46
1.3.Особенности организации бухгалтерского учёта при применении
упрощённой системы налогообложения
Бухгалтерский учёт – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации об имуществе, обязательствах организации в денежном
выражении и их движении путём сплошного, непрерывного и документального
учёта всех хозяйственных операций.
Все организации обязаны вести бухгалтерский учёт, согласно закону №
402-ФЗ, исключений для предприятий, применяющих УСН, не предусмотрено.
Предприятия на УСН вправе осуществлять бухгалтерский учёт в
упрощённой форме.
Согласно ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от ведения
бухгалтерского учёта освобождены:
- индивидуальный предприниматель (если ведёт учёт доходов или
доходов и расходов, или иных объектов налогообложения в порядке,
установленном налоговым законодательством);
- находящийся на территории России филиал, представительство или
иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с
законодательством иностранного государства (если ведёт учёт доходов,
расходов или иных объектов налогообложения в порядке, установленном
налоговым законодательством)
Организация бухгалтерского учёта заключается в формировании
системы, которая обеспечивает получение своевременной и достоверной
информации о всех хозяйственных операциях.
После выбора УСН в качестве объекта налогообложения для вновь
создаваемой фирмы, либо после перехода организации с общего режима
налогообложения на упрощённую систему налогообложения с начала
отчётного года должна быть разработана/изменена учётная политика.
Предприятие имеет право выбрать, какие упрощённые способы учёта и
отчётности собирается применять в своей деятельности и утвердить их в
учётной политике. Таким образом, в учётной политике указывается применение
47
упрощённой системы налогообложения и определённые правила учёта и
отчётности, по которым законодательством предоставлено право выбора
(формы регистров бухгалтерского учёта, рабочий план счетов, формы
документов, отчётности и т.д.).
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учёту первичных учётных документах, для отражения накопленных
данных на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности
финансово-хозяйственной жизни используются регистры бухгалтерского учёта.
Регистры бухгалтерского учёта – это перечни операций в
хронологическом порядке, систематизированные по счетам бухучёта,
представленные в виде документа. К примеру, оборотная ведомость, журнал
операций по расчёту с поставщиками и подрядчиками.
Регистры могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных
листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании
вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При
введении бухгалтерского учёта на машинных носителях должна быть
предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители.
Формы регистров бухгалтерского учёта разрабатываются и
рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами,
которым федеральным законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учёта, или федеральными органами исполнительной власти,
организациями при соблюдении ими общих методических принципов
бухгалтерского учёта.
Предприятие разрабатывает регистры бухгалтерского учёта
применительно к конкретным условиям своей деятельности.Форму регистров
бухгалтерского учёта утверждает руководитель в учётной политике
предприятия. Любой регистр должен содержать обязательные реквизиты, они
приводятся в ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ.
При применении упрощённой системы налогообложения
налогоплательщики, являющиеся субъектами малого предпринимательства,
48
имеют несколько вариантов организации бухгалтерского учёта, а также
фиксации хозяйственных операций в регистрах. Варианты ведения прописаны в
приказе Минфина от 21.12.1998 № 64н; одобренных для использования
Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ (Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов) РФ от 25.04.2013 №4/13.
1. Полный упрощённый бухгалтерский учёт.
2. Сокращённый упрощённый бухгалтерский учёт.
3. Простой упрощённый бухгалтерский учёт для микропредприятий (без
применения двойной записи).
1. Полный упрощённый бухгалтерский учёт предпочтителен малым
организациям с разнообразными хозяйственными операциями, применяющим
метод начисления. Такая форма схожа с обычным способом ведения
бухгалтерского учёта, но допускает ряд упрощений (неприменение ряда ПБУ,
сокращение плана счетов, упрощённые регистры учёта, возможность
исправления ошибок прошлых лет текущим годом). В данном случае операции
также учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах.
