53
- осуществить продажу товара, т.е. перевести права владения изделием
к конечному потребителю, независимо от факта его оплаты.
В случае регистрации затрат на продукцию, приобретаемую партиями с
широким спектром наименований, и с разнесенными во времени платежами
поставщику, наличие квалифицированного бухгалтера или использование
автоматизированной системы учета становится неизбежным.
В марте 2023 года организация произвела поставщику предоплату за
партию материалов. Материалы по накладной от поставщика поступили на
склад в апреле 2023 года, поэтому учесть в расходах сумму предоплаты
можно только при расчете налоговой базы за 2 квартал, т.к. это более поздняя
дата из двух условий: оплаты материалов и их получения.
К основным средствам, учитываемых для УСН «Доходы, уменьшенные
на величину расходов», относят средства труда со сроком использования
больше года и стоимостью более 100 тыс. рублей (первоначальная стоимость
амортизируемых ОС изменена с 2023 года). Это оборудование, транспорт,
здания и сооружения, земельные участки и др. Для учета таких расходов
стоимость ОС должна быть оплачена, а само основное средство – введено в
эксплуатацию.
Учитывают стоимость ОС в расходах в течение налогового периода,
т.е. года, равными долями по отчетным периодам, в последнее число каждого
квартала. При этом учет расходов начинается с того отчетного периода, в
котором было выполнено последнее из двух условий: оплата основного
средства или ввод его в эксплуатацию.
В январе 2023 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию два
основных средства:
- аппаратура стоимостью 120 000 руб., которая была оплачена 10
марта 2023;
- транспортное средство стоимостью 300 000 руб., оплаченное в
апреле 2023 года.
54
Оба основных средства были введены в эксплуатацию в первом
квартале, а оплата ОС была произведена в разных кварталах. Расходы на
приобретение аппаратуры можно учитывать, уже начиная с 1-го квартала,
поэтому ее стоимость делим на 4 равные доли по 30 000 руб. каждая.
Расходы на приобретение транспорта можно учитывать только со 2-го
квартала, тремя равными долями по 100 000 руб.
Итого, в 1-м квартале в расходах на приобретение ОС организация
учитывает только 30 000 руб., а все последующие кварталы – по 130 000 руб.
(по 30 000 руб. за станок и по 100 000 руб. за транспорт). По итогам 2023
года в расходах учтена сумма затрат на оба основных средства в сумме 420
000 руб.
Если основное средство приобретается в рассрочку, то в расходы для
УСН Доходы минус расходы можно включать суммы частичных оплат, даже
если ОС не будет оплачено полностью на протяжении налогового периода.
В марте 2023 года организация на условиях рассрочки приобрела
производственное помещение стоимостью 6 млн. руб. В этом же месяце
объект был введен в эксплуатацию, а первый взнос в размере 1 млн. руб. был
внесен в апреле 2023 года. По условиям договора, оставшаяся сумма в
размере 5 млн. руб. должна быть погашена равными долями по 500 000 руб. в
месяц в течение 10 месяцев, начиная с мая 2023.
По итогам 2 квартала в расходах, связанных с покупкой помещения,
можно учесть 2 млн. руб. (1 млн. руб. в апреле и по 500 тыс. руб. в мае и
июне). В 3 и 4 квартале в расходах учитывают выплаты по 1,5 млн. руб. в
каждом. Итого, при расчете единого налога за 2023 год будут учтены 5 млн.
руб., а оставшаяся сумма в 1 млн. руб. будет учтена в следующем 2024 году.
К сожалению, даже правильно оформленные и попадающие в закрытый
перечень расходы для УСН Доходы минус расходы могут быть не приняты в
расчет налоговой базы, если налоговая инспекция сочтет, что контрагент,
предоставивший вам документы по сделке, является недобросовестным.
55
Налоговая выгода – это уменьшение налоговой нагрузки, в том числе
при учете в налоговой базе произведенных расходов на УСН. Таким образом,
для того, чтобы увеличить налоговую базу на УСН Доходы минус расходы и,
соответственно, сумму единого налога к уплате, налоговой инспекции
достаточно обвинить налогоплательщика в том, что при выборе контрагента
он действовал без должной осмотрительности и осторожности.
