12
При этом способе необходимо разделять
товары одного сорта, поступившие по
разным ценам.
Партионный
В состав партии товаров могут входить
товары различных сортов и наименований.
В этом случае складская площадь
используется нерационально, так как
остатки товаров одного и того же сорта
хранятся в разных местах. При таком
способе хранения можно выявлять излишки
и недостачу по каждой партии товаров и
контролировать их оплату.
Партионно-сортовой
Каждая партия поступивших на склад
товаров хранится отдельно. При этом
внутри партии товары разбивают по
наименованиям и сортам и также
размещают отдельно.
По наименованиям
Товары одного наименования хранят
отдельно от товаров других наименований.
Для оптовых организаций применима данная схема учета товаров:
1. Материально-ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом)
ведет журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18).
2. Бухгалтер при поступлении товаров каждому наименованию товара
присваивает номенклатурный номер [26, с. 188] и создает карточку
количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Если поступает
новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую
карточку не создают, а записи ведутся в прежней карточке.
3. В сроки, которые установлены руководителем или главным
бухгалтером, материально-ответственное лицо сдает бухгалтеру
сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому
прилагает приходные и расходные документы.
13
4. Бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает
бухгалтерские проводки) и выводит отварный остаток на счете 41 «Товары»
по каждому месту хранения товаров и материально-ответственному лицу.
5. Каждый месяц бухгалтер сверяет товарные остатки по учету (в
программе) и фактически (на складе).
1.2 Учет реализации и отпуска товаров
Роль оптовой торговли состоит в максимальном удовлетворении
потребностей розничных организаций, поставляя им нужные товары в
определенных объемах и в установленные сроки [28, с. 204].
От правильности организации операций по отпуску товаров зависит
рациональное и своевременное снабжение розничных торговых сетей,
магазинов, киосков и т.п. товарами в необходимом количестве и
ассортименте [33, с. 96].
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими
правоотношения сторон при осуществлении торговли являются:
Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон от
28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой
деятельности в Российской Федерации», Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О
защите прав потребителей». Конституция РФ - правовая основа развития
торгового законодательства. Статья 8 гарантирует единое экономическое
пространство, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств,
поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности [1].
Закон РФ «О защите прав потребителей» (закон о правах потребителя)
от 07.02.1992 № 2300-1 [14] регулирует отношения, возникающие между
потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами
при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает
права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего
качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и
14
окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и
об их изготовителях (исполнителях, продавцах), просвещение,
государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет
механизм реализации этих прав.
Нормативные правовые акты, регулирующие отношения, возникающие
при организации торговой деятельности как вида предпринимательской
деятельности:
- Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [8] (в
части регистрации в качестве участников гражданского оборота);
- НК РФ (в части постановки на налоговый учет, а также уплаты
хозяйствующими в сфере торговли субъектами отдельных видов налогов);
- Федеральный закон от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном
статистическом учете и системе государственной статистики в Российской
Федерации» [9] (в части присвоения кодов статистической отчетности и
предоставления статистических отчетов);
- Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» [10] (в
части уведомления государства о начале осуществления отдельных видов
торговой деятельности);
- Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности» [11] (в части лицензирования торговли
отдельными видами товаров);
- Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» [12] (в части
внесения в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства);
- ТК РФ (в части найма работников, проведения обязательных
медицинских осмотров);
15
- Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации» [13] (в части использования
труда иностранных граждан) и принятые в их исполнение другие
нормативные правовые акты.
В оптовой торговле реализация товаров регулируется договорами
поставки, купли-продажи, комиссии, мены, перевозки и другими,
указанными в таблице 4. Договора регулируются Гражданским кодексом РФ
[37, с. 39].
Таблица 4
Договора между покупателями и поставщиками
Наименование
Характеристика
Договор купли-продажи
Одна сторона (продавец) обязуется передать
товар в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять
этот товар и уплатить за него определенную
сумму.
Договор поставки
Поставщик (оптовая база) должен передать в
обусловленные сроки товары покупателю для
использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным и иным подобным
использованием.
Договор мены
Каждая из сторон обязуется передать другой
стороне в собственность один товар в обмен на
другой.
Договор комиссии
Одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента.
Договор перевозки
Перевозчик должен доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и передать
его уполномоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить
за перевозку груза установленную плату.
16
Существует две основные формы товародвижения – транзитная и
складская.
Согласно ГОСТу Р 51303-2013 транзитной формой товародвижения
является форма товародвижения от производителя непосредственно в места
продажи или приобретения, минуя склады посредников. Складской формой
товародвижения называют форму товародвижения от производителя в места
продажи или потребления через одно или несколько складских звеньев
посредников [21].
Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производится на
основании заключенных с ними договоров по предварительно
представленным заявкам и заказам [37, с. 40].
Материально-ответственное лицо производит подбор товаров для
покупателей на основании Заказа – отборочного листа (форма № ТОРГ-8)
или другого документа, предусмотренного графиком документооборота
торговой организации [26, с. 170].
Отпуск товара со склада оформляется накладной, счетом-фактурой и
счетом (при предоплате). Накладная является основанием для списания
товара в расход и оформления платежного требования, счет-фактура – для
исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, а счет – для выписки
покупателем платежного поручения [27, с. 500].
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) составляется в двух
экземплярах.
Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгрузки
товара и хранится в бухгалтерии организации-продавца.
Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт
приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.
Бухгалтерский учет реализации товаров ведется на операционно-
результатном счете 90 «Продажи», предназначенном для обобщения
17
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности торговой организации, и определения финансового результата
по ним [30, с. 258].
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:
доходами – выручка от продажи товаров и продукции,
поступления, которые связаны с выполнением работ, услуг;
расходами – затраты, которые связаны с изготовлением
продукции, и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением
работ, услуг.
Оптовая организация может на поставку товара получать от
покупателей аванс или предоплату. Полученные авансы учитывают на счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Договором между поставщиком и покупателем может быть
предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его
покупателю (в рассрочку).
Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на
счетах 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не
может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте
продукции), то они до момента признания выручки учитываются на счете 45
«Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» используется в основном в следующих
случаях:
- при экспорте товаров и готовой продукции. Действительно, порядок
перехода права собственности на экспортируемые товары определяется
условиями экспортных контрактов. И до момента перехода права
собственности, как правило, проходит определенное количество времени,
необходимое для таможенного оформления, транспортировки и т. д. Таким
18
образом, товары со склада отгружены, но еще не реализованы,
следовательно, их стоимость необходимо отразить на счете 45 «Товары
отгруженные»;
- при реализации товаров и готовой продукции через комиссионера. В
данной ситуации товары отгружаются посреднику, который покупателем не
является и право собственности к нему не переходит. В момент получения
отчета комиссионера, в котором указано, что товары отгружены покупателю,
у продавца-комитента отражается выручка от их продажи, а себестоимость
списывается со счета 45 «Товары отгруженные».
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведется
линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с
расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную
стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам;
- по авансам полученