66
налогообложения «доходы» был действительно наиболее выгодным, в
настоящее время ситуация изменилась. По этой причине необходимо сделать
расчёт по выбору объекта налогообложения при применении УСН.
Ранее были рассчитаны авансы и налог к уплате по объекту «Доходы» со
ставкой 6%. Для того, чтобы точнее определить налоговую нагрузку на
предприятие, рассчитаем авансы к уплате и налог в том случае, если бы
организация применяла упрощённую систему налогообложения по объекту
«доходы минус расходы» со ставкой 15%.
Согласно закрытому списку расходов (ст. 346.16 НК РФ),
рассматриваемая фирма может уменьшить налогооблагаемую базу на
стоимость закупки материалов, товаров на продажу, труда персонала,
обязательных страховых взносов, арендных платежей, топлива, услуг связи,
услуг кредитных организаций.
Все допустимые расходы признаются лишь после оплаты. По причине
того, что ООО «ЭРИО» работает безналичным расчётом, фактом оплаты
служит выписка из банка. Следует отметить, что в случае с товарами,
приобретёнными для перепродажи, уменьшить доходы можно будет только
после выполнения двух условий: оплатить стоимость поставщику, реализовать
товар (передать покупателю в собственность с наличием заверенных
документов), т.е. оплата этого товара значения не имеет.
Для признания материалов в расходах, их необходимо оплатить и
получить от поставщика т. е. иметь в наличии сопроводительные документы на
товар (товарную накладную). При этом расход учитывается по той дате,
которая из двух условий является наиболее поздней. Списание материалов на
производство для учёта затрат не важно.
Заработная плата и страховые взносы учитываются как расход в день
выплаты.
Расходы на аренду подтверждаются договором об аренде офиса, актом
приёма-передачи арендованного имущества.
67
Расходы на аренду и содержание служебного транспорта
подтверждаются договором об аренде автотранспорта, авансовыми отчётами,
путевыми листами, чеками АЗС.
Расходы на услуги связи подтверждаются договором с организацией и
актом выполненных работ.
Расходы на осуществление переводов денежных средств
подтверждаются договором с банком о системе «Клиент-Банк». Затраты на
оплату комиссии за перечисление заработной платы на картсчета сотрудников
подтверждают договор с банком на выдачу, обслуживание заработных карт,
заявление работника с указанием счёта для перечисления заработной платы. К
тому же, в трудовых договорах прописана выплата заработной платы
безналичным путём.
В организации присутствуют все документы, подтверждающие
вышеперечисленные расходы.
Доходы и расходы для расчёта авансов и налога составлены на основе
КУДиР, анализа счетов и оборотно-сальдовой ведомости, отражены в таблице
6, 7.
Таблица 6
Доходы и расходы организации за год
Отчётный
период
Доходы(руб.)
Доходы
нарастающим
итогом (руб.)
Расходы
(руб.)
Расходы
нарастающим
итогом (руб.)
1 квартал
421 186
421 186
371 699
371 699
2 квартал
401 060
822 246
369 941
741 640
3 квартал
362 536
1 184 782
392 994
1 134 634
4 квартал
266 458
1 451 240
350 430
1 485 064
Сумма авансового платежа, относящегося к налоговой базе и
рассчитанная с начала года до окончания налогового периода, рассчитывается
как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговая база (НБ)
68
определяется нарастающим периодом с начала года до конца отчётного
периода. Для расчёта налогооблагаемой базы из доходов вычитаются расходы
(произведённые и учтённые за отчётный период), затем НБ умножается на
ставку в 15%. Для окончательного расчёта аванса
Таблица 7
Содержание доходов и расходов организации за год
Доходы
Содержание доходов
Сумма(руб.)
Поступления на счёт 51 «Расчётные счета» за
оказанные услуги и проданный товар
1 451 240
Расходы
Содержание расходов
Сумма (руб.)
Покупка материалов для оказания услуг
84 234
Покупка товаров для перепродажи
88 620
Заработная плата работников
805 968
НДФЛ с заработной платы
120 432
Обязательные страховые взносы
279 773
Аренда офиса, автомобиля
62 640
НДФЛ с аренды офиса, автомобиля
9 360
Расходы на топливо
17 520
Услуги банка
12 649
Услуги связи
3 868
Итого расходов
1 485064
Расчёты выглядят следующим образом:
Сумма аванса за 1 квартал к уплате = (421 186 – 371 699) х 15% = 7 423
Сумма аванса за полугодие = (822 246 – 741 640) х 15% = 12 091
Аванс за полугодие к уплате = 12 241 – 7 423 = 4 668
Т.к. расходы за 3 квартал превышают доходы, аванс за 9 месяцев не
уплачивается. При объекте «доходы минус расходы» после окончания
налогового периода определяется, какой налог платится: происходит расчёт
налога за год и считается минимальный налог. Для расчёта минимального
налога полученные доходы за год умножаются на 1%. Если выяснятся, что
необходимо заплатить минимальный налог, то его сумма уменьшается на уже
уплаченные платежи. Кроме того, если сумма уплаченных авансов окажется
больше минимального налога, то его не нужно платить. Оставшаяся часть
69
авансовых платежей учитывается при уплате налогов в следующем году, либо
возвращается после написания заявления в ИМНС.
