крестьянские хозяйства, если они
соответствуют определённым условиям.
Малый бизнес делится на микропредприятия, малые предприятия и
средние предприятия согласно определённым критериям с предельным
значением (численность работников, выручка).
Ряд исследований подтверждает связь между размером сектора МСП с
благосостоянием населения и экономическим ростом. С позиции
психологического здоровья нации именно в сфере малого и среднего
предпринимательства формируется и развивается социальный слой активных
людей, способных стать в будущем определяющим фактором отечественной
экономики. Рост количества малых и средних предприятий приводит к росту
21
конкуренции – некомпетентные организации уходят с рынка, а оставшиеся
высокопроизводительные компании продолжают развиваться, приводя к росту
общей производительности труда и доходов населения. Конкуренция же
приводит к увеличению качества товаров и услуг. Проведённое в США
исследование показало, что в секторе МСП создаётся в 16 раз больше патентов
в расчёте на 1 работника, чем в крупном бизнесе. Согласно статистике ОЭСР
(Организация экономического сотрудничества и развития), Россия заметно
уступает всем странам по показателю численности субъектов МСП на 100
человек населения. Показатели представлены наглядно на рисунке 1.
Рисунок 1 - Число субъектов МСП (юридических лиц) на 100
человек населения
В свою очередь, Россия входит в группу стран с самыми высокими
налоговыми нагрузками. При этом, уровень налоговой нагрузки не
соответствует производительности труда, которая существенно ниже, чем в
развитых странах. Высокая налоговая нагрузка стопорит развитие малых и
средних предприятий, чем вытесняет в теневой сектор.
В развитых странах малые и средние предприятия создают около
половины ВВП и рабочих мест. В других развивающихся странах доля МСП в
экономике приходится в среднем на 33%. В России МСП создают чуть более
10% ВВП, в них занята лишь 20% населения. Большинство стран уже на
протяжении десятилетий поддерживают МСП, предоставляя им госгарантии,
22
субсидии, льготные кредиты и налоги, консультационные услуги и иные
поощрения. В России дела складываются не лучшим образом. Она занимает 60-
е место среди стран, принявших участие в международном проекте
«Глобальный мониторинг предпринимательства» по количеству людей,
заинтересованных в открытии своего бизнеса.
Сейчас среди малых, средних и микропредприятий России наиболее
распространён микробизнес – 95% от общего числа МСП страны.
Последние годы падают доходы населения, что негативно сказывается
на прибыли малого бизнеса, в котором преобладает торговая сфера с 40%.
Основными проблемами, ограничивающими развитие малого и среднего
бизнеса предприниматели называют высокий уровень налогообложения,
снижающийся спрос на внутреннем рынке, высокий процент коммерческого
кредита, отсутствие стартового капитала, курс рубля, высокие финансовые
затраты, административные барьеры.
Признание достоинств малого и среднего бизнеса для экономики и
необходимости его развития в России привели к созданию и постоянному
совершенствованию соответствующей системы правового обеспечения,
принятию государственных программных документов. Однако принятие меры
не принесли ожидаемых результатов, сектор МСП по-прежнему подвержен
значительным проблемам.
За формирование налоговой политики РФ отвечает Минфин, который
ежегодно публикует информацию о планируемых направлениях её развития.
Приводятся данные касательно налоговой политики на ближайшие 2 года.
Подобные сведения помогают фирмам в изучении грядущих изменений и
подготовки к ним.
После длительной подготовки, в 2014 году в силу вступил Федеральный
закон от 28.06.2014 № 172-ФЗ “О стратегическом планировании в Российской
Федерации”, в котором представлены перспективы развития экономических и
социальных систем.
23
В 2016 году было предпринято ужесточение процедуры введения новых
налогов для исключения двойного и тройного налогообложения.
Основные направления налоговой политики России с 2016 по 2018 годы
предусматривали отсутствие роста налоговой нагрузки на экономику,
стимулирование малого предпринимательства, взвешенную политику в области
налоговых льгот.
Цель, поставленная Президентом на заседании Совета по
стратегическому развитию и приоритетным проектам 21.09.2016 г., по
доведению численности работников в малом и индивидуальном
предпринимательстве до 20 млн человек к 2018 г. так и не была достигнута. На
1 июля 2018 г. число составляет 19,2 млн. [38]
В августе 2018 года Счётная палата выявила неэффективность
господдержки малого бизнеса, сделав заключение, что программа по развитию
малого и среднего предпринимательства не обеспечивает рост занятости в этой
сфере, федеральные субсидии регионам на поддержку МСП распределяются
неравномерно, а объём кредитов предприятиям МСП уменьшается.
С 2018 года действует новый порядок распределения субсидий
регионам, по которому наибольший объём средств получают субъекты, в
которых базовая структура для поддержки предпринимателей ещё не
сформирована.
На Федеральном уровне основные мероприятия предусмотрены в
рамках программы «Экономическое развитие и инновационная экономика»
(подпрограмма «Развитие МСП.»). Именно этой подпрограмме в бюджетной
отчётности выделяются расходы на поддержку МСП. У иных же госпрограмм,
направленных на поддержку МСП, невозможно отследить расходы. По этой
причине не соблюдается принцип прозрачности бюджетной системы РФ,
предусмотренный бюджетным кодексом.
После замечания Учётной Палаты Министерство экономического
развития РФ начало переформатирование мер для поддержки малого и среднего
бизнеса. Акцент сместился в сторону производственных МСП, социальных
24
предпринимателей, экспортно-ориентированных субъектов и повышения
производительности труда. В правительстве обсуждается новый механизм
финансирования по развитию малого и среднего бизнеса.
На данный момент политика РФ ограничивается изъятием средств в
пользу консолидированного бюджета, не выполняя должным образом
стимулирующую функцию. Необходимо заметить, что сами власти не до конца
понимают, как регулировать и стимулировать МСП в России. По мнению
экспертов, государству на данном этапе удобнее работать с крупным бизнесом,
а большинство малых предприятий либо не знают о господдержке, либо
предпочитают не связываться с властями. К тому же, многие просто не могут
представить тот пакет отчётности, что нужен для получения государственной
поддержки. Экономический подъём вследствие стимулирования малого бизнеса
показан на примере иностранных стран, так что власти РФ всё ещё ищут
способы эффективной поддержки данного сектора, постоянно внося изменения
в законодательство. На нынешнем этапе государство старается ограничить
количество проверок МСП налоговыми и иными контролирующими органами.
Господдержка малого и среднего бизнеса предоставляет субсидии и
компенсации, бюджетные инвестиции, налоговые каникулы для ИП, льготную
аренду государственного и муниципального имущества, информационную
помощь.
Специальные налоговые режимы получили широкое распространение во
многих странах мира. Применение специальных налоговых режимов в России
началось в конце 1990-го года. СНР (специальные налоговые режимы) были
введены в налоговую политику в то время, когда в отличии от большинства
других налогов, в мировой практике не имелось соответствующих им аналогов.
На это РФ подтолкнули ряд проблем, рассмотренных ранее. Тем не менее, СНР
не являются льготными, хоть и представляют собой один из способов
государственной поддержки малого и среднего бизнеса. Налог – прежде всего
фискальный инструмент, а государство, каким-либо образом меняя правила
налоговой политики, прежде всего преследует фискальную цель. Введение
25
альтернативных налоговых режимов также связано со сложностью обложения
обычными налогами определённых видов деятельности и доходов.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при
общем режиме налогообложения давали бы гораздо меньше финансовых
ресурсов по причине того, что контроль над СНР проводится значительно легче
- они проще по исчислению и более прозрачны, за счёт чего способствуют
повышению собираемости налогов. Таким образом, в совокупности, они
приносят больше денежных средств в бюджет. Существуют ограничения для
возможности применения СНР, отчего поступления в разные уровни бюджета
от общего и специальных налоговых режимов происходит более равномерно.
В ст. 18 Налогового Кодекса Российской Федерации понятие
специальный налоговый режим трактуется как «особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов». Таким образом, в законодательно определённом
содержании понятия специального налогового режима акцент делается на
возможности налогового регулирования посредством применения специального
порядка определения элементов налогообложения, обеспечивающего более
благоприятные условия для отдельных категорий налогоплательщиков
(представителей малого бизнеса, индивидуальных предпринимателей) либо по
отдельным видам деятельности.
Следует обратить внимание, что в данное понятие не входят оффшорные
зоны, другие режимы налогового благоприятствования для отдельных
территорий, а также льготное налогообложение в рамках общего режима
налогообложения.
В ходе изучения материалов, у разных авторов было замечено
собственное определение СНР. Тем не менее, все рассмотренные определения
объединяет то, что содержание понятия специального налогового режима
рассматривается как система мер налогового регулирования без детализации
его отличий от общего налогового режима. В основном подчёркивается
основная цель перехода от общего к специальному налоговому режиму, при