56
платежеспособности предприятия, превышение нормы текущей ликвидности
свидетельствует о неэффективности использования денежных средств. Не
смотря на то, что отсутствие кредиторской задолженности не является
минусом, ООО «ЭРИО» теряет прибыль, не используя все имеющиеся активы.
Об этом свидетельствует и рентабельность активов, упавшая с 2016 г. с 105,7%
до 36,5% в 2017 г., и ушедшая в убыток по итогам 2018 г. Т.к. значение уже
меньше 0, это явный признак того, что предприятие работает в убыток.
Рентабельность продаж снизилась с 15% в 2016 г. до -7,5% в 2018 г., что вместе
со снижением затрат (с 2479 до 1485) говорит о сокращении объёмов продаж.
Отрицательная динамика наблюдается и по показателям чистой прибыли
упавшей в период с 2016 г. по 2018 г. с 452 до убытка в -107.
Таким образом, финансово-имущественное состояние организации
неудовлетворительное -не смотря на платежеспособность, показатели
финансовых результатов критические, уменьшаются с каждым годом, а в 2018
г. предприятие ушло в убыток. Организации необходимо рациональнее
использовать активы, увеличить клиентскую базу и по возможности сократить
расходы, тогда будет возможно изменение непокрытого убытка в чистую
прибыль.
2.2. Организация учёта и отчётности при применении упрощённой
системы налогообложения
Финансово-хозяйственные операции Общества отражаются на счетах
бухгалтерского учёта, содержащихся в рабочем плане счетов, разработанном на
основе «Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкций по его применению», утверждёнными
приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. План счетов, график
документооборота, положение об инвентаризации закреплены в учётной
политике.
В качестве регистров бухгалтерского учёта утверждены регистры,
формируемые специализированной бухгалтерской программой «1С:
Предприятие 8.3».
57
Движение документов в ООО с момента их создания до сдачи в архив
регламентируется графиком документооборота, график составлен главным
бухгалтером и утверждён руководителем.
В Уставе ООО «ЭРИО» указан перечень документов и порядок их
хранения.
Используются унифицированные формы первичных документов с
наличием всех обязательных реквизитов, установленных законом, при их
отсутствии - самостоятельно разработанные, утверждённые приказом
руководителя. В качестве первичных документов применяются: товарная
накладная, акт выполненных работ, платёжное поручение, банковская выписка,
авансовый отчёт, путевой лист, акт об установленном расхождении по
количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей,
требование-накладная. В обществе присутствуют все документы, которые оно
обязано вести в соответствии с требованиями законодательства, среди них:
учётная политика, договор на оказание услуг, договор на покупку товаров,
договор аренды, доверенность, акт сверки расчётов, табель рабочего времени,
штатное расписание, график отпусков, приказы по основной деятельности,
приказы по кадрам, заявления, трудовой договор, дополнительное соглашение к
трудовому договору, должностная инструкция, книга учёта движения трудовых
книжек и вкладышей к ним.
Проверка документации не выявила за собой никаких нарушений.
Организация бухгалтерского учёта на предприятии основана на
требованиях Федерального закона от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте», «Положение по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.» от 29 июля 1998 г. в
редакции и иных нормативных документов.
Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций
организации ведётся в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках.
Бухгалтерский учёт ведётся автоматизировано, в программе «1С:
Предприятие 8.3».
58
Данные первичных учётных документов подлежат накоплению в
регистрах бухгалтерского учёта. Под проведением документа подразумевается
запись хозяйственных операций с помощью автоматизированного
формирования проводок по корреспондирующим счетам в регистры
программы. Хозяйственные операции отражаются в оборотно-сальдовой
ведомости, анализе счёта, оборотах счёта и пр.
Выручка организации состоит из оказания услуг по ремонту и
техническому обслуживанию копировально-множественной техники,
печатающих устройств, периферии компьютеров, торговле компьютерами,
периферийными устройствами к ним и т. д. Накопление информации о
движении денежных средств происходит посредством ежедневной выгрузки
банковских выписок в программу «1С: Предприятие» с расчётного счёта фирмы
в банке. Наличие и движение денежных средств предприятия отражаются на
счёте 51 «Расчётные счета».
ООО «ЭРИО» осуществляет покупку товаров для дальнейшей
перепродажи, а также материалы для ремонта оргтехники следующим образом:
сперва с контрагентом заключается договор по типовому образцу на покупку
товара, подписывается в двух экземплярах для каждой стороны. Далее, в
программе «1С: Предприятие» вносятся данные о контрагенте. В настоящее
время большинство материалов фирма закупает у двух проверенных
поставщиков, с которыми заключены типовые договора на год – так что в
процессе работы покупка товара ограничивается выставлением счёта и
товарной накладной. При поступлении товар проверяется мастером по ремонту:
сверяется в отношении соответствия количества и качества с данными,
содержащихся в сопроводительных документах. Проверка количества
поступившего материала предшествует проверке качества – проверяется
наличие утери, хищения. При наличии какого-либо дефекта, бухгалтер
составляет акт – в таком случае товар подлежит замене. Т.к. основной
поставщик предоставляет услуги бесплатной доставки, товар заменяют без
затрат на возврат.
59
МПЗ принимается к учёту согласно дате, указанной в
сопроводительных документах. Материалы приходуются на счёт10
«Материалы», товары на счёт 41 «Товары». Учёт материалов и товаров в ООО
«ЭРИО» ведётся по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/01
установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат
организации на их приобретение.
Согласно заключенным договорам, оплата полученного товара
производится в течение 5 дней с момента доставки. Кредиторская
задолженность проверяется бухгалтером через оборотно-сальдовую ведомость
после выгрузки банковских выписок, по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Материально-производственные запасы используются в
последовательности их приобретения. При списании МПЗ применяется метод
СПС (по средней себестоимости). Списание материалов происходит
ежемесячно с помощью «Требования-накладные» по дебету счёта 26
«Общехозяйственные расходы» и кредиту счёта 10 «Материалы».
При оказании услуг и продаже товара, с клиентами ООО «ЭРИО»
заключается типовой договор в двух экземплярах, подписывается с каждой
стороны, затем контрагент вносится в базу «1С: Предприятие». После оказания
услуг или продажи товара покупателю выставляется счёт, на основе которого
создаётся акт выполненных работ, либо товарная накладная. При проведении
реализации, акт выполненных работ создаёт хозяйственную операцию по
кредиту счёта 90.01 «Выручка» в корреспонденции со счётом 62.01 «Расчёты с
покупателями и заказчиками».
Отремонтированную оргтехнику заказчикам доставляют на следующий
день, либо, в зависимости от серьёзной поломки, в течение 3 дней.
Дебиторскую задолженность по неоплаченным услугам и товару
контролирует бухгалтер через оборотно-сальдовую ведомость после выгрузки
банковских выписок, по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
60
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся в программе «1С:
Предприятие». На вкладке «Сотрудники и зарплата» заполняется документ
начисления зарплаты. После начисления заработной платы создаётся платёжное
поручение. ООО «ЭРИО» производит расчёт с персоналом по оплате труда в
безналичной форме. Безналичное перечисление заработной платы работникам
организации производится в рамках услуги Банка УРАЛСИБ «Зарплатный
проект» на картсчета сотрудников. Сперва, согласно законодательству,
выплачивается аванс, затем через пол месяца остальная часть суммы. Тогда же
работникам выдаётся и расчётный листок по заработной плате.
Инвентаризация проводится раз в год, перед составлением
бухгалтерской отчётности, либо внепланово, по приказу директора. Порядок
проведения инвентаризации прописан в Положении о проведении
инвентаризации. На вкладке «Склад» документом «Инвентаризация товаров на
складе» составляется и подписывается приказ о проведении инвентаризации
(ИНВ-22), в котором утверждается состав инвентаризационной комиссии.
Затем считаются остатки на складе, заполняется и распечатывается
инвентаризационная опись (ИНВ-3), сличительная ведомость (ИНВ-19).
Результаты проверки МПЗ заносят в инвентаризационную опись.
При наличии излишков, либо недостачи на основе документа
«Инвентаризация товаров» создаётся документ «Оприходование товаров», либо
«Списание товаров». Недостача товара отражается по дебету счёта
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредиту 41.01. Списание
недостачи происходит по дебету 73.02 «Расчёты по возмещению материального
ущерба», кредиту 94.
Излишки принимаются к учёту по дебету 41.01, кредиту 91.01 «Прочие
доходы».
Перед проведением инвентаризации расчётов с контрагентами,
составляются акты сверки взаиморасчётов. 2 экземпляра заверенных актов
отправляются на подтверждение тем контрагентам, с которыми имеется
долгосрочное сотрудничество с наличием регулярных поставок товаров или
61
услуг. Для инвентаризации расчётов с контрагентами используется документ
«Акт инвентаризации расчётов» (печатается по форме ИНВ-17). После
автоматического заполнения в акте отражаются данные по дебиторской и
кредиторской задолженности.
