44
Напомним, что с 2011 года в бухгалтерской отчетности разница между
стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается как
величина, корректирующая стоимость товаров.
Однако по договору поставки может быть сначала проведена
предварительная оплата товаров (аванс) в размере 30% от всей стоимости, а
затем оприходованы товары от поставщика (табл. 8).
Таблица 8
Учет поступления продукции по предварительной оплате
№
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
1.
60.02
51
39 000
Перечислен авансовый платеж за товары
поставщику
2.
68.02
76
5 949
Предъявлен поставщиком счет-фактура за
предоплату
Оприходованы товары, полученные от поставщика:
3.
41.02
60.01
110
169,49
Отражена покупная стоимость продукции
4.
19.03
60.01
19 830,51
Отражена сумма НДС
5.
60.01
60.02
39 000
Проведено списание аванса в уменьшение
задолженности поставщику за товары
6.
60.01
51
91 000
Перечислена оставшаяся сумма за товар
7.
76
68.02
5 949
Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за
предоплату
8.
68.02
19.03
19 830,51
Предъявлен НДС к возмещению
В случае, если товары поступают в компанию без предоплаты, их
поступление отражается сначала на внебалансовом счете.
Так, на внебалансовом счету продавец учитывает товары, собственником
которых он еще не стал из-за неполной оплаты товара, или в случае отказа от
поступившей партии недоброкачественного товара.
Бухгалтерский учёт в организации «ТК Энергия» в г. Архангельске
ведётся бухгалтерией, состоящей из 2 человек: главный бухгалтер и бухгалтер-
кассир.
45
Таблица 9
Учет поступления продукции с использованием
внебалансового счета
№
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
1
002
130 000
Поступила неоплаченная продукция от
поставщика на внебалансовый счет
2
60.01
51
130 000
Уплачено поставщику за продукцию
Отражена получение права собственности на товары:
3
41.02
60.01
Покупная стоимость без НДС
4
19.03
60.01
Сумма НДС
5
002
130 000
Произведено списание с внебалансового счета
товаров, которые стали собственностью
компании – покупателя
Итак, система бухгалтерского учета основных операций, таких как учет
купли-продажи по договору, учет издержек обращения, транспортных расходов
на доставку продукции от поставщика, учет финансовых результатов, была
разобрана на примере конкретной компании – «ТК Энергия» в г. Архангельске,
экономико-организационная характеристика которой была представлена во
второй главе работы.
Также анализ динамики и структуры реализации товара подтверждает
небольшое снижение конкурентоспособности фирмы. И более того,
наблюдается заметное падение показателя выполнения плана продаж в
компании. Следовательно, необходимо предпринять меры по повышению
объема продаж и сохранению устойчивого финансового положения.
46
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета на малых предприятиях
на примере «ТК Энергия»
3.1. Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета на малых
предприятиях
Малые предприятия (МП) могут минимизировать издержки на
формирование и сдачу бухгалтерской отчетности в зависимости от объемов и
условий хозяйственной деятельности, однако остается открытым вопрос об
информационной полезности упрощенной формы отчетности.
Можно лишь резюмировать, что для самих МП (как пользователей
бухгалтерской информации) упрощенная форма бухгалтерского учета и
отчетности не заменяет управленческого учета, а в отдельных случаях может
противоречить ему
36
.
Поэтому МП часто рациональнее вести бухгалтерский учет по общим
правилам.
Для контрагентов МП (банки, поставщики и покупатели) упрощенная
бухгалтерская отчетность не отражает действительного финансового состояния
МП, что делает ее бессмысленной и вынуждает бухгалтеров МП готовить
дополнительные формы отчетности. Как ни странно, но в нынешнем виде
весьма сомнительна информационная ценность упрощенной отчетности и для
налоговой службы.
Причина все та же – недостаток информации о реальном финансовом
положении предприятия, проблемы с учетом активов и т. д.
При дальнейшей разработке упрощенных форм бухгалтерской отчетности
экспертной группе по вопросам ведения бухгалтерского учета (функционирует
36
Баканов М. И. Бухучет в торговле. Учебное пособие. Москва. Финансы и статистика, 2012. – 37 с
47
при Минфине России) и отчетности субъектами малого предпринимательства
необходимо
37
:
учитывать применяемую систему бухгалтерского учета.
Рекомендации по упрощению бухгалтерского учета и форм бухгалтерской
отчетности часто противоречат друг другу, необходимо провести мониторинг
всех документов по организации бухгалтерского учета и отчетности для малого
бизнеса и привести их в соответствие;
устранить противоречия между правилами учета в Положениях по
бухгалтерскому учету и Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;
прописать особенности организации учета в зависимости от
выбранной субъектом малого предпринимательства системы налогообложения;
установить более свободную форму бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах, в которую малые предприятия смогут сами вносить
название строк, исходя из специфики деятельности;
разработать подробные рекомендации по формированию
дополнительной информации к бухгалтерской отчетности. Целесообразно
четко в нормативных документах установить, что бухгалтерская отчетность для
субъектов малого предпринимательства состоит только из бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах, без дополнительной информации;
представляется необходимым, чтобы все правила ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности были изложены в одном
нормативном документе. В идеале это мог бы быть план счетов для малых
предприятий с инструкцией по его использованию, а также правилами
составления бухгалтерской отчетности либо комплексное положение по
бухгалтерскому учету и отчетности;
необходимо разделение правил бухгалтерского учета на нормы
законодательства и технические нормы, вместе регулирующие учет имущества,
37
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2013. – 135-143 с.