Минимальный налог = 1 451 240 х 1% = 14 512
Налог за год к уплате = 14 512 – (7 423 + 4 668) = 2 121
Исходя из расчётов, по итогам года нужно уплатить ещё 2 121 рубль.
Если бы фирма применяла «доходы минус расходы», налог составил
14 512 рублей. Применяя упрощённую систему «доходы» со ставкой в 6%,
окончательный налог за год ООО «ЭРИО» составляет 43 537 рублей.
Анализируя полученные данные видно, что применяя «доходы минус
расходы», организация сэкономила бы 29025 рублей. К тому же, по итогам года
убыток предприятия, который можно учесть в будущих периодах, составил
33 824 рубля. Таким образом, применяя УСН «доходы минус расходы», в
последующих годах организация смогла бы уменьшить налогооблагаемую базу
на сумму полученного убытка и уплаченного минимального налога.
В целях определения оптимальной системы налогообложения для ООО,
необходимо также произвести расчёт налоговой нагрузки при том условии,
если бы в 2018 г. организация применяла общую систему налогообложения.
Следовательно, необходимо произвести расчёт налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость.
Для определения налога на прибыль, в первую очередь рассчитывается
налогооблагаемая база: из суммы доходов выручки от реализации и доходов
внереализационных вычисляется общая сумма расходов на реализацию и
внереализационных расходов.
Т.к. доходы за каждый квартал не превышают 15 млн рублей, согласно
п.3 ст. 286 НК РФ, отчётные периоды ООО «ЭРИО» для уплаты авансовых
платежей и сдачи декларации по налогу устанавливаются за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев.
Доходы и расходы организации представлены в таблице 8, составлены в
соответствии с требованиями отнесения доходов (ст. 249, 250, 251 НК РФ) и
расходов (ст. 252 – 270 НК РФ) для определения налогооблагаемой базы.
70
Таблица 8
Доходы и расходы организации при начислении налога на
прибыль
Отчётный
период
Выручка без
учёта НДС
(руб.)
Выручка без
учёта НДС
нарастающим
итогом (руб.)
Расходы
(руб.)
Расходы
нарастающим
итогом (руб.)
1 квартал
363 580
363 580
371 699
371 699
2 квартал
302 150
665 730
369 941
741 640
3 квартал
285 380
951 110
392 994
1 134 634
4 квартал
215 106
1 166 216
350 430
1 485 064
Из показателей таблицы 4 следует, что в каждом квартале, по отчётным
периодам, предприятием получен убыток. Налоговая база и авансовый платёж
по налогу на прибыль равны 0, налог нулевой. Таким образом, организация
должна будет подать только декларации по налогу на прибыль за отчётные и
налоговый период.
Для определения налога на добавленную стоимость для уплаты
рассматриваемой организацией за квартал, из начисленного НДС
(рассчитанный с выручки от реализации) вычитается НДС к вычету
(предъявленный поставщиками).
Т.к. часть поставщиков и исполнителей организации находится на УСН
и не предъявляет НДС к вычету, товары и услуги от данных предприятий не
смогут занизить налог. Однако, если бы предприятие применяло ОСНО в 2018
г., то целесообразней было работать с организациями на общей системе
налогообложения. По этой причине рассчитаем НДС к вычету с полученных
услуг и товаров так, если бы все они были оказаны организациями на ОСНО
(таблица 9).
Таблица 9
Данные для расчёта налога на добавленную стоимость
Отчётный
период
Выручка
(руб.)
Начисленный
НДС (руб.)
Товар,
услуги
(руб.)
НДС к
вычету
(руб.)
1 квартал
443 390
79 810
46 568
8 382
2 квартал
368 476
66 356
42 063
7 571
3 квартал
348 024
62 644
65 273
11 749
4 квартал
262 324
47 218
22 818
4 107
71
НДС к уплате за 1 квартал = 79 810 – 8 382 = 71 428
НДС к уплате за 2 квартал = 66 356 – 7 571 = 58 785
НДС к уплате за 3 квартал = 62 644 – 11 749 = 50 895
НДС к уплате за 4 квартал = 47 218 – 4 107 = 43 111
За 1 квартал 2018 года НДС составил 71 428 рублей, налог оплачивается
следующими частями:
- 23 809 рублей до 25 апреля;
- 23 809 рублей до 25 мая;
- 23 810 рублей до 25 июня.
Исходя из приведённых расчётов видно, что хоть налог на прибыль
нулевой, налог на добавленную стоимость за год составляет 224 219 рублей.