Сайт ФНС позволяет проверить регистрационные данные контрагента.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для ООО «Максимум КЭМП» предлагается:
1. Использование единого счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»;
2. Формирование учетной политики организации на 2024г.;
3. Переход на систему Доходы – Расходы.
Эффективность использования счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» заключается в том, что сокращается рабочий
план счетов. Вместо шести счетов — 60, 62, 71, 73, 75 и 76 — используется
один счет 76. Это удобно. Итоговые суммы кредиторской и дебиторской
задолженности можно легко узнать, сделав оборотную ведомость лишь по
счету 76. Хотя до рекомендации необходимо было использовать оборотно –
сальдовые ведомости по всем счетам учета расчетов.
Так, ООО «Максимум КЭМП» планирует с 1 января 2024 года
учитывать на счете 76 расчеты, которые раньше отражало на счетах 60, 62 и
75. На 31 декабря 2023 года сальдо по кредиту счета 60 составило 105 000
руб., подебету счета 62 — 108 000 руб. На счете 75 остатка нет.
1 января 2024 года бухгалтеру необходимо перенести остатки
задолженностей на счет 76. Проводки следующие:
Дебет 60 Кредит 76.02 — 105 000 руб. — перенесена на счет 76
задолженность перед поставщиком;
56
Дебет 76.01 Кредит 62 — 108 000 руб. — перенесена на счет 76
задолженность покупателя.
Далее операции с покупателями, заказчиками, поставщиками,
подрядчиками и учредителями бухгалтер ООО «Максимум КЭМП» будет
отражать на счете 76.
Формирование учетной политики необходимо для организации. Т.к. ее
формирование необходимо для принятия верных управленческих решений,
т.к. правильно разработанная учетная политика является одним из
важнейших инструментов управления деятельностью организации и
достижения поставленных целей при его функционировании. Так все
учетные аспекты будут собраны в едином документе, что облегчит работу
бухгалтера.
Оценим эффективность перехода организации на систему Доходы
минус расходы.
Авансовый платеж ООО организации за первый квартал 2023 г.:
Доход за январь, февраль, март, т. е. за 1 квартал 2023 года составил: 1
239 554 руб.
Расход за 1 квартал 2023 года: 787 500 руб.
Доход – расход: 1239 554– 787 500 = 452054 * 15% = 67808,1 руб.
Определяем размер вычета (это страховые взносы, которые
необходимо уплатить в течение первого квартала 2023 года): 37186 руб.
Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал 2023 г. 67808-37186 =
30622руб.
Аналогично доход за 2023г. составил 5549475 руб. Расход 4 490 000
руб.
Доход – расход: 5 549 475– 4 490 000 = 1059475 * 15% = 158 921руб.
Определяем размер вычета (это страховые взносы за 2023 года): 126806
руб.
Рассчитаем сумму налога за 2023 г. 158921– 126 806 = 32115 руб.
57
Сумму налога можно оптимизировать, путем перехода на УСН доходы
минус расходы.
Итоги рекомендуемых мероприятий показаны в таблице 3.15.
Таблица 3.15
Показатели до и после рекомендуемых мероприятий
Показатель
Доход
Доход-Расход
Изменение
Сумма налога,тыс. руб..
206 163
32 115
-174048
Налоговая нагрузка,%
6,0
0,6
-5,4
Налоговая нагрузка при изменении режима УСН на доходы – расходы:
32 115 / 5549475 = 0,6%.
Рис. 3.7Величина налоговой нагрузки по системе УСН Доходы и Доходы -
расходы
Из рис. 3.7 видно явное преимущество системы Доходы - расходы, т.к.
налоговая нагрузка снижается на 5,4 п.п.
Таким образом, в результате рекомендуемых мероприятий налоговая
нагрузка сократится, упростится учет расчетов и весь бухгалтерский учет в
организации, что доказывает эффективность предлагаемых мероприятий.
6%
6%
4%
3%
2%
0,60%
0%
Доход
Доход-Расход
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Следовательно, сектор малого бизнеса представляет собой часть
экономической системы, основывающуюся на деятельности малых
предприятий в сфере производства и предоставления услуг.
ООО «Максимум КЭМП»относится к субъектам малого
предпринимательства, т.к. размер годовой выручки не превышает в сумме
800 млн. руб. и численность работников не более 100 чел.
