44
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Коммерческие расходы»;
-71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 90 «Продажи»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Проанализируем в таблице 4 полноту учетной политики ИП Тропин Е.М.
Принятая учетная политика ИП Тропин Е.М. оформлена соответ-ствую-
щей внутренней организационно-распорядительной документацией (приказом),
в которой нашли отражение все аспекты организации учетной деятельности
предприятия.
Таблица 4
Оценка содержания учетной политики ИП Тропин Е.М.
Элемент учетной политики
Наличие элемента
в учетной
политике ИП
Тропин Е.М.
Организационный аспект
Лицо (структура), ответственное за организацию и
ведение учета
+
График документооборота
-
Формы первичных документов
-
Право подписи первичных документов
-
Налоговые регистры
+
45
Продолжение таблицы 4
Порядок расчетов налоговых баз
+
Форма ведения учета
+
Формирование учетной политики по налогам
+
Рабочий план счетов
+
Объекты инвентаризации
-
Периодичность и сроки инвентаризации
+
Перечень подотчетных лиц
+
Сроки предоставления отчетности
+
Порядок расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами
+
Методический аспект
Учет основных средств и начисление амортизации по
ним
+
Учет нематериальных активов и амортизации по ним
Отсутствует в учете
Метод признания доходов и расходов
+
Общехозяйственные расходы
-
Коммерческие расходы
-
Расходы на капитальное строительство
Отсутствует в учете
Расходы будущих периодов
Отсутствует в учете
Учет затрат на ремонт основных средств
Отсутствует в учете
Порядок создания резервов
Отсутствует в учете
Группировка и списание затрат на производство
-
Учет сомнительных долгов
-
Учет инвентаризации имущества и обязательств
-
К приказу об учетной политике прилагается Рабочий план счетов
предприятия, а также утвержденный
Список подотчетных лиц и Сроки представления отчетности.
Материалы в ИП Тропин Е.М. приходуются на склад по фактической
стоимости их приобретения, списываются в производство также по средней
себестоимости единицы материалов. Данное положение учетной политикой
организации предусмотрено.
В Приложении Б представим бухгалтерские записи ИП Тропин Е.М. по
учету оборотных активов.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ИП Тропин Е.М.
производится на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется учет
операций с покупателями и заказчиками. Сроки оплаты товара оговариваются в
договоре купли-продажи с оптовыми покупателями.
46
Учет расчетов с подотчетными лицами в ИП Тропин Е.М. осуществляет-
ся с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Список подотчетных лиц организации, имеющих право получения аванса
на определенные нужды, утвержден приказом директора предприятия.
Для учета кассовых операций Рабочим планом счетов ИП Тропин Е.М.
предусмотрен активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии
движении денежных средств в кассе организации.
К счету 50 «Касса» в ИП Тропин Е.М. не открыты субсчета. Этот счет
является основным, используемым для учета наличных денег.
Учет операций по безналичным расчетам. В ИП Тропин Е.М. открыт
один расчетный счет. Организация осуществляет безналичные расчеты с по-
мощью платежных поручений.
Для учета безналичных операций Рабочим планом счетов ИП Тропин
Е.М. предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет».
Основные средства в ИП Тропин Е.М. принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоя-
нию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерские проводки по учету внеоборотных активов представим в
таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету внеоборотных активов ИП Тропин Е.М.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Учтены затраты на приобретение
(строительство) ОС, подлежащие
включению в его первоначальную
стоимость (включая "входной" НДС)
08 «Вложения
во внеоборотные
активы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Учтены затраты на приобретение
(строительство) ОС, требующих
монтажа, подлежащие включению в его
первоначальную стоимость (включая
"входной" НДС)
07
«Оборудование
к установке»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Принятие к бухгалтерскому учету
основных средств, а также изменение
первоначальной стоимости их при
достройке, дооборудовании и
реконструкции
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
47
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, соору-
жение и изготовление, в том числе налог на добавленную стоимость и иные
возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Синтетический учет основных средств производится на счете 01 «Основ-
ные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и
движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета ИП Тропин Е.М.
установила стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств в размере 40 000 руб.
Объекты, стоимостью менее указанной суммы, учитываются в составе
материально-производственных запасов и списываются всей суммой в затраты
предприятия.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств принимаются в соответствии со ст. 346.16
НК РФ
36
в следующем порядке:
- в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств в период применения упрощенной системы налогообложе-
ния, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни-
зацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в
указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
- в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных
средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нема-
териальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения
стоимость основных средств включается в расходы ИП Тропина Е.М. в
следующем порядке:
36
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Консультант Плюс
48
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого календарного года применения
упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 % стоимости, второго календар-
ного года - 30 % стоимости и третьего календарного года - 20 % стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы нало-
гообложения равными долями стоимости основных средств. При этом в тече-
ние налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными
долями.
Таким образом, мы видим, что бухгалтерский учет в ИП Тропин Е.М.
максимально сближен с налоговым учетом предприятия, т.е. обладает специ-
фикой применяемой упрощенной системы налогообложения.
2.4. Проблемы предприятия в организации учета
Бухгалтерская служба ИП Тропин Е.М. представлена одним специалис-
том – бухгалтером в единственном числе, работающим на полставки в
предприятии.
Изучение ведения учета в ИП Тропин Е.М. показало, что различные
участки бухгалтерского учета ведутся с различной интенсивностью (табл. 6).
Таблица 6
Анализ функций бухгалтерского учета ИП Тропин Е.М.
Участки бухгалтерского учета
Число
операций
в месяц, ед.
Исполнитель
Учет товаров
16
Бухгалтер (12),
администратор (4)
Учет материалов
92
Бухгалтер (38),
продавец (54)
Учет расчетов с покупателями и заказчи-
ками
78
Бухгалтер
Учет расчетов с подотчетными лицами
7
Бухгалтер
Учет банковских операций
32
Бухгалтер
49
Продолжение таблицы6
Учет кассовых операций
455
Бухгалтер (120),
продавец (335)
Учет основных средств и амортизации по
ним
1
Бухгалтер
Учет вложений во внеоборотные активы
1
Бухгалтер
Учет коммерческих расходов
12
Бухгалтер
Учет расчетов с поставщиками и подряд-
чиками
56
Бухгалтер (50),
администратор (6)
Учет производственных затрат
17
Бухгалтер
Учет расчетов с персоналом по оплате тру-
да
30
Бухгалтер
Формирование отчетности
5
Бухгалтер
Рассмотрим, какая нагрузка приходится на каждого из сотрудников ИП
Тропин Е.М.:
- бухгалтер – 403 операции;
- администратор – 10 бухгалтерских операций в месяц;
- продавец – 389 операций (рис. 3).
403
10
389
0
50
100
150
200
250
300
350
400
450
Бухгалтер Администратор Продавец
Рисунок 3 - Сравнительный анализ интенсивности работы
сотрудников ИП Тропин Е.М.
50
Как видно из диаграммы, наиболее интенсивной является работа бух-
галтера ИП Тропин Е.М., выполняющего в месяц более 400 операций по учету
ТМЦ, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с персоналом по оплате
труда и других бухгалтерских операций.
Администратор выполняет 10 бухгалтерских операций в месяц.
Выполняемые администратором операции:
- создание и проведение товарных накладных на покупку товара;
- создание товарных накладных на отгрузку товара оптовым покупателям;
- создание табелей учета рабочего времени продавцов в программе для
начисления заработной платы.
Продавец, помимо того, что осуществляет непосредственно продажу
товаров, создает и проводит кассовые бухгалтерские документы:
- приходный кассовый ордер;
- кассовый чек;
- создание и проведение товарной накладной на розничную продажу
товара.
На наш взгляд, такая неравномерность загрузки работников предприятия
бухгалтерской работой существенно снижает качество учетной работы.
При изучении особенностей учета расчетов с поставщиками и покупа-
телями ИП Тропин Е.М. был выявлен ряд недостатков:
1) При предоплате или в случае разовых поставок ИП Тропин Е.М. не
заключает договор поставки. При этом необходимо отметить, что большинство
покупателей, с которыми не заключен договор поставки, имеют задолженность
перед предприятием. Это связано с тем, что документально не определены
сроки оплаты товара и покупатели оплачивают товар не во время.
Для устранения данного недостатка предприятию необходимо провести
сверки с покупателями, с которыми не заключен договор и которые еще не
оплатили поставленный товар.
51
2) Договоры на поставку товарно-материальных ценностей в ИП Тропин
Е.М. составляются в краткой форме, отсутствуют некоторые реквизиты: цена
товара, сроки поставки, штраф за просрочку, форс-мажорные обстоятельства.
