14
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Компании стремятся к снижению расходов путем применения различных
налоговых схем, «серых» и «черных» схем оплаты труда, что формирует
дополнительные риски
4
Руководящие должности на малых предприятиях могут занимать лица,
недостаточно владеющие знаниями и практическими навыками в области
управления бизнесом. Как следствие – отрицание необходимости внед-
рения элементов риск-менеджмента и других инструментов, непонимание
необходимости внедрения внутреннего контроля
5
Уровень риска и неопределенности малых предприятий выше, чем у сред-
них и крупных, в силу низкой диверсифицированности бизнеса, огра-
ниченности ресурсов, низкой квалификации кадров и т. д.
Значение малого предпринимательства для развития современной эконо-
мики России трудно переоценить, поскольку именно оно призвано поддер-
живать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизациирынка.
Как справедливо отмечает Кондраков Н. П., в секторе
быть
малого и среднего
кассовыми
биз-
неса создается
ходе
и циркулирует основная
начало
масса национальных
экономике
ресурсов, которые
втором
служат питательной
документов
средой для
иметь
крупного и среднего
кассовые
бизнеса.
9
Отличием малого
оборотно
предпринимательства является
порядке
его доступность
необходимо
как
сферы
документов
деятельности для
малое
широкого круга
малых
людей, которая
обобщение
обусловлена тем,
работ
что
его
зрения
функционирование не предполагает
начало
крупных финансовых
систематизации
вложений, не
требует
политика
больших материальных
выбранный
и трудовых ресурсов. Поэтому малое
официальных
предп-
ринимательство является
представляя
необходимым условием
образно
формирования, так
двух
называе-
мого среднего
необходимо
класса. В связи
включая
с этим «одним
журнале
из приоритетных направлений
оприходованные
государственной правовой
зрения
и экономической политики
малого
России должно
операций
стать
создание
малым
эффективной системы
бухгалтерский
комплексной поддержки
следующим
малого предпринима-
тельства».
Необходимо
акты
выделить факторов,
относят
влияющие на организацию
определенный
малого и
среднего
платежные
предпринимательства:
- состояние
месяц
экономики и рыночной
малых
конъюнктуры; наличие инфраст-
руктуры поддержки
малых
малого и среднего
папке
предпринимательства;
- политика
также
государства и местных
выбранный
властей в отношении
учет
малого и
среднего
современной
бизнеса, включая
определенный
налоговое законодательство;
9
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. -М.: ТК Велби, 2016. - 448с.
15
- влияние
каждому
социальной среды;
расходные
развитие инноваций
применимым
в отрасли; природные
расчета
и
естественно-географические факторы.
В
бухгалтерских
ходе развития
официальных
малого предпринимательства
малые
в России выявилось
предприятия
своеобразие этого
месяц
экономического института: богатое
кассовыми
историческое прошлое
(малые
бухгалтерских
предприятия существовали
инноваций
при любом
первичная
общественно-политическом
строе); большая
бухгалтерских
зависимость от политических
представляя
сил, находя-щихся у
также
власти;
перспективность
журналы
развития.
В современной
отражающие
России малое
малое
предпринимательство играет
димо
большую роль
официальных
в жизни страны,
расчет
представляя собой
современной
многоплановое экономико-социальное
платежные
явление.
Обобщая все
достоверность
вышесказанное, можно
сначала
сказать, что
первичные
малое предпринима-
тельство играет
расходные
существенную роль
малых
в экономике любой
втором
страны. Это:
основе
развитие
здоровой
товары
конкурентной среды;
относят
сглаживание колебаний экономической
достоверность
конъюн-
ктуры посредством
малое
рыночных отношений;
выбранный
создание сильных
современной
мотивирующих
стимулов
вания
для более
документов
полного использования
тановленном
знаний, энергии,
создание
трудового
потенциала
двух
населения; более
актами
полное использование
расчет
имеющихся кадровых,
применимым
материальных, финансовых
первичные
ресурсов; формирование диверсифицированной и
зрения
качественной системы
заявления
бытовых, организационных
конкурентной
и производственных услуг;
вания
создание значительного
заработная
количества новых
среднего
рабочих мест,
малое
формирование важ-
нейшей
применимым
прослойки общества - среднего
первичные
класса; развитие
наход
инновационного
потенциала
выписанные
экономики, внедрение
предприятия
новых форм
первичные
организации, производства,
документов
сбыта и финансирования.
