43
Декларация по налогам подается в соответствующее налоговое
учреждение по адресу регистрации компании не позже 31 марта года,
который следует за окончанием предыдущего налогового года.
Налоговые платежи организации за 2022 -2023 гг. показаны в таблице
2.13.
Таблица 2.13
Налоговые платежи за 2022 - 2023 гг., руб.
Вид налогов и сборов
Уплачено
2022г.
2023г.
Исчисленный налог по УСН 6%
229 630
332 969
Страховые взносы итого
109 282
126 806
От несчастных случаев
652
838
Динамика налоговых платежей организации показана на рис. 2.5.
Рис. 2.5Динамика налоговых платежей за 2022 -2023 гг.
Из рис. 2.5 и табл. 2.13 видно, что вследствие роста доходов
организации, наблюдается рост налоговых платежей по системе УСН 6, в том
числе и рост платежей в СФР и платежей от несчастных случаев.
От несчастных случаев
838
652
ФОМС
21415
18562
ФСС
12177
10982
ПФР
92376
79738
2023г.
2022г.
Страховые взносы и того
126806
109230
НалогпоУСН6
229630
332969
0 100000200000300000400000
44
Для оценки эффективности системы налогообложения, применяемой
организацией рассчитаем налоговую нагрузку. Для расчета налоговой
нагрузки используется несколько формул, которые определены приказом
ФНС № ММ-3-06/333@ [8]. Формула отражает показатель в зависимости от
целей расчета. Самая распространенная формула для расчета налоговой
нагрузки для УСН:
НН
усн
=
Н
усн
Д
усе
, (2.3.1)
Где ННусн —налоговая нагрузка по УСН;
Нусн — УСН-налог, начисленный к уплате по декларации;
Дусн—доход поУСН-декларации.
Налоговая нагрузка в 2022 г.: (229 630 / 5340000) * 100% = 4,30 %
Налоговая нагрузка в 2023 г.: (332 969 / 5549475) * 100% = 6,00%
Динамика налоговой нагрузки за 2022 -2023 гг. показана на рис. 2.6.
Рис. 2.6Размер налоговой нагрузки за 2022 -2023 гг.
6,00%
6,00%
5,00%
4,30%
Ряд1
3,00%
2,00%
2022г.
2023г.
45
Следовательно, в 2023 году налоговое бремя возрастает по сравнению с
2022 годом на 1,7 процентных пункта и достигает 6%.
В соответствии с установленными стандартами обложения налогами
различных секторов экономики, ставка налоговой нагрузки для 2023 года
определена на уровне 12,8%.
Проанализировав систему налогообложения, обнаружены ее ключевые
слабые стороны:
1)Риск утраты корпоративных клиентов и индивидуальных
предпринимателей, обязанных оплачивать НДС, по причине статуса
компании как не плательщика НДС. Это обусловлено тем, что стоимость
продукции или услуг не включает налог, из-за чего данные клиенты
лишаются возможности уменьшить свои налоговые обязательства
посредством вычета НДС.
2) Некоторые виды затрат не влияют на снижение налогового
обложения, поскольку список затрат, принимаемых во внимание при
определении размера уплачиваемого единого налога, строго определен и
ограничен нормативными актами;
В случае, когда организация превышает установленные в статье 346
Налогового кодекса Российской Федерации параметры для Упрощенной
системы налогообложения (УСН), ей необходимо осуществить переход на
общую систему налогообложения.
Однако, анализируя плюсы и минусы упрощенной системы
налогообложения, можно говорить, что использование данной налоговой
схемы является выгодным для ООО «Максимум КЭМП», по ряду
аргументов:
- основная аудитория – частные лица, не обремененные обязанностями
по уплате налога на добавленную стоимость;
-момент реализации услуги совпадает с моментом оплаты.
46
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАКСИМУМ КЭМП»
3.1 Разработка направлений по совершенствованию учета и
налогообложения
Для оптимизации и повышения эффективности бухгалтерского учета в
обществе с ограниченной ответственностью «Максимум КЭМП»,
предлагается консолидировать учет всех видов задолженностей через
использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Этот счет предназначен для отражения финансовых взаимоотношений с
широким кругом субъектов: поставщиками, подрядчиками, покупателями,
заказчиками, сотрудниками, находящимися в подотчете, участниками
общества, а также иными физическими и юридическими лицами,
задействованными в деятельности компании.
Счет 76 относится к категории активно-пассивных счетов,
подразумевая, что его баланс может формироваться как за счет операций по
дебету, так и за счет кредитовых поступлений. Эта особенность позволяет
держать под контролем два типа балансов без необходимости объединения
их в общий итоговый остаток для отражения в бухгалтерском балансе. Так,
дебетовое сальдо счета 76 отражает общую задолженность контрагентов
перед компанией, в то время как кредитное сальдо указывает на объем
обязательств, которые компания должна исполнить. Учет этих показателей
требует глубокой детализации по каждому контрагенту, будь то поставщик
или покупатель, что достигается за счет применения аналитического учета на
счете 76. Такой подход обеспечивает точность в отслеживании дебиторской и
кредиторской задолженности.
