13
Присутствуют облегчения в процессе переоценки активов и коррекции
ошибок в бухучете. Организация, отвечающая стандартам МСП, может
определить методику ведения бухгалтерии:
С использованием полной системы, включая метод двойной записи и
учетные регистры,
В компактном формате, используя метод двойной записи, однако
избегая использования бухгалтерских регистров [12, с.325].
При использовании упрощенной системы бухгалтерии учет
осуществляется через следующие документы:
Журнал-ордер формы К-1МП задействуется для учета хозяйственных
операций по принципу двойной бухгалтерии.
Форма № 8МП – это документ для отражения расчетов заработной
платы.
При недостаточности представленных документов для ведения
бухгалтерского учета и подготовки отчетности, допустимо применять
альтернативные учетные регистры, которые применяются при полном методе
учета.
Сущность упрощения бухгалтерского учета заключается в
консолидации операций по типологическому признаку на меньшем
количестве счетов. Так, вместо детализации производственных процессов по
ряду специализированных счетов (21, 23, 25, 26, 28, 29, 44), они
объединяются и отображаются на унифицированном счете 20 [11, с. 296].
14
Рис. 1.3 Отражение счетов разного типа предприятий
Специфика микропредприятий.
Стандартные процедуры. Для ведения бухгалтерского учета
допускается использование Стандартных методических указаний по ведению
бухгалтерского учета для малых предприятий, официально определенных
Приказом Министерства финансов РФ №64н от 21 декабря 1998 года.
Данный нормативный акт применяется в объеме, с Федеральным законом №
402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» [4].
Амортизационные отчисления. Микропредприятие имеет право
производить амортизацию не по месячному периоду, а ежегодно в момент
подготовки годового финансового отчета. Или же в случаях, когда это
требуется, например, для вычисления текущей стоимости основных средств
при получении банковского займа.
15
Прекращение использования метода двойной записи. В соответствии с
положением ПБУ 1/2008 [6], микроорганизации допускается отказ от
применения метода двойной бухгалтерской записи. В документе не
содержится подробных указаний относительно альтернативных методов
ведения учетной документации. Следовательно, компаниям необходимо
самостоятельно разрабатывать подходы к учету, включая формы
документации. К примеру, вариантом может служить создание регистра
доходов и расходов, основываясь на Книге учета доходов и расходов
(КУДиР), принятой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Малые, а также микропредприятия формулируют экономическую
стратегию в соответствии со стандартными принципами. Приняв
решениевоспользоваться условиями упрощенного механизма, в документе
экономической стратегии следует зафиксировать ключевые моменты:
- принцип учета доходов и затрат,
- порядок учета запасов,
- методика учета процентов по заимствованиям,
- методика коррекции недочетов в учетной документации.
Микропредприятие обязано уточнить, какой метод бухгалтерского
учета применит: двойную запись или упрощенную систему без нее.
В небольших фирмах доходы и издержки могут отражаться по
упрощённой схеме начисления или по кассовому принципу [22, c.63].
Субъекты малого предпринимательства могут не придерживаться
следующих стандартов общепринятой бухгалтерской отчетности:
- отказаться от метода начисления в пользу учета доходов и расходов
по кассовому методу;
- использовать упрощенную систему бухгалтерского учета;
- прекратить использование счетов 09 и 77 для регистрации
отложенных налоговых активов и пассивов, исключив учет временных и
постоянных налоговых различий.
16
- использовать интегрированный синтетический учетный счет для
объединения аналитических учетов (как, например, счет 20 «Основное
производство», объединяющий учет по счетам 23, 25 и 26);
- не формировать резервы;
- не завышать стоимость основных средств (ОС) и нематериальных
активов (НМА), а также не учитывать утрату стоимости НМА и финансовых
инвестиций в бухгалтерском учете;
- полностью относить коммерческие и административные издержки на
себестоимость товаров, выполненных работ или оказанных услуг в том же
финансовом году, когда они учитываются как затраты по стандартным видам
деятельности;
- все издержки, связанные с кредитами, учитывать в числе прочих
расходов (исключая их из величины стоимости инвестиционных активов)
[15, c.365].
В дополнение к бухгалтерским льготам, предприятия малого и
среднего бизнеса могут снизить свои расходы, также при подготовке
отчетности:
- уменьшить количество отчетности, ограничиваясь составлением
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
- отказаться от детализации показателей на отдельные статьи,
объединяя их в категории;
- предоставлять информацию в ограниченном объеме, исключая
данные о взаимосвязанных аспектах, прекращении операций и т.д.;
- корректировать значимые недочеты в момент выявления, избегая
ретроспективного анализа [16, c.206].
Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях должна быть
направлена на предоставление надежной и ценной отчетности для
заинтересованных сторон, адекватно отображающей финансовую
стабильность организации и ее экономическую эффективность по всем
ключевым параметрам.
17
1.3 Особенности налогообложения малого предприятия,
применяющего специальные налоговые режимы
Одним из ключевых препятствий для развития малого бизнеса
становится система налогообложения, оказывающая весомое влияние на
численность и уровень развития малых предприятий в России.
В России функционируют две основные модели налогообложения,
которыми могут воспользоваться юридические лица и индивидуальные
предприниматели: общая система налогообложения, подразумевающая
обязательные выплаты в бюджет федерального, регионального и
муниципального уровня, и специальные налоговые режимы. Последние
представляют собой упрощенную модель учета и оплаты налогов, когда
предприниматель или компания платит один фиксированный налог, который
заменяет собой несколько стандартных налоговых отчислений.
После регистрации в Федеральной налоговой службе (ФНС) в статусе
юридического лица или индивидуального предпринимателя,
налогоплательщики автоматически используют общую систему
налогообложения, которая отличается высокими налогами и обширным
перечнем отчетных документов. Однако предприятия малого бизнеса,
занимающиеся определенными видами деятельности, имеют право выбирать
специальные налоговые режимы. Эти режимы предназначены для снижения
финансовой нагрузки, уменьшая тем самым объем необходимой отчетности.
Применение специальных режимов налогообложения
регламентируется пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса Российской
Федерации[1], где также изложены ключевые принципы, касающиеся правил
и условий их использования.
- принятие решения о внедрении особых налоговых режимов
исключительно является добровольным выбором субъекта налогообложения.
- ключевые аспекты каждого из них урегулированы Налоговым
кодексом РФ.
18
- отдельные режимы налогообложения могут включать уникальные
налоги, не входящие в стандартный список федеральных налогов Российской
Федерации.
- в каждом случае применения специального налогового режима
ключевую роль играет субъект Российской Федерации, на территории
которого данный режим реализуется. Субъект может осуществлять
корректировку условий и границ действия режима, уточнять критерии для
определения налоговой базы и размер налоговых ставок специального
налога, а также предоставлять дополнительные налоговые льготы. Однако
необходимо помнить, что налоги, не затрагиваемые специальным режимом,
продолжают взиматься в соответствии с общенациональными нормами,
установленными Налоговым кодексом РФ.
В 2024 году в список специальных налоговых схем включены:
- для аграриев (ЕСХН);
- упрощенная (УСН);
- соглашение о разделе продукции (СРП);
- патентная (ПСН);
- автоматизированная система налогообложения упрощенного типа
(АУСН);
- самостоятельная профессиональная деятельность (НПД) [21, с. 214].