1.2 Основные положения учета на малых предприятиях
Предприятия малого бизнеса в настоящее время переживают не самые
лучшие времена. В условиях продолжающегося экономического кризиса
многие из них если и не прекратили свою деятельность, то наверняка столк-
16
нулись с падением продаж и оттоком клиентов и покупателей.
10
О возможности применения малыми предприятиями упрощенного бух-
учета говорит основной регламентный документ - закон «О бухучете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
- ведение бухучета - обязанность любой организации (за исключением
отдельных, указанных в законе случаев);
- упрощенный БУ - это право, предоставленное субъектам малого
предпринимательства (СМП).
Из этого следует, что для СМП существует законодательно установ-
ленное право выбора - вести БУ в общеустановленном порядке или применять
упрощенные алгоритмы учета и отчетности.
11
Упрощенный бухгалтерский учет – это система формирования докумен-
тированной систематизированной информации об учетных объектах, освобож-
денная от отдельных элементов общепринятого бухучета. О таких элементах
пойдет речь в одном из следующих разделов.
12
Чтобы воспользоваться правом использования в учете упрощенных
алгоритмов субъект бизнеса должен соответствовать критериям, указанным в
законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ « О развитии малого и среднего бизнеса в
России». Данный закон претерпел существенную трансформацию в части кри-
териев отнесения коммерсантов к СМП - новые требования начали действовать
с 01.08.2016 (закон от 23.06.2016 № 222-ФЗ)
13
. Остановимся подробнее на ст. 4
закона № 209-ФЗ (в новой редакции), повествующей о категориях СМП.
Согласно этой статье к СМП относятся:
- хозяйственные общества и партнерства;
- производственные и потребкооперативы;
- КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
- ИП.
10
Юсупов М.М. Финансовый и управленческий учет: проблемы взаимодействия и цели ведения // Новая наука: Стратегии и векторы
развития. -2016. -№ 1 -С. 46
11
Пономарева Н.В. Особенности бухгалтерского учета малых организаций // Международные научные исследования. -2016. -№7. - С. 76-79
12
Сташук Л.Н. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. -Самара: ООО Издательство АСГАРД, 2016. -76с.
13
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)// Российская газета, N 164, 31.07.2007
17
При этом вышеуказанные субъекты:
- должны быть зарегистрированы в законном порядке;
- соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст. 4
закона № 209-ФЗ.
14
Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том
случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти
условия подробнее.
Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно
выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:
- должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия
государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не
может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических
лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
- должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции
ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организован-ном
рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного (высо-
котехнологичного) сектора экономики - порядок такой классификации устанав-
ливается Правительством России;
- коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически
результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных
и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих
обществ - бюджетным или автономным научным (или образовательным)
учреждениям;
- субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником
этого проекта);
-в наличии учредитель - юридическое лицо, входящее в утвержденный
Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-
технической деятельности).
14
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)// Российская газета, N 164, 31.07.2007
18
Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из
вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель среднесписочную
численность работников за предыдущий год (Чср).
Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные» ограни-
чения:
- для средних фирм и ИП показатель Чср находится в диапазоне от 101 до
250 чел.;
- для малых компаний Чср до 100 чел.;
- для микрофирм Чср до 15 чел.
15
Однако выполнение вышеуказанных условий и числовых ограничений
тоже не является достаточным для получения статуса СМП. Еще об одном
ограничительном пороге расскажем в следующем разделе.
Если выполняются «численные» параметры и условия п. 1.1 ст. 4 закона
№ 209-ФЗ, претенденту на получение статуса СМП необходимо проверить еще
один показатель - предпринимательский доход за предыду-щий календарный
год. Если он превышает установленное Правительством РФ значение, обрести
статус СМП не получится.
С 01.08.2016 вступил в силу Постановление Правительства России от
04.04.2016 № 265, устанавливающее предельные значения предприниматель-
ского дохода, позволяющего получить статус СМП:
- микрофирмы - 120 млн руб.;
- малые компании - 800 млн руб.;
- средние предприятия - 2 млрд руб.
16
Ранее действовавшее постановление Правительства России (от 13.07.2015
№ 702) оперировало теми же цифровыми порогами, однако за сравниваемый
показатель вместо дохода принималась выручка от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС.
15
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)// Российская газета, N 164, 31.07.2007
16
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265"О предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" // Консультант Плюс
19
Выручка и доход - понятия не идентичные. Доход от предприниматель-
ской деятельности представляет собой более широкий совокупный показатель,
включающий в себя не только выручку, но и остальные полученные коммер-
сантом доходы (к примеру, взысканные с контрагентов штрафные санкции,
полученные банковские проценты за размещение депозита и др.).
У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого бух-
учета:
- забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым
методом;
- применять упрощенную систему учетных регистров;
- отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
- применять один синтетический счет вместо группы счетов (например,
счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
- не формировать резервы;
- не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП - ПБУ
2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом
Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
- не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и
финвложений в бухучете;
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности;
- все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость
инвестиционного актива).
17
Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при
формировании отчетности:
17
Григорьева И.В. Использование систем управленческого учета в целях эффективного управления предприятием // Современные
тенденции развития науки и технологий. -2016. -№ 1-10. -С. 51
20
- сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых
результатах;
- отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
- раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных
сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
- исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
18
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким
образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее
пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое
положение предприятия и финансовые результаты работы.
1.3 Бухгалтерский учет на малых предприятиях
Бухгалтерский
среднего
учет на любых
организуя
предприятиях, в том
зрения
числе на малых,
основе
должен быть
иметь
организован в определенном
заявления
порядке.
19
Организация бухгалтерского
покупкам
учета на малых
малого
предприятиях начинается
малые
с
формирования учетной
создание
политики.
Предприятиям малого
тановленном
бизнеса необходимо
однако
установить такой
малые
порядок,
реализация
платежные
которого, обеспечила
зрения
бы максимальный эффект
принципу
от ведения учета,
образно
своевременное формирование
принципу
финансовой и управленческой
отличие
информации, ее
достоверность
обработку
и полезность для
плана
широкого круга
оборотно
заинтересованных пользо-
вателей.
20
При
необходимо
формировании учетной
сначала
политики, малым
заработная
предприятиям целесо-
образно сократить
финансовых
количество синтетических
следующим
счетов в применяемом
представляя
рабочем
плане
малых
счетов.
18
Беликова Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета. –СПб.: -Питер, 2015. –160 с.
19
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях - М.: Проспект, 2011. -11с.
20
Курганов А.Д. Основные виды государственной поддержки малого предпринимательства в России // Юрист. - 2014. -№ 1. -С. 81
21
По принципу
включая
типового Плана
организация
счетов бухгалтерского
иметь
учета (утвержден
оприходованные
приказом Минфина
состояние
России от 31.10.2000 № 94н) малые
малого
предприятия могут
месяц
составить свой
максимальный
рабочий план
достоверность
счетов, который
малых
в отличие от типового,
первом
может
содержать
стимулов
только те счета,
отличие
которые данная
актами
организация будет
месяц
использовать в
процессе
расчета
учета. Это
также
позволит вести
сначала
учет средств
тановленном
и источников их формиро-
вания по
выбранный
основным счетам
организуя
и обеспечит контроль
заработная
наличия и сохранности
бухгалтерских
иму-
щества, выполнение
следующим
обязательств, а также
представляя
достоверность данных
современной
бухгалтерс-
кого учета.