Когда компания предоставляет заём своему работнику, фиксация
выданных средств, их возврат и начисленные проценты производится через
счёт 76. В то же время, операции связанные с получением и погашением
47
кредитов из банковской организации следует осуществлять через счета 66 и
67, сохраняя установленный порядок учета.
Преимущество заключается в оптимизации структуры плана счетов
бухгалтерского учета с использованием компактного подхода: вместо
применения нескольких счетов — 60, 62, 71, 73, 75 и 76 — для различных
видов расчетов, все операции консолидируются и ведутся на одном счете 76.
Это повышает эффективность учетных процедур. Оперативность и простота
подсчета сумм кредиторской и дебиторской задолженности значительно
возрастает благодаря возможности быстро получить нужные данные,
составляя оборотную ведомость только по субсчету 76.03, в отличие от
предыдущей необходимости вести подробные оборотно–сальдовые
ведомости по множеству счетов, относящихся к расчетам.
В контексте упрощенной системы бухгалтерской отчетности,
компенсационные записи по взаимным задолженностям не требуются,
поскольку все долговые обязательства фиксируются через счет 76.
Следовательно, нет необходимости в формировании двойной записи, дебетуя
счет 60 и кредитуя счет 62.
Однако, предпочтительнее вести учет расчетов с подотчетными лицами
по счету 71, не переключаясь на счет 76. Это обусловлено тем, что выявление
задолженностей подотчетного сотрудника может оказаться затратным и
комплексным процессом, хотя такая проверка является обязательной.
Действительно, передача наличных средств в подотчет осуществляется
исключительно тем работникам, которые полностью погасили обязательства
по предыдущим авансам.
Для адекватного контроля за операциями по авансам, как полученным,
так и выданным, рекомендуется для счета 76 ввести специализированные
субсчета, предназначенные именно для этих целей. Таким образом,
предоплаты от клиентов следует отражать через кредитование счета 76 с
использованием субсчета 76.07, тогда как финансовые обязательства перед
поставщиками за реализованные товары должны фиксироваться через кредит
48
субсчета 76.08. Это позволит обеспечить точность финансовой отчетности и
управленческий контроль над движением авансов в рамках бухгалтерских
процедур.
Взаиморасчеты с поставщиками осуществляются через субсчет 76.02.
Начать вести учет по-новому можно с 2025 года. Ввиду того, что
вносимые коррективы не касаются модификаций в стандартах
бухгалтерского учета (ПБУ), процесс адаптации учетной политики к
новшествам законодательства предписывается осуществлять исключительно
с началом отчетного периода.
Компания не имеет разработанной учетной политики. Советуется ее
создать и официально принять. Учетная политика представляет собой набор
методов, используемых экономическим агентом для осуществления
бухгалтерского учета.
Для эффективного управления бухгалтерской отчетностью,
руководитель должен издать приказ, устанавливающий учетную политику.
Этот документ должен всесторонне охарактеризовать аспекты
бухгалтерского учета, подробно описывая обработку операций на счете 76,
отражающем расчеты с различными дебиторами и кредиторами. Важно
определить дату начала действия новых учетных стандартов. Отдельное
внимание следует уделить разработке и введению обновленного плана
счетов, который должен быть зафиксирован как приложение к основному
документу, закрепляющему учетную политику предприятия.
Приложение 1 содержит рекомендуемые настройки учетной политики,
предназначенные для организации.
Ввиду обнаруженных проблем с системой налогообложения,
действующей для ООО «Максимум КЭМП», предлагается осуществить
переход на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую
учет доходов и расходов (УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»).
49
Отличаясь от УСН «Доходы», где база для налогообложения
формируется исключительно из суммы доходов, в системе УСН «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» налоговая база определяется как
разница между доходами и расходами, что требует корректного
документального подтверждения произведенных расходов.
В сущности, механизм исчисления налога по системе «упрощенный
налог на Доходы минус расходы» значительно больше схож с принципами
определения налога на прибыль, нежели с подходом «упрощенный налог на
Доходы». Это объясняется тем, что глава 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации, устанавливающая правила применения упрощенной
системы налогообложения, многократно ссылается на нормы, касающиеся
порядка расчета налога на прибыль.
Главная угроза для лиц, уплачивающих налоги, в этом контексте
проистекает из возможности отказа налогового органа признать расходы,
декларированные в рамках Упрощенной системы налогообложения (УСН). В
случае несогласия налоговых служб по вопросу составления налоговой базы,
это обернется не только требованием к уплате недостающей части единого
налога, но и начислением неустойки за задержку платежа, а также
наложением финансового взыскания согласно статье 122 Налогового кодекса
Российской Федерации, предусматривающего штраф в размере 20% от
суммы неуплаченного налога.