Следовательно, применение общей системы налогообложения для
рассматриваемой организации не целесообразно и несёт огромные финансовые
потери.
Итогом проведённого исследования служит вывод о том, что ООО
«ЭРИО» выгоднее перейти с объекта налогообложения «доходы» со ставкой по
налогу в 6% на «доходы минус расходы» со ставкой в 15%.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе работы над дипломом была рассмотрена организация
бухгалтерского и налогового учёта при применении УСН.
В соответствии с поставленной целью, были решены следующие задачи:
-рассмотрено определение малого бизнеса и экономические причины
для его стимулирования;
-рассмотрены способы применения упрощённой системы
налогообложения на предприятиях;
-изучены виды и формы отчётности УСН;
-произведён анализ применения УСН ООО «ЭРИО» для текущей
деятельности.
Прописаны основные моменты организации бухгалтерского и
налогового учёта при применении упрощённой системы налогообложения.
Прописаны все преимущества и недостатки применения упрощённой
системы налогообложения.
Проанализирована экономическая деятельность ООО «ЭРИО», дана
характеристика с указанием всех данных организации.
Проанализирована организация бухгалтерского и налогового учёта ООО
«ЭРИО».
Результатом проведённого исследования упрощённой системы
налогообложения, порядка ведения учёта и состава отчётности является вывод
о том, что для ООО «ЭРИО» применение упрощённой системы
налогообложения наиболее выгодно.
Анализ бухгалтерского и налогового учёта на предприятии показал, что
учёт практически полностью автоматизирован, что, в свою очередь,
значительно упрощает учёт и помогает избежать ошибок. Учёт ведётся
согласно законодательству, не было выявлено никаких нарушений. На
предприятии присутствуют все необходимые документы, ведущиеся в
установленном порядке.
73
По итогам анализа и произведённых расчётов для улучшения
деятельности предприятия, ООО «ЭРИО» предложено перейти с объекта
налогообложения «доходы» со ставкой по налогу в 6% на «доходы минус
расходы» со ставкой в 15%. Рекомендуется увеличение клиентской базы,
снижение стоимости товаров, материалов от поставщиков.
Упрощённая система налогообложения применяется многими фирмами
ввиду небольшой налоговой нагрузки, простоты ведения учёта и отчётности.
За годы применения УСН, субъекты малого предпринимательства не
только минимизировали налоги, упростили учёт, но и избежали множество
возможных проблем, связанных с динамично реформируемым налоговым
законодательством по общей системе налогообложения.
На данный момент перед государством стоит задача стимулировать
МСП и снизить налоговую нагрузку. По причине того, что налоги прежде всего
выполняют фискальную функцию, при изменении законодательства
необходимо найти баланс между снижением налоговой нагрузки и
прозрачностью расчётов по налогу, дабы контролирующим органам было
проще следить за правильным исчислением и уплатой налогов фирмами,
перешедшими на специальные режимы налогообложения. Огромное давление
на малое предприятие по-прежнему оказывают повышенные ставки по
страховым взносам, размер ставок и тарифов которых не отличаются от фирм
на ОСНО. Отсутствие возможности быть плательщиком НДС и ограничение по
видам деятельности также не способствует развитию МСП. В результате
проведённого исследования следует вывод, что упрощённая система
налогообложения требует дальнейших доработок и преобразований. Не смотря
на то, что данный специальный режим имеет свои преимущества и недостатки,
для многих фирм УСН действительно значительно снизила налоговую
нагрузку. Главное, при выборе способа налогообложения, учитывать условия
конкретного предприятия.
Судя по тому, что после введения упрощённой системы
налогообложения количество зарегистрированных малых предприятий и
74
индивидуальных предпринимателей увеличилось, она оказала положительное
влияние на развитие малого бизнеса. Обобщив же практику применения
упрощённой системы налогообложения, можно сделать вывод, что она смогла
решить поставленную перед ней задачу – снизить налоговое бремя на малый
бизнес, упростить и удешевить процедуру ведения учёта и отчётности.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ //
СПС КонсультантПлюс.
2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства
в Российской Федерации» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ.
3. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006
№255-ФЗ.
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» Глава 2.
Система налогов и сборов в Российской Федерации в ред. Федерального
закона от 29.07. 2004 г. № 95-ФЗ // СПС КонсультантПлюс.
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» Глава 25.
Налог на прибыль организаций, введена Федеральным законом от
06.08.2001 г. № 110-ФЗ // СПС КонсультантПлюс.
6. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» Глава 26.2.
Упрощённая система налогообложения, введена Федеральным законом от
24.07.2002 г. № 104-ФЗ// СПС КонсультантПлюс.
7. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях»
по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого
предпринимательства // СПС КонсультантПлюс.
8. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017 г.)«Об
утверждении положений по бухгалтерскому учёту» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 г. № 12522 // СПС КонсультантПлюс.
9. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок