4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на малых предприятиях………7
1.1. Понятие и сущность малых предприятий.......................................................... 7
1.2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета малых
предприятий ............................................................................................................... 12
1.3. Формирование отчетности малых предприятий ............................................. 14
2. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях на примере «ТК
Энергия» ..................................................................................................................... 21
2.1. Организационно-правовая характеристика «ТК Энергия»............................ 21
2.2. Анализ показателей деятельности предприятия «ТК Энергия» ................... 24
2.3. Особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в
«ТК Энергия» ............................................................................................................. 30
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета на малых предприятиях на
примере «ТК Энергия» ............................................................................................. 46
3.1. Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета на малых
предприятиях ............................................................................................................. 46
3.2. Направления совершенствования бухгалтерского учета в «ТК Энергия» 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 67
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Поскольку малое и среднее предпринимательство
признано одним из приоритетных направлений социальной и экономической
политики России, целями которой являются обеспечение стабильного
экономического развития, создание рациональной структуры экономики,
повышение благосостояния населения страны. Поэтому тема бухгалтерского
учета субъектов малого предпринимательства является актуальной для решения
задач управления предприятием.
Степень разработанности темы. Проблемы, связанные с механизмом
бухгалтерского учета на малых предприятиях, являются предметом
исследований таких отечественных и зарубежных ученых, как М.И. Баканов,
Т.Н. Беликова, Б.Н. Ивашкин, С. Н. Изадилова, Н. П. Кондраков, В. В. Патров и
другие.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обосновании
теоретических положений и разработке практических рекомендаций по
совершенствованию организации учета субъектов малого
предпринимательства.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
изучить понятие субъектов малого предпринимательства и его
поддержка Российским законодательством;
рассмотреть нормативное регулирование и организация
бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства;
изучить формирование отчетности субъектов малого
предпринимательства
дать оценку организационно-правовой и экономической
характеристике «ТК Энергия» в г. Архангельскее;
проанализировать показатели деятельности предприятия;
6
рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета и составление
отчетности субъектов малого предпринимательства;
исследовать перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета
субъектов малого предпринимательства;
рассмотреть планирование аудита в организации.
Объектом данного исследования является процесс организации ведения
бухгалтерского и налогового учета «ТК Энергия» в г. Архангельске.
А предметом – совокупность теоретических, методических и
практических аспектов бухгалтерского и налогового учета.
Теоретико-методологической основой выполненного исследования
является диалектический метод познания, который позволяет изучать
экономические явления в развитии и взаимосвязи. Для раскрытия сущности
темы исследования широко использовались общенаучные методы
исследования. Методы сравнения и анализа применялись при расчете
экономических показателей деятельности предприятия.
В процессе написания выпускной квалификационной работы в качестве
информационной базы были использованы законодательно-нормативные
документы, регламентирующие учет и аудит товаров, публикации
отечественных и зарубежных ученых, данные сети Интернет, материалы
исследуемого предприятия.
Гипотеза исследования. Предполагается, что если осуществить
разработку мероприятий по совершенствованию механизма бухгалтерского
учета на малых предприятиях, то возрастёт эффективность работы
бухгалтерской службы всего предприятия в целом.
Научная новизна исследования состоит в изучении характера и
особенностей ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Практическая значимость на выпускной квалификационной работы
заключается в возможности применения на практике особенностей организации
бухгалтерского учета на малых предприятиях.
7
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на малых предприятиях
1.1. Понятие и сущность малых предприятий
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица
1
.
Субъектами малого предпринимательства, на которые распространяется
упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, признаются лишь
индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью
работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности.
Малое и среднее предпринимательство признано одним из приоритетных
направлений социальной и экономической политики России, целями которой
являются обеспечение стабильного экономического развития, создание
рациональной структуры экономики, повышение благосостояния населения
страны.
Законодательная база, регулирующая развитие данного института в РФ, в
настоящее время претерпевает существенные изменения. С 1 января 2008 г.
вступил в силу ФЗ от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ) и
прекратил свое действие прежний Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ
«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации»
2
.
Предложения об изменении и обновлении законодательства в данной
сфере имеются в современной юридической литературе. Так, Л.Т. Ибадова,
касаясь данной проблемы, отмечала, что действующее законодательство было
не только неэффективно, но и не регулировало многие отношения. По ее
мнению и высказываниям других исследователей, дальнейшее развитие малого
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утв. приказом Минфина РФ от
09.06.2001 № 44н (ред. От 25.10.2010).