При определении доходов для данного налогового режима процедура
идентична той, что используется в рамках УСН с объектом налогообложения
«Доходы». В то же время, статья 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации, устанавливающая правила для вычисления доходов при
использовании упрощенной системы налогообложения, направляет за
деталями к разделу, касающемуся налогообложения прибыли организаций, а
именно к главе 25 «Налог на прибыль организаций».
Таким образом, в контексте Упрощенной системы налогообложения
(УСН) «Доходы, уменьшенные на величину расходов», налогооблагаемая
50
база учитывает как доходы, полученные от продажи товаров и услуг, так и
доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью
предприятия.
Для специального налогового режима, Упрощенной системы
налогообложения (УСН), применяется кассовый метод учета доходов. Этот
метод предусматривает фиксацию доходов в момент фактического
поступления финансовых средств в кассу предприятия или на его расчетный
счет. Аналогично учитывается получение имущественных благ и прав,
выполнение услуг, производство работ. Зафиксировать доходы необходимо в
Книге учета доходов и расходов (КуДиР), указывая дату их реального
поступления.
1. Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст.346.16 НК
РФ:
- затраты на покупку основных фондов и интеллектуальной
собственности;
- затраты на восстановление и модернизацию основного капитала;
- затраты на заработную плату, командировочные расходы и
обязательные страховые взносы сотрудников;
- платежи за аренду, лизинг, импортные таможенные сборы;
- материальные расходы;
- затраты на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и правовые
услуги;
- налоговых отчислений, за исключением уплаты единого налога по
упрощенной системе налогообложения;
- затраты на приобретение товаров для дальнейшей реализации;
- транспортные расходы и др.
Список расходов ограничивается предопределенными категориями,
исключая возможность добавления расходов, отсутствующих в нем.
Важно: квартальные авансовые платежи не подлежат включению в
расходы при определении налоговой базы по системе УСН «Доходы,
51
уменьшенные на величину расходов». Однако, они могут снижать итоговую
налоговую нагрузку, определяемую в налоговой декларации по УСН за год.
2.Затраты требуют экономической оправданности и документального
удостоверения.
Под экономически оправданными затратами понимают те издержки,
которые предпринимаются с целью увеличения прибыли, то есть они несут в
себе чёткую коммерческую задачу. Важно быть готовым к обоснованию
таких расходов перед налоговыми органами, особенно когда связь между
издержками и коммерческим интересом не очевидна. К примеру, необходимо
уметь объяснять, почему для работы выбран именно высокотехнологичный
компьютер вместо стандартного, или в чем значение приобретения
представительского автомобиля для привлечения и обслуживания круга VIP-
клиентов.
Налогоплательщик вправе распоряжаться собственными финансами без
предварительного одобрения налоговых органов, однако, чтобы включить
данные транзакции в расчет налоговой базы по упрощенной системе
налогообложения (УСН) с применением дифференциации доходов и
расходов, необходимо учитывать возможное настороженное отношение
контролирующих инстанций к деятельности предприятия. К сожалению,
вопреки законодательным положениям о презумпции добросовестности
налогоплательщиков, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса
Российской Федерации и статье 10 Гражданского кодекса Российской
Федерации, эти принципы в ходе практической работы часто оказываются
неэффективными.
В контексте учета расходов при использовании упрощенной системы
налогообложения (УСН), требуется обеспечить двойное документальное
подтверждение для каждого расхода. Для начала, необходим основной
документ, указывающий на проведение хозяйственной операции, например,
товарно-транспортная накладная или акт о выполненных работах/услугах.
Далее, следует предоставить документ, подтверждающий финансовую
52
сторону транзакции, включая платежное поручение, банковскую выписку,
квитанцию за безналичные операции или, в случае использования наличных
средств, кассовый чек контрольно-кассовой машины (ККМ). В то время как
бланки строгой отчетности (БСО) не могут служить достаточным
подтверждением оплаты расходов.
Налоговые декларации, связанные с упрощенной системой
налогообложения (УСН), и квитанции, подтверждающие оплату единого
налога, должны архивироваться в течение 4 лет.
3. Расходы требуют покрытия.
На упрощенной системе налогообложения все затраты учитываются по
кассовому методу, что означает, что расходы признаются только после их
реальной выплаты. Таким образом, расходы на заработную плату должны
учитываться не в момент ее начисления, а в день ее фактической выдачи
сотрудникам. Аналогично, обязательства по оплате процентов за
использование займов и кредитов регистрируются не на дату начисления, а
на дату их фактического погашения.
В Книге учета доходов и расходов (КуДиР) фиксация сумм расходов
происходит в тот момент, когда происходит списание средств с банковского
счета или их выдача через кассу предприятия. При осуществлении платежей
через векселя для целей упрощенной системы налогообложения (УСН)
расход признается на дату погашения векселя, либо в момент его передачи
другому лицу через индоссамент.
4.При системе налогообложения УСН «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» для определённых категорий затрат установлен
специализированный метод учета.
Чтобы снизить облагаемые налогом доходы на расходы, понесенные на
приобретение товаров для их дальнейшей реализации, необходимо
удовлетворить двум критериям:
- расплатиться с поставщиком за товары;