С начала 2015 года, несмотря на введение ряда изменений в Налоговый
кодекс Российской Федерации (НК РФ), основные особенности различных
налоговых систем остались без изменений. Ключевое нововведение,
коснувшееся специальных налоговых режимов, заключается в наложении
обязательства по уплате налога на имущество физических и юридических
лиц на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Варианты спецрежимов налогообложения, несмотря на значительные
различия, делятся по общим критериям. Эти системы классифицируются по
характерным для них особенностям:
19
- к масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН,
УСН, ПСН, АУСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут
применять только полноценные налогоплательщики;
- категории налогоплательщиков. Единый сельскохозяйственный налог,
Упрощенная система налогообложения, и Автоматизированная упрощенная
система налогообложения предоставляются как юридическим лицам, так и
индивидуальным предпринимателям. Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход применима только к юридическим
лицам, в то время как Патентная система налогообложения предназначена
исключительно для индивидуальных предпринимателей. Налог на
профессиональный доход доступен даже для физических лиц, не
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
- специфике эксплуатации. Специальные налоговые режимы, такие как
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей (СРП) и Патентная система
налогообложения (ПСН), актуальны только при выполнении конкретных
видов работ, тогда как Упрощенная система налогообложения (УСН) и
Автоматизированная УСН (АУСН) могут использоваться в более широком
спектре деятельности с изъятиями. Режим налога на профессиональный
доход (НПД) также предусматривает определенные ограничения по видам
деятельности.
- набору налогов, вместо которых начисляется специальный налог.
При ЕСХН, УСН, АУСН и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП —
НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой
стоимости) и НДС. Для СРП специального налога как такового нет, а
применяется система льгот по большинству существующих налогов,
допускающая полную отмену некоторых из них.
- совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с
каким из режимов. ОСНО, ЕСХН, НПД, УСН и АУСН совмещать друг с
другом нельзя, но можно применять вместе с ПСН (кроме НПД)[20, c.315].
20
Разнообразие специальных налоговых режимов обусловлено
различиями в налоговых базах, определяющихся объектами обложения
специальными налоговыми ставками. Основания для расчета
налогообложения могут включать:
- переменной, корректируемой в соответствии с текущим объемом
доходов (или другого налогооблагаемого объекта в рамках специального
режима налогообложения), применяется в ЕСХН, УСН, АУСН, СРП, НПД.
Отмечается, что для УСН и АУСН предусмотрены две разные базы
налогообложения с отличающимися по величине ставками: режим «доходы
минус расходы» с применением ставок 15% и 20%, а также режим «доходы»
с базовыми ставками 6% и 8%.
- фиксированной (при стабильности начальных условий, влияющих на
ее определение) независимо от размера доходов — в контексте ПСН [19, c.
425].
На рисунке 1.4 представлена информация, содержащая ключевые
параметры, отражающие основные аспекты налогового режима для каждой
из специальных схем.
21
Рис. 1.4Показатели, характеризующие основные особенности
налогообложения при каждом из спецрежимов
В Российской Федерации установлено шесть различных специальных
налоговых режимов, каждый из которых направлен на минимизацию
налоговых обязательств для налогоплательщиков и сокращение объема
необходимой бухгалтерской отчетности.
Основными недостатками существующей системы налогообложения
субъектов малого бизнеса являются следующие [17, с. 236].
Во-первых, система налогообложения в Российской Федерации
отличается высокой степенью усложненности и непрозрачности. Это
противоречит требованиям пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ,
которая ожидает, что законодательные акты о налогах и сборах будут
оформлены так, чтобы лица, подлежащие налогообложению, имели четкое
представление о своих обязанностях по уплате налогов и порядке
выполнения этих обязанностей. В реальности для осуществления налоговых
22
платежей предпринимателям необходимо обладать глубокими познаниями в
области бухгалтерского учета и налогообложения или прибегать к услугам
высококвалифицированных экспертов в данных областях.
Во-вторых, высокое налоговое бремя. Заметно преобладание
финансовых интересов правительства над прочими аспектами. Сегодня в
государстве определение налоговых ставок происходит без всестороннего
изучения их влияния на производственные процессы, инвестиционную
активность и так далее.
Третий существенный фактор - это нестабильность в законодательной
сфере. Отсутствие четкости и прозрачности в нормативно-правовых актах, а
также частое внесение изменений в налоговое законодательство создает
трудности для налоговых органов и ставит в уязвимое положение
налогоплательщика. Важно, чтобы любые корректировки в налоговой
системе вводились синхронно с актуализацией бюджетов, строго через
процедуру изменения законодательных и нормативных баз в области
налогообложения.