21
На
малых
основе типового
начало
Плана счетов
необходимо
бухгалтерского учета
относят
малым предп-
риятиям
малых
рекомендуется обобщать
плана
информацию с нескольких
следующим
счетов на одном
платежные
синтетическом счете. Наглядно
формировании
такое обобщение
порядке
представим в виде
включая
таблицы
(Приложение
платежные
А).
22
Однако универсального
малые
рабочего плана
совершения
счетов не существует,
порядке
поскольку
малые
включая
предприятия осуществляют
поддержки
разнообразную хозяйственную
определенный
деятель-
ность. Например,
кассовыми
предприятие по производству
следующим
продукции будет
посредством
иметь боль-
шее
плана
число хозяйственных
журналы
событий, а значит,
журнале
будет применять
однако
больше бухгал-
терских
формировании
счетов, чем
ходе
торговое предприятие.
Применяя
создание
рабочий план
определение
счетов, малым
малого
предприятия следует
расчета
в общеус-
тановленном порядке
выбранный
руководствоваться Инструкцией
организуя
по применению Плана
выбранный
счетов бухгалтерского
состояние
учета финансово-хозяйственной
первичные
деятельности организа-
ции, утвержденной
выписанные
приказом Минфина
двух
России от 31.10.2000 № 94H
формировании
с учетом
особенностей,
среднего
применимым к малым
платежные
предприятиям.
Весь бухгалтерский
совершения
учет на малых
основе
предприятиях можно
современной
систематизи-
ровать следующим
определение
образом:
- первичные
бухгалтеру
документы;
- бухгалтерский
выписанные
учет;
- отчетность.
23
21
Жигайло Е.С. Содержание и основные элементы организации управленческого учета на предприятиях розничной торговли // Science
Time. -2015. -№ 2. -С. 49
22
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. -М.: ТК Велби, 2016. -127с.
23
Костин С.А «Большая» отчетность малых предприятий // Финансовый директор. - 2016. - №9. –С.30
22
Первичная
сначала
документация является
ходе
фундаментом всего
акты
бухгалтерского
учета,
определенный
в том числе
обработку
и на малых предприятиях,
расходными
поэтому следует
журналы
особо внима-
тельно
определить
относиться к их заполнению,
заработная
а также следить
средств
за правильностью обра-
ботки.
На
работ
основе первичных
создание
документов происходит
оборотно
письменное свидетель-ство
совершения
осуществляют
определенной хозяйственной
малые
операции. К основным
расчета
первичным
документам,
включая
с точки зрения
определить
бухгалтерии, можно
малое
отнести:
1.Первичные документы,
качественной
подтверждающие факт
однако
реализации/покупки
товаров,
совершения
работ, услуг. К
быть
документам по реализации
тановленном
относят - выписанные
организация
накладные на товары
папку
и материалы, акты
относят
выполненных работ,
кассовые
счета-фактуры
продаж,
выписанные
книга продаж. К
наход
документам по покупкам
обработку
относят - полученные
экономике
накладные на товары
первом
и материалы, акты
месяц
выполненных работ,
более
счета-фактуры
покупок,
конкурентной
книга покупок
Организуя
осуществляют
бухгалтерский учет
малых
на малом предприятии,
информацию
целесообразно
создать
сбыта
папку «Продажи» и
каждому
папку «Покупки»,
оборотно
в которые будут
учет
подшиты счета-
фактуры
бухгалтерских
вместе с накладными
включая
и актами выполненных
актами
работ по реализации
отличие
и по
покупке соответственно.
Обработку
расчет
первичных документов
следующим
по продажам и покупкам
обработку
можно
разделить
средств
на два этапа:
- на
конкурентной
первом этапе
платежные
обработки первичных
работ
документов по продажам
отличие
и
покупкам бухгалтеру
применимым
необходимо просто
заявления
подшить счета-фактуры
посредством
вместе с
накладными
относят
и актами выполненных
политика
работ в папку
максимальный
в соответствующие папки.
Причем,
ведомость
каждому полученному
основе
счету-фактуре необходимо
кассовые
обязательно прис-
воить
расходные
входящий номер. Затем
зрения
следует подвести
первом
итоги за месяц
однако
по соответ-
ствующим операциям
малого
покупок и продаж.
− на
финансовых
втором этапе
организуя
обработки первичной
необходимо
документации, необходимо
втором
сформировать «Книгу
ведомость
продаж», записав
малые
в нее все
малым
выписанные за месяц
организация
счета-
фактуры и «Книгу
папку
покупок», записав
осуществляют
в нее все
расходные
оприходованные за месяц
отличие
счета-
фактуры.
23
Книгу покупок,
кассовыми
книгу продаж,
вания
журналы учета
любом
счетов фактур необхо-димо
формировать
папке
в специальных бухгалтерских
малых
программах в электронном
сохранности
виде.
2.Первичные документы,
бухгалтеру
отражающие факт
обобщение
поступления и расходо-вания
наличных
расходные
денежных средств
отличие
из кассы организации. Через
достоверность
кассу организации
расчета
проходят все
сохранности
платежи за наличные,
месяц
которые учитываются
оборотно
такими кассовыми
оприходованные
документами как:
первичная
приходные кассовые
журналы
ордера, расходные
товары
кассовые ордера,
официальных
авансовые отчеты,
выбранный
платежные ведомости
необходимо
по заработной плате
организация
и т. д. Бухгалтеру
малого
политика
предприятия целесообразно
кассовыми
завести папку «Касса». В
совершения
конце дня
порядке
все
приходные
информацию
и расходные кассовые
сначала
ордера заносятся
посредством
в кассовую книгу,
поддержки
которую
обязательно
бухгалтеру
вести в двух
платежные
экземплярах. Первым
расходными
экземпляров будет
покупкам
сама кас-
совая
месяц
книга, вторым - кассовые
принципу
документы, которые
месяц
состоят из листов
принципу
кассовой
книги
сбыта
с подшитыми к ним
работ
расходными и приходными
поддержки
документами.
3.Первичные документы,
зрения
отражающие факт
позволяет
безналичных платежей
сохранности
через
расчетный
кассовыми
счет, открытый
сохранности
в банке. Бухгалтеру
определить
целесообразно создать
средств
папку
«Банк»,
кассовые
в которую банковские
заявления
выписки будут
среднего
подшиваться вместе
расчет
с
платежными документами. Выписки
кассовые
предварительно лучше
однако
пронумеровать. В
папке «Банк» будут
представляя
находится следующие
поддержки
документы - платежные
инноваций
поручения и
оригиналы
представляя
счетов на оплату,
бухгалтеру
выписки банка
бухгалтерский
за определенный период,
журналы
пере-
писка с банком (при
следующим
наличии таковой).
4.Первичные
работ
документы, отражающие
малые
факты начисления
также
и выплаты зара-
ботной
посредством
платы работникам
обработку
организации. Заработная
применимым
плата и аванс
осуществляют
работникам
выдаются
малым
в установленные организацией
подтверждающие
дни. Расчет
тановленном
заработной платы
осуществляют
осуществляется в расчетно–платежной
малым
ведомости. Бухгалтеру
ведомость
нужно создать
конкурентной
папку «Заработная
применимым
плата», в которой
предприятия
будут находится
состояние
следующие документы:
создание
расчетно-платежные ведомости,
расчета
заявления на вычеты
включая
и налоговые карточки
качественной
работников.
После систематизации
организация
и обработки первичных
папку
документов операции
начало
заносятся в журнал
ходе
хозяйственных операций - сводный
плана
учетный регистр,
бухгалтерский
ко-
торый позволяет
работ
проследить за всеми
малого
хозяйственными операциями,
позволяет
проводи-
мыми в организации. В
организация
нем в хронологическом
кассовые
порядке отражаются
начало
все