48
обязательств и хозяйственных операций организаций в процессе их
деятельности. Технические нормы хотя и основаны на нормах
законодательства, но носят специфический характер, обусловленный
особенностями математических действий с данными счетов синтетического и
аналитического учета. Несоблюдение технических норм бухгалтерского учета
не означает еще прямого, умышленного нарушения законодательства, а может
лишь свидетельствовать о незнании или неправильном применении плана
счетов, положений по бухгалтерскому учету. Нарушение этих обязательных
правил, безусловно, ведет к искажению бухгалтерского учета, но может
служить смягчающим обстоятельством при квалификации уголовно-
наказуемых деяний;
предоставить микро-предприятиям возможность признавать
стоимость приобретенных сырья, материалов, товаров, других затрат на
производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов
по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения
(осуществления); предоставить аналогичную возможность иным субъектам
малого предпринимательства при определенных условиях;
отказаться от резервирования под снижение стоимости материальных
ценностей субъектами малого предпринимательства; предоставить субъектам
малого предпринимательства возможность оценивать приобретенные
материальные запасы по цене поставщика;
рассмотреть вопросы упрощения бухгалтерского учета основных
средств;
рассмотреть вопрос подготовки уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти отдельного стандарта и/или методического
руководства, содержащего рекомендации по последовательному внесению
изменений в бухгалтерский учет в случае перехода на другую систему
налогообложения (в частности, с упрощенной системы и системы обложения
налогом на вмененный доход) или в другую категорию предприятий.
49
3.2. Направления совершенствования бухгалтерского учета в «ТК
Энергия»
Реформирование бухгалтерского учета предполагает кропотливую работу
по переходу к ведению бухгалтерского учета по Национальным стандартам.
Прежде всего, необходимо разработать бланки первичных документов,
соответствующих изменениям. В бланках документов необходимо
предусмотреть колонки для отражения хозяйственных операций в соответствии
с новым планом счетов.
Реформированием бухгалтерского учета предусматривается введение
единой форм бухгалтерского учета всеми предприятиями, но скорее разработка
этой формы является необходимым условием успешного процесса
реформирования. На современном этапе наиболее уместной была бы
автоматизированная форма бухгалтерского учета. На выбор материальных
носителей документов влияет наличие технических средств, вычислительных
машин, методика восприятия первичных данных (ручным, машинным, –
автоматическим способом и т. д.). К этой работе, кроме бухгалтеров,
привлекают работников других служб - финансистов, поставщиков
38
.
Выбор форм первичных документов облегчает наличие типовых и
унифицированных форм, изготовленных различными центральными органами
– банками, финансовыми органами и т. д.
Если типовых или унифицированных форм первичных документов нет,
их разрабатывают на предприятии, согласовывая с органами Министерства
статистики России.
Основным направлением совершенствования форм первичных
документов является их унификация и стандартизация. Кроме того, этому
способствует замена разовых документов накопительными документами,
применение многострочных документов и документов длительного
38
Баканов М. И. Бухучет в торговле. Учебное пособие. Москва. Финансы и статистика, 2012. – 38 с.
50
использования, регистрация операций непосредственно в реестрах, создание
комплексных документов. Уменьшение количества документов сокращает
учетную процедуру.
В условиях использования компьютеров, функционирования АРМ
первичные данные следует формировать в основном непосредственно на
технических носителях (терминалах, дисплеях), широко внедрять
автоматическую фиксацию первичных данных, изымать постоянные реквизиты
использовать базы данных (БД) и распределенные базы данных (РБД)
39
.
Очень важным в работе бухгалтерии является организация рабочего
места (создание АРМ, применение средств оргтехники), соблюдение
нормального трудового режима, выработка стиля работы руководителя учетной
службы.
Эргономичное обеспечение системы автоматизированного учета – это
совокупность методов, методик, инструкций, стандартов, нормативных и
справочных документов и средств подготовки, обеспечивающих реализацию
эргономических требований и как следствие этого – оптимизацию создания и
функционирования системы.
Рассмотрим основные эргономические требования к отдельным
составным частям системы человек-машины – окружающей среды с позиций
комплексного подхода. Оптимизация организационной структуры бухгалтерии
и других подразделений управления предприятием – создание АРМ бухгалтера.
Практика показывает, что в новых условиях нужно создавать новые
подразделения бухгалтерии за процессами хозяйственной деятельности –
поставка, производство, реализация, а также можно выделить отдел сводного
учета и отчетности.