Такой способ удобен, если руководители или аукционеры требуют
составлять отчёты в разрезе разных показателей. Для подобных отчётов
рекомендуется детально вести учёт в специальных ведомостях.
Сумма по хозяйственным операциям фиксируется в двух ведомостях: в
одной по дебету счёта с указанием кредитуемого счёта, в другой по кредиту
корреспондирующего счёта с аналогичной записью номера дебетуемого счёта.
2. Сокращённая форма бухгалтерского учёта рекомендуется к
применению малыми предприятиями с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющими
однообразные хозяйственные операции. Благодаря однообразности операций,
способом для упрощения бухгалтерского учёта является регистрация всех
хозяйственных операций методом двойной записи в одном документе, без
использования регистров. К применению рекомендуется книга учёта фактов
49
хозяйственной деятельности, выбранная форма документа должна быть
утверждена в учётной политике по примеру формы № К-1МП.
Для учёта расчётов по оплате труда с работниками, рекомендуется
применять ведомость учёта оплаты труда по примеру формы № 8МП.
Если книга и ведомость не обеспечивают необходимую полноту
информации, рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые
при полной форме ведения бухгалтерского учёта.
3. Простая форма учёта ведётся только микропредприятиями, что
регламентировано п. 6.1 ПБУ 1/2008. К таким предприятиям относятся фирмы с
численностью работников не превышающих 15 человек и выручкой до 120 млн.
рублей за предыдущий календарный год.
При этой форме учёта двойная запись отсутствует, таким образом не
делаются никакие проводки.
Все хозяйственные операции фиксируются в едином документе в
хронологической последовательности конкретно по группам статей
бухгалтерского баланса. Операции, формирующие доходы и расходы отчётного
периода, должны быть отражены и по группам статей отчёта о финансовых
результатах.
Рассматривая данный способ учёта, нужно учитывать и такой аспект,
что он может быть использован только в случае, если его применение не
исказит информацию о предприятии и позволит составлять достоверную
бухгалтерскую отчётность. Данная форма предполагает регистрацию все
хозяйственных операций только в Книге учёта фактов хозяйственной жизни по
форме № К-2МП. Записи заносятся по каждому виду активов и обязательств,
журнал является регистром аналитического и синтетического учёта.
Организации, работающие на УСН, но не являющиеся субъектами
малого предпринимательства, а также те, кто имеет риск перехода с УСН на
ОСН, осуществляют ведение учёта в полном объёме по правилам
законодательства.
50
Годовая бухгалтерская отчётность состоит из упрощённого
бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах. Организации,
получавшие целевые средства, также должны заполнить отчёт об их целевом
использовании.
Налогоплательщики, имеющие право на упрощённую отчётность, могут
отчитываться и по обычным формам, если такой способ для них
предпочтительнее. Тогда их бухгалтерская отчётность будет состоять из
бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатов и приложений к ним
(отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях капитала,
пояснительная записка).
Для МСП законодательство допускает возможность ведения
бухгалтерского учёта кассовым методом, что регламентировано п. 12 ПБУ 9/99
и п. 18 ПБУ 10/99. Однако методология данного учёта отсутствует, он не
рекомендован к применению, т.к. в учёте будут отсутствовать некоторые
данные, необходимые для управленческих решений.
Малые предприятия могут исправлять существенные ошибки прошлых
лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчётности, в
упрощённом порядке согласно ПБУ 22/2010.
Предприятия и индивидуальные предприниматели на УСН
представляют упрощённую бухгалтерскую отчётность в ИФНС и органы
статистики на общих основаниях. Организации подают бухгалтерскую
отчётность до 31 марта года следующего за отчётным, индивидуальные
предприниматели до 30 апреля года следующего за отчётным.
51
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1.Характеристика предприятия
Полное наименование объекта исследования – общество с ограниченной
ответственностью «ЭРИО». ООО «ЭРИО» ведёт свою деятельность на
территории Российской Федерации. Фирма использует круглую печать,
содержащую полное наименование и указания её местонахождения.
Приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и личные
неимущественные права, несёт обязанности, может быть истцом и ответчиком в
суде. Основной целью деятельности ООО «ЭРИО» является получение
прибыли путем использования принадлежащего ему имущества в интересах
самого Общества и участников Общества.
Основной вид деятельности организации:
- Ремонт компьютеров и периферийного оборудования (95.11).
Дополнительные виды деятельности:
- Торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к
ним и программным обеспечением в специализированных магазинах (47.41);
- торговля розничная мебелью в специализированных магазинах
(47.59.1);
- торговля розничная офисными машинами и оборудованием в
специализированных магазинах (47.41.4);
- торговля розничная фотоаппаратурой, оптическими приборами и
средствами измерений, кроме очков, в специализированных магазинах (47.78.1)
- ремонт бытовой техники (95.22.1).
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента
государственной регистрации в установленном законом порядке. ООО «ЭРИО»
начало свою деятельность с 3 января 2001 года. ОГРН был присвоен 3 октября
2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы № 16 по Краснодарскому краю. 1 августа 2016 г. отнесено к категории
субъектов малого и среднего предпринимательства, как микропредприятие.
52
Среднесписочная численность 2018 г. 3 сотрудника.
Юридический адрес – 353684, Краснодарский край, Ейский район, город
Ейск, Повстанческая улица, д. 77.
В соответствии с законодательством, для дальнейшего обеспечения
деятельности при открытии общества, образуется уставный капитал за счёт
вклада учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО
составляет 10 000 рублей. Уставный капитал ООО «ЭРИО» - 10 000 рублей.
Согласно Федеральному закону “Об обществах с ограниченной
ответственностью” от 08.02.1998 № 14-ФЗ участники общества несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости
принадлежащих им долей в уставном капитале и не отвечают личным
имуществом.
Учредительными документами является Устав. Общество изначально
было учреждено одним лицом. Учредителем, а также генеральным директором
является Колесников Сергей Юрьевич. Руководитель самостоятельно решает
все вопросы, связанные с деятельностью организации: без доверенности
действует от имени организации, представляет её интересы в государственных
органах; заключает трудовые договоры, издаёт приказы и даёт указания,
обязательные для исполнения всеми работниками; совершает сделки от имени
организации; выдаёт доверенности на совершение определённых действий в
отношении организации; открывает в кредитных организациях расчётные и
другие счета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ООО «ЭРИО»,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт
руководитель. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации и несёт ответственность за формирование учётной политики
ведения бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной,
достоверной бухгалтерской и налоговой отчётности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению и
представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений
53
обязательны. Без подписи главного бухгалтера документы и обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В состав бухгалтерии организации входят два работника: главный бухгалтер,
бухгалтер. Бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.
Должностные обязанности бухгалтера отражены в должностной инструкции.
Бухгалтер осуществляет контроль и ведение бухгалтерского учёта имущества,
обязательств и хозяйственных операций. В том числе: учёт материально-
производственных запасов, результатов хозяйственно-финансовой
деятельности, выполнение расчётов с поставщиками и заказчиками за
предоставленные услуги и т.п. Осуществляет приём, контроль, подготовку и
обработку первичной документации. Своевременно отражает на счетах учёта
операции с движением материально-производственных запасов, денежных
средств. Производит начисление и перечисление налогов в бюджет, страховых
взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежи в
банковские учреждения, выплаты заработной платы сотрудникам, другие
выплаты и платежи. Выполняет отдельные служебные поручения своего
непосредственного руководителя.
Мастер по ремонту осуществляет ремонт техники, заправку картриджей.