В случае возникновения не предусмотренных договором обстоятельств,
могут возникнуть разногласия между покупателем и ИП Тропин Е.М., и это
может привести к дополнительным расходам предприятия. Для того чтобы
избежать данной ситуации ИП Тропин Е.М. необходимо дополнить договор
поставки недостающими реквизитами.
Действующая система бухгалтерского учета ИП Тропина Е.М. содержит
также некоторые проблемы:
- несоблюдение платежно-расчетной дисциплины предприятием, т.е.
несвоевременный расчет с поставщиками и подрядчиками за купленные
товары, работы, услуги;
- «кассовый разрыв» - большая разница между дебиторской задолжен-
ностью (на 31.12.2015г. 3677 тыс. руб.) и кредиторской (на 31.12.2015г. 23428
тыс. руб.) задолженностью;
- неравномерное распределение обязанностей между сотрудниками
бухгалтерской службы.
Указанные недостатки организации учета и учетной политики ИП
Тропин Е.М. свидетельствуют о невысоком уровне ее подготовки.
52
3. Пути повышения эффективности организации учета в малом предприятии
ИП Тропин Е.М.
3.1. Мероприятия по повышению эффективности организации учета в ИП
Тропин Е.М.
Далее рассмотрим ряд мероприятий направленных на повышение
эффективности организации учета в ИП Тропин Е.М.
Мероприятие 1. - Совершенствование организационно-технического
аспекта организации бухгалтерского (финансового) учета.
Проведенный в предыдущей главе анализ показал наличие проблем в
организационно-техническом аспекте организации бухгалтерского (финансо-
вого) учета ИП Тропин Е.М. Это обусловлено, на наш взгляд, неразвитостью
организационной структуры предприятия вследствие его малых размеров.
Как известно, малым предприятиям свойственна особенность совмеще-
ния одним сотрудником различных должностей. ИП Тропин Е.М. – не
исключение. Здесь бухгалтерской работой занимаются и продавцы, и адми-
нистратор.
Если продавцам приходится осуществлять бухгалтерские операции в
силу своих должностных полномочий, то администратор делает бухгал-
терскую работу при совмещении нескольких должностей.
Поэтому в организационно-техническом аспекте организации бухгал-
терского учета в ИП Тропин Е.М. рекомендуем следующие мероприятия:
1. Перераспределение функций между сотрудниками предприятия.
2. Совершенствование организационной структуры и штатного
расписания ИП Тропин Е.М.
Рассмотрим подробнее представленные рекомендации.
1. Перераспределение функций между сотрудниками предприятия.
В связи с неравномерностью нагрузки персонала ИП Тропин Е.М.
считаем необходимым провести перераспределение бухгалтерских функций
среди работников предприятия следующим образом (таблица 7).
53
Таблица 7
Распределение функций между работниками ИП Тропин Е.М.
Участки бухгалтерского учета
Число
операций
в месяц,
ед.
Исполнитель
Учет товаров
16
Бухгалтер
Учет материалов
92
Бухгалтер (38),
продавец (54)
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
78
Бухгалтер
Учет расчетов с подотчетными лицами
7
Бухгалтер
Учет кассовых операций
455
Бухгалтер (120),
продавец (335)
Учет банковских операций
32
Бухгалтер
Учет основных средств и амортизации по ним
1
Бухгалтер
Учет вложений во внеоборотные активы
1
Бухгалтер
Учет коммерческих расходов
12
Бухгалтер
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
56
Бухгалтер
Учет производственных затрат
17
Бухгалтер
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
30
Бухгалтер
Формирование отчетности
5
Бухгалтер
Предлагаемое перераспределение функций между работниками ИП
Тропин Е.М. позволит выровнять нагрузку на бухгалтера и продавца за счет
перераспределения функций:
- бухгалтер – 413 операций;
- продавец – 389 операций.
Перераспределение функций между сотрудниками ИП Тропин Е.М.
приведет к высвобождению рабочего времени администратора, которое можно
эффективно использовать на решение организационных, управлен-ческих и
стратегических вопросов функционирования предприятия, в особенности в
направлении оптовых продаж.
С целью внедрения предлагаемого перераспределения функций между
специалистами предприятия необходимо внести изменения в должностные
инструкции бухгалтера, администратора ИП Тропин Е.М. Для этого необхо-
димо подготовить приказ руководителя организации, в котором будет указаны
конкретные функции бухгалтерского учета, возлагаемые на конкретного
сотрудника. Обязанность по подготовке приказа «О внесении изменений в