В ходе хозяйственной деятельности расходы организации
аккумулируются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи».
Для обеспечения верного отображения данных для формирования
оборотно-сальдовой ведомости, по итогам каждого месяца проводится
закрытие счетов.
Таким образом, счета 26, 44 ежемесячно списываются на субсчёт
90.07«Расходы на продажу».
Закрытие 91 счёта производится субсчётом 91.09 «Сальдо прочих
доходов и расходов». Прибыль отражается по дебету 91.01, кредиту 91.09,
убыток по дебету 91.09, кредиту 91.02.
По окончанию года данные списываются на счёт 99 «Прибыли и
убытки». В случае прибыли по дебету 91.09, кредиту 99. При убытке по дебету
99, кредиту 91.09.
Для определения финансового итога в конце года происходит закрытие
90 счёта. Если получена прибыль, результат отражается проводкой 90.09 по
дебету, 99 по кредиту. При убытке счёт закрывается по дебету 99, кредиту
90.09.
Учёт финансового результата деятельности предприятия за весь период
работы происходит на счёте 84 «Нераспределённая прибыль, непокрытый
убыток». Чистая прибыль отражается проводкой по дебету 99, кредиту 84.01,
непокрытый убыток по дебету 84.02, кредиту 99.
Данные операции совершаются автоматически, в определённой
последовательности, дабы не допустить ошибок. Сперва нужно закрывать
затратные счета и только затем рассчитывать прибыль. «Закрытие месяца»
расположено во вкладке «Операции», раздел «Закрытие периода».
62
ООО «ЭРИО» ведёт Книгу учёта доходов и расходов в электронной
форме. Согласно требованиям законодательства, после каждого отчётного
периода (3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год) КУДиР распечатывается.
Документ за год пронумеровывается, прошивается, после опечатывается
директором с указанием количества листов и заверяется подписью директора,
ставится печать.
Бухгалтерскую отчётность организация сдаёт в упрощённом виде, то
есть подаёт в ИФНС и Росстат только бухгалтерский баланс и отчёт о
финансовых результатах.
В связи с тем, что ООО «ЭРИО» находится на упрощённой системе
налогообложения «Доходы» со ставкой по налогу в 6%, оно освобождается от
уплаты ряда налогов, вместо этого ежеквартально уплачивая аванс по единому
налогу. Аванс рассчитывается нарастающим итогом с начала отчётного
периода в порядке, определённом в ст. 346.21 НК РФ. Уплата авансов
отражается на счете 68.12 «Налог при упрощённой системе налогообложения».
Для расчёта суммы налога сперва нужно определить налоговую базу,
которая формируется за счёт поступления от покупателей на расчётный счёт
предприятия и указывается в КУДиР.
Доходы организации составляют поступления на расчётный счёт за
оказанные услуги и проданный товар. На примере данных за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев, год показан расчёт налогооблагаемой базы и налога. В
данных КУДиР на рисунках 3-6 (в приложении 1) указаны доходы за отчётные
периоды. Показания умножаем на ставку в 6%, затем уменьшаем аванс с
использованием права налогового вычета для организаций, равный сумме
страховых взносов, уплаченных в фонды.
Организация имеет право уменьшать аванс за взносы, фактически
уплаченные в отчётном периоде, в котором налогоплательщик хочет
уменьшить налог, ноне более, чем на 50%. Т.к. уплаченные страховые взносы
превышают рассчитанные авансы за отчётные периоды (страховые взносы за 1
63
квартал = 69 943,2 рубля, за полугодие = 139 886, 4, за 9 месяцев = 209 829, 6, за
год = 279 772, 8), применение вычета совершается в размере 50%.
Когда рассчитанный налог уменьшен, из него остаётся вычесть сумму
уплаченных авансов за предыдущие отчётные периоды.
Расчёты выглядят следующим образом:
Аванс за 1 квартал к уплате = 421 186 х 6% - 50% = 12636
Сумма аванса за полугодие = 822 246 х 6% - 50% = 24 667
Аванс за полугодие к уплате = 24 667 – 12 636 = 12 031
Сумма аванса за 9 месяцев = 1 184 782 х 6% - 50% = 35 543
Аванс за 9 месяцев к уплате = 35 543 – (12 636 + 12 031) = 10 876
Сумма налога за год = 1 451 240 х 6% -50% = 43 537
Налог за год к уплате = 43 537 – (12 636 + 12 031 + 10 876) = 7 994
После окончания налогового периода для начисления налога при УСН к
уплате, бухгалтером делаются проводки по дебету 99.01.2, кредиту 68.12
документом «Операции, введённые вручную».
По итогам отчётного периода, налоговая декларация за 2018 г. подаётся
в ИФНС до 31 марта 2019 г.
Помимо единого налога, ООО «ЭРИО» рассчитывает и уплачивает
страховые взносы, отчёты по которым подаёт в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи. В обязательную налоговую отчётность
входит:
- форма 6-НДФЛ;
- форма 2-НДФЛ;
- расчёт по страховым взносам;
- расчёт по страховым взносам на случай травматизма, форма 4-ФСС;
- СЗВ-М;
- СЗВ-СТАЖ;
- среднесписочная численность.
Таким образом, организация уплачивает только единый налог при УСН
и страховые взносы (обязательное пенсионное страхование – 22%; социальные
64
взносы на случай болезни и материнства – 2,9%; медицинские взносы – 5,1%;
на травматизм – 0,2%).
2.3. Обоснование выбора налогового режима
Каждый предприниматель, определившийся с видом
предпринимательской деятельности, уже имеющий идеи и цели для бизнеса,
сталкивается с поиском наиболее выгодной для него системой
налогообложения, дабы минимизировать налоги. Для этой цели
рассматриваются предоставляемые законодательством налоговые льготы,
выбирается наиболее выгодное в отношении налогов место расположения
производств, конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних
компаний и руководящих органов. Осуществляется выбор организационно-
правовой формы юридического лица и определение её соотношения с
налоговыми режимами.
Прогнозирование, построение, расширение эффективной и наилучшей
системы управления производственной, финансовой, учётной деятельностью,
обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты
налогов и начисления штрафных санкций являются главными задачами
налогового планирования. При реализации схем налогового планирования
рассматриваются разные варианты управления налоговой базой и выбирается
лучший с позиции снижения налоговых платежей, роста доходов
экономического субъекта. Проводится, как правило, за счёт выборов тех
способов учёта, которые дают минимальную базу для налогообложения, а
также отсрочку уплаты налога, позволяющую признавать налоговую базу в
самый поздний из периодов.
Следует отметить, что хоть ОСНО (общая система налогообложения) и
является самой финансово и административно обременительной в Российской
Федерации, однозначно дать ответ на вопрос, какая система налогообложения
выгоднее, невозможно. Всё зависит от порядка получения доходов, величины
расходов налогоплательщика, региона, в котором предприниматель
65
зарегистрирован, контрагентов. Даже если предприятие работает в убыток с
большим количеством расходов с НДС, в некоторых случаях остаться на ОСНО
будет выгоднее. Т.к. убыточное предприятие на УСН «доходы минус расходы»
обязано заплатить 1% от доходов, а при объекте «доходы» обязательный
платёж с полученных доходов составляет 6%, на общей же системе
налогообложения налог на прибыль и НДС могут быть нулевыми.
После введения в действие упрощённой системы налогообложения,
будучи организацией, которая соблюдала все условия для перехода на УСН,
ООО «ЭРИО» выбрало переход с общей системы налогообложения на
упрощённую. Помимо снижения уплачиваемых налогов, общество делало
акцент на возможности ведения упрощённого налогового и бухгалтерского
учёта, подачи более простой по составу и заполнению бухгалтерской и
налоговой отчётности.
Было учтено соотношение доходов и расходов предприятия, а также
возможность ухода контрагентов, применяющих ОСНО, из-за освобождения
общества от уплаты НДС. Таким образом, если брать в расчёт конкретно ООО
«ЭРИО», на УСН оно освобождалось бы от уплаты НДС, налога на прибыль,
налога на имущество. Ввиду отсутствия у предприятия имущества,
числящегося на счёте 01 «Основные средства», общество в любом случае не
платило бы налог на имущество, даже будучи на общей системе
налогообложения.
По причине того, что ранее расходы на предприятии были значительно
меньше доходов, руководство выбрало объект налогообложения «доходы» со
ставкой 6%.
В данный момент большинство контрагентов ООО «ЭРИО» работают на
упрощённой системе налогообложения, так что они не заинтересованы в работе
с НДС.
Но следует обратить внимание на то, что с 2016 года доходы
предприятия значительно снизились, так что на данный момент расходы ООО
«ЭРИО» превышают доходы более чем на 60%. И если раньше объект