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утв. приказом Минфина РФ от
09.06.2001 № 44н (ред. От 25.10.2010).
8
бизнеса в нашей стране невозможно без совершенствования его нормативной
базы
3
. Т.М. Гандилов также считает, что проблемы становления малого
предпринимательства в Российской Федерации коренятся в самом
законодательстве, которое нуждается в дальнейшем развитии и
совершенствовании
4
. С данными тезисами трудно не согласиться.
Действительно, многие нормы Закона № 88-ФЗ либо устарели, либо
носили декларативный, ни к чему не обязывающий характер.
Так, к концу срока действия Закона № 88-ФЗ семь из двадцати трех его
статей потеряли юридическую силу, хотя касались вопросов, имеющих
существенное значение для малого бизнеса, в частности предоставления льгот
по налогообложению, амортизационных отчислений, размещения
определенной доли государственных заказов у малых предприятий и др.
Такое положение дел отрицательно сказывалось на правовом
регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства в целом
5
.
Таким образом, обновление законодательной базы относительно малого
предпринимательства было необходимым.
Статья 3 Закона № 209-ФЗ признает субъектами малого и среднего
предпринимательства хозяйствующие субъекты (юридические лица,
индивидуальные предприниматели), которые в соответствии с условиями,
установленными Законом № 209-ФЗ, относятся к малым, средним и микро-
предприятиям.
К субъектам малого и среднего предпринимательства Закон № 209-ФЗ
отнесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
3
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2014. – 234 с.
4
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2013. – 76 с.
5
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2013. – 51 с.
9
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (индивидуальные
предприниматели) и крестьянские (фермерские) хозяйства.
Из вышеприведенного перечня видно, что к субъектам, которые могут
получить статус малого или среднего предпринимательства, потребительские
кооперативы, которые, как известно, являются некоммерческими
организациями.
Это является новеллой законодательства, так как Закон № 88-ФЗ относил
к субъектам малого предпринимательства только коммерческие организации.
О том насколько правомерно относить к субъектам малого
предпринимательства некоммерческие организации в современной
юридической литературе развернулась широкая дискуссия.
Одни авторы полагают, что относить к субъектам малого
предпринимательства некоммерческие организации нецелесообразно по той
причине, что придание им статуса субъекта малого предпринимательства будет
неизбежно приводить к доминированию предпринимательской деятельности
над деятельностью некоммерческого характера
6
.
Другие авторы, наоборот, считают, что относить к субъектам малого
предпринимательства некоммерческие организации целесообразно, но только
один их вид, а именно — потребительские кооперативы
7
. Данное предложение
в итоге и было принято законодателем.
Для того чтобы обладать статусом малого или среднего предприятия,
указанные субъекты, по замыслу законодателя, должны соответствовать трем
критериям:
1) критерий участия в уставном капитале малых и средних предприятий
некоторых видов учредителей (касается только юридических лиц) — согласно
правилам, установленным Законом № 209-ФЗ, суммарная доля участия
6
Баканов М. И. Бухучет в торговле. Учебное пособие. Москва. Финансы и статистика, 2012. – 266 с.
7
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 160 с.
10
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных
образований, иностранных граждан и юридических лиц, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном
(складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна
превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных
инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля
участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать сорок девять процентов;
2) критерий численности — согласно правилам, установленным Законом
№209-ФЗ, средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микро-предприятия — до 15 человек;
3) критерий выручки — согласно правилам, установленным Законом №
209-ФЗ, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства
8
.
Эти значения будут вводиться раз в пять лет с учетом данных сплошных
статистических наблюдений, начиная с 1 января 2010 г. До этого времени будут
действовать временные критерии по выручке или по выручке стоимости
8
Алексеев А., Пигалов В. Деловое администрирование на практике: инструментарий руководителя. – М.: Технологическая школа бизнеса,
2013. – 108 с.
11
активов. Указанные временные критерии также должно установить
Правительство Российской Федерации.
Первый критерий в общем виде уже существовал в Законе № 88-ФЗ.
Второй, в том виде, в котором он изложен в Законе № 209-ФЗ, а также третий
критерий является новеллой законодательства о малых, а теперь и средних
предприятиях. Согласно второму критерию субъекты малого и среднего
бизнеса разделены на две группы, соответственно малые и средние. Среди
малых Закон № 209-ФЗ выделяет одну подгруппу — микро-предприятия.
Для каждой группы установлена предельная численность работников.
Определение численности работников является приоритетным количественным
критерием для отнесения субъектов предпринимательской деятельности к
малым и средним предприятиям
9
.
Третий критерий также является количественным. Целесообразность его
введения, в условиях нестабильной экономической ситуации и
незавершенности реформ ценообразования в России, некоторым авторам
представлялась сомнительно
10
. Однако, по нашему мнению, о целесообразности
его введения, а равно о целесообразности применения опыта Европейского
Союза при определении количественных дефиниций второго критерия, можно
будет судить по происшествию определенного периода времени. Остальные
нормы Закона № 209-ФЗ посвящены правовому регулированию развития
малого и среднего предпринимательства. Они, в частности, определяют меры
государственной поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, разграничивают полномочия органов федеральной,
субъектов Федерации и муниципальной власти по вопросам развития субъектов
малого и среднего предпринимательства.
9
Баканов М. И. Бухучет в торговле. Учебное пособие. Москва. Финансы и статистика, 2012. – 98 с.
10
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 273 с.
12
1.2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
малых предприятий
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета субъектов
малого предпринимательства аналогична системе бухгалтерского учета в
торговле в целом. Минфином России разработана система регулирования,
состоящая из четырех уровней, среди которых можно выделить нормативный,
законодательный, организационный и методический уровни. Данная система
наглядно представлена в табл. 1.
Таблица 1
Система законодательного и нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ
Уровень
Документы
Органы, принимающие
документы
І уровень - правовой
Федеральные законы,
указы, постановления
Федеральное собрание
РФ, Президент РФ,
Правительство РФ
ІІ уровень - нормативный
Положения по
бухгалтерскому учету
(ПБУ)
Минфин России, ЦБ
России
ІІІ уровень -
методический
Нормативные акты,
методические указания
Минфин России,
федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
ІVуровень -
организационный
Организационно-
распорядительная
документация (приказы,
распоряжения) в рамках
учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
Многие нововведения связаны с переходом крупных мировых компаний
на ведение учета по МСФО. А также будет представлен краткий сравнительный
обзор основных изменений и нововведений в новом законе с предыдущим
(№129-ФЗ от 08.08.2001 года). Новый закон N 402-ФЗ в соответствии с
отдельной нормой применяется в следующих случаях:
при ведении бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности;
при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета
операций с имуществом, полученным в доверительное управление;
13
при ведении бухгалтерского учета в простом товариществе;
при ведении бухгалтерского учета при выполнении соглашений о
разделе продукции
11
.
В новом законе указаны области неприменения его норм. Теперь
требования закона не выполняются в случаях составления отчетности:
для внутренних целей;
предоставляемой кредитной организации согласно ее требованиям;
для иных целей в соответствие с законодательством РФ.
Неизменными остались только обязательства. Что касается замены
имущества на активы организации, то это логично вытекает из целей
бухгалтерского учета. А также вместе с исчезновением объекта в качестве
имущества, был заменен принцип имущественной обособленности на
обособленный учет активов и обязательств организации.
Источники финансирования деятельности в виду отсутствия определения
в законе подразумевают все источники, за исключением обязательств
12
.
Появился новый орган негосударственного регулирования в области
бухгалтерского учета – Саморегулируемые организации (СРО), функции
которого перечислены в статье 24 Закона № 402-ФЗ, среди которых наиболее
важными являются разработка проектов федеральных стандартов, их
публичное обсуждение и предоставление в Уполномоченный федеральный
орган (УФО). В целом, СРО могут представлять организации
предпринимателей или других пользователей бухгалтерской отчетности,
аудиторов или их союзов, а также иные некоммерческие организации.
Стабильность экономики страны зависит от степени развития малого
бизнеса. Для того чтобы количество малых предприятий, в будущем, возросло
необходимо создать благоприятные условия, дающие потенциал развития и
финансовую устойчивость. Для достижения указанных целей необходимо
11
Богатая И. Н. Бухучет. Учебное пособие. Ростов-на-Дону. «Феникс», 2012. – 88 с.
12
Малкина Е.А. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле. – 2015.№ 1 – с. 78-83.