Принимает товар от поставщиков и является материально ответственным
лицом по материально-производственным запасам.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
В анализируемой организации отсутствует контрольно-кассовый
аппарат, т.к. все движения денежных средств происходят безналичным
расчётом. Применение безналичного расчёта отменяет потребность Общества в
наличных деньгах, снижает расходы и время на денежное обращение, а также
обеспечивает их сохранность. ООО «ЭРИО» имеет один расчётный счёт в ПАО
«БАНК УРАЛСИБ». Работа с банком осуществляется по системе «Клиент-
Банк». Использование данной системы позволяет осуществлять всю работу с
банком непосредственно из своего офиса, подготавливать и передавать в банк
платёжные документы. На расчётный счёт поступают выручка за выполненные
54
услуги, проданные товары, прочие поступления по основной деятельности.
Общество производит безналичные расчёты с поставщиками, бюджетом,
внебюджетными фондами, совершает иные выплаты и платежи.
Рисунок 2 – Организационная структура предприятия
В результате анализа финансово-экономических показателей (таблица
5), составленных на основании упрощённой бухгалтерской отчётности за 2018
год, можно сделать вывод о том, что эффективность управления предприятием
заметно снизилась по сравнению с предыдущими годами.
Таблица 5
Динамика основных экономических показателей
деятельности организации
Показатель
2016г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
(тыс. руб.)
Темп
прироста
(%)
2017
г.
2018
г.
2017
г.
2018
г.
1. Выручка (тыс. руб.)
3017
1982
1422
-1035
-560
-34,3
-28,3
2. Расходы по обычной
деятельности (тыс. руб.)
2479
1736
1485
-743
-251
-30
-14,5
3. Налоги
86
62
44
-24
-18
-27,9
-29
4. Чистая
прибыль/убыток (тыс.
руб.),
(п. 1 – п.2, п.3)
452
184
-107
-268
-291
-59,3
-
158,2
6. Валовая
538
246
-63
-292
-309
-54,3
-125
55
прибыль/убыток (тыс.
руб.),
(п. 1 – п. 2)
7. Рентабельность
продаж (%),
(п. 4 / п. 1 х 100)
15
9,3
-7,5
-5,7
-16,8
-38
-
180,6
8. Финансовые и другие
оборотные активы (тыс.
руб.)
203
146
104
-57
-42
-28,1
-28,8
9. Денежные средства и
денежные эквиваленты
377
282
87
-95
-195
-25,2
-69,1
10. Сумма активов на
начало года (тыс. руб.)
275
580
428
305
-152
110
-26,2
11. Сумма активов на
конец года (тыс. руб.)
580
428
191
-152
-237
-26,2
-55,4
12. Рентабельность
активов (%),
((п.10 + п.11)/2),
(п.4 /пред. результат х
100)
105,7
36,5
-34,6
-69,2
-71,1
-65,5
-
194,8
13. Удельный вес
дебиторской
задолженности (%),
(п.8/п.11 х 100)
35
34,1
54,5
-0,9
19.9
-2,6
59,8
14. Кредиторская
задолженность (тыс.
руб.)
32
0
0
-32
0
-100
0
15. Текущая ликвидность
(п. 11 / п. 14)
18,1
-
-
-18,1
-
-100
-
Стоит обратить внимание на ежегодное снижение активов, в то время
как удельный вес дебиторской задолженности составлял 35% в 2016 г., 34,1% в
2017 г., в 2018 г. он составляет 54,5%, что вместе со снижением денежных
эквивалентов является отрицательной тенденцией. Рассматривая структуру
пассива баланса, следует отметить отсутствие кредиторской задолженности у
предприятия по итогам 2017 г., 2018 г. и задолженность за товары в 2016 г.,
которая покрывается за счёт достаточного количества активов. Следовательно,
организация следит за уплатой обязательств и своевременно закрывает
кредиторскую задолженность, не накапливая долги. За неимением каких-либо
долгов, кредитов, пассив баланса состоит полностью из собственного капитала
и показывает, что все имеющиеся активы профинансированы собственными
средствами.
Коэффициент текущей ликвидности на конец 2016 г. составляет 18, 1,
когда нормой считается 2. Хоть полученный показатель и говорит о