Увеличение чистой прибыли было достигнуто благодаря росту объема
предоставленных услуг.
В организации «Максимум КЭМП», занимающейся коммерческой
деятельностью в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО),
ведение бухгалтерского учета осуществляется специализированным отделом
– бухгалтерией, под управлением главного бухгалтера. Штат бухгалтерии
включает в себя, помимо главного бухгалтера, также старшего бухгалтера и
кассира.
Фиксация финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Максимум
КЭМП» производится с использованием упрощенной системы отчетности,
что соответствует нормативным требованиям для определенных категорий
юридических лиц. Важно отметить, что данный субъект экономической
деятельности не практикует подготовку и предоставление промежуточной
финансовой отчетности, что может быть обусловлено особенностями
управленческих процессов или требованиями регулирующих органов.
В рамках бухгалтерии существует стандартизированный метод записи
операций через использование общепринятого документа – Книги учета
доходов и расходов, или КуДиР.
Компания «Максимум КЭМП», обладает разработанным Планом
счетов.
Основные средства и материалы ООО «Максимум КЭМП», включая
рабочие поверхности, хранилища, офисные принадлежности и другие активы
59
стоимостью свыше 40 000 рублей, учитываются через немедленное списание
при первичной регистрации.
В организации не осуществляется переоценка основных фондов.
Транспортные и заготовительные издержки, возникающие при закупке
материалов, прямо отражаются в их реальной стоимости.
Все расходы заносятся на счёт 20.
Все финансовые операции, связанные с доходами, затратами, выручкой
и потерями предприятия, немедленно фиксируются на финансовом счете 99,
который именуется как «Прибыли и убытки».
Одной из проблем управленческого учета в организации становится
отсутствие учетной политики.
Компания использует режим упрощенной налоговой системы, где
налоговая ставка составляет 6% от доходов. При этом, обязательным
условием является ежеквартальное перечисление авансовых взносов в
бюджет.
Налоговаянагрузка в текущем году выросла на 1,7 процентных пункта
по сравнению с прошлым годом.
При анализе налогового режима ООО «Максимум КЭМП» обнаружены
такие проблемы:
1.Риск утраты клиентуры, включая юридические лица и ИП,
осуществляющих уплату НДС из-за статуса ООО «Максимум КЭМП», не
зарегистрированного в качестве налогоплательщика по НДС. Это
обусловлено тем, что в стоимость услуг НДС не включается, и клиенты не
имеют возможности учесть данный налог в предельных взаиморасчетах по
НДС.
2.Часть издержек не уменьшает базу для налогообложения, поскольку
список расходов, признаваемых при определении суммы единого налога,
является ограниченным.
Для оптимизации и облегчения процесса бухгалтерского учета в
компании «Максимум КЭМП», предлагается централизовать учет всех
60
задолженностей при помощи счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Это позволит сократить количество счетов в рабочем плане
счетов, упростив тем самым учетную работу.
ООО «Максимум КЭМП» рекомендуется формирование и утверждение
учетной политики. Ее формирование необходимо для принятия верных
управленческих решений, т.к. правильно разработанная учетная политика
является одним из важнейших инструментов управления деятельностью
организации и достижения поставленных целей при его функционировании.
С учетом выявленных проблематик в сфере налогообложения, для
компании ООО «Максимум КЭМП» предлагается применение специального
налогового режима, а именно — Упрощенной системы налогообложения с
учетом разницы между доходами и расходами.
Можно достичь оптимизации налоговых выплат, выбрав специальный
режим налогообложения - УСН с объектом налогообложения «Доходы минус
Расходы». Это позволит снизить налоговые обязательства компании на 5,4
процентных пункта.
61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.03.2024) / Собрание законодательства РФ", N
31, 03.08.1998, ст. 3824.
2."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.03.2024) / Собрание законодательства РФ",
05.12.1994, N 32, ст. 3301.
3.Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 24.07.2023) "О
защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2024) / Собрание
законодательства РФ, 29.12.2008, N 52 (ч. 1), ст. 6249.
4.Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 29.05.2024)"О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"/
"Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.
5.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) "О
бухгалтерском учете" / Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст.
7344.
6.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства" / Российская газета" ("Ведомственное приложение"),
N 48, 13.03.1999.
7.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020)
"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России