Такая форма распределения обязанностей позволит по-другому
организовать учетный процесс, а значит обеспечить работу бухгалтера-
оператора. Эффективность бухгалтерского учета в значительной степени
39
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2014. – 234 с
51
определяется организацией труда учетного аппарата, который должен
базироваться на научной основе, то есть с применением элементов НОТ,
которая предусматривает:
1. Распределение кооперации труда (специализация функций отдельных
исполнителей, их групп, кооперации выполнения отдельных участков учетных
процессов между отдельными работниками бухгалтерии, подразделениями
бухгалтерии).
2. Нормирование учетной работы (расчет норм времени для выполнения
отдельных учетных работ, норм выработки отдельными работниками).
3. Регламентация задач, функций и обязанностей отдельных работников.
4. Стандартизация бухгалтерского учета (учетного процесса и работников
аппарата).
5. Использование передового отечественного и зарубежного опыта.
Оптимизация организации АРМ бухгалтера.
Рабочее место каждого учетного работника должно быть организовано с
учетом специфики выполняемой им учетной работы, физических и
психологических возможностей.
Очень важной предпосылкой оптимизации движений бухгалтера-
оператора является наличие меню – список возможной файловой системы,
подобных отметок учетных номенклатур, специальных программных средств
для управления файлами.
Для эффективной работы бухгалтеру-оператору следует учитывать
параметры по целому ряду элементов, составляющих в целом условия труда:
освещение;
движение воздушной среды;
интеллектуальная зрительная нагрузка;
эстетический уровень в рабочей зоне;
уровень численности людей в коллективе бухгалтерии и ее отдельных
подразделений.
52
Реализация всех этих эргономических требований обеспечивает
оптимальное создание и функционирование системы автоматизации учета, для
чего существуют общетехнические требования, нормативы, справочные данные
и другие нормативы, которыми нужно обладать главному бухгалтеру и знать об
их существовании и напоминать об этом своему руководству.
Финансовая стабильность формирует имидж организации и предприятия,
является их визитной карточкой в ведении бизнеса. Суть признаков финансовой
стабильности раскрывается содержанием экономических категорий, которыми
они определяются. Перестройка хозяйственной деятельности предприятий
направлена на овладение механизмом рыночных отношений и предъявляет
новые требования к содержанию и методов бухгалтерского учета.
Для принятия правильных управленческих решений даже на уровне
предприятия должны использоваться данные, соответствующие определенным
правилам, требованиям и нормам, понятным для пользователей. С этой целью
предприятие должно разработать учетную политику, которая подчиняется
потребностям внутреннего менеджмента. Но как правило, для принятия
эффективных управленческих решений менеджеры не ограничиваются сугубо
внутренней информацией, а сравнивают ее с соответствующими показателями
подобных предприятий конкурентов или партнеров по бизнесу
40
.
Поэтому закономерно возникает потребность в унификации требований к
финансовой информации в рамках отрасли, региона, всей экономической
системы страны. Процесс такой унификации называют стандартизацией
бухгалтерского учета.
Итак, по результатам исследования можно посоветовать следующие пути
совершенствования учета на предприятии:
1) выбор оптимальной по составу и количеству учетной информации,
которая обеспечит реализацию тех задач, которые поставлены перед учетом на
предприятии;
40
Варламов С., Марчук М. Бухгалтерский учет в торговле. – Спб.: Питер, 2013. – 128 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
53
2) разработка и внедрение рациональных схем документооборота,
которые позволяли бы своевременно выполнять поставленные задачи при
минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
3) совершенствование содержания и состава носителей информации по
учету на предприятии. Проведя анализ изменений в законодательной базе,
касающейся учета на малом предприятии, было доказано, что отдельные графы
типовых форм первичных документов потеряли свой смысл и на предприятиях
не используются. Это, например, такие реквизиты, как код нормы
амортизационных отчислений, источник приобретения, дата начала оплаты за
основные средства.
4) полная компьютеризация учета на предприятии. Вызвано это
необходимостью оперативного получения сведений о движении основных
средств, своевременного и правильного расчета сумм амортизации,
определения износа в соответствии с установленными нормами и тому
подобное.
Одной из самых распространенных программ является «1С:
Бухгалтерия», внедрение которой обеспечило бы оперативный, точный учет,
который охватывал всю производственную и финансово-хозяйственную
деятельность хозяйства. В современных условиях эта программа отвечает
требованиям бухгалтеров не в полной мере, но она совершенствуется, меняется,
появляются ее новые версии. Однако сначала нужно избавиться противоречий в
законодательстве.
5) Совершенствование методики начисления амортизации. Это
проблемный вопрос можно решить следующими путями:
во-первых, необходимо определить адекватный срок полезного
использования объекта, который не влиял на искажение информации об
основных средствах в финансовой отчетности;
во-вторых, установить необходимость начисления амортизации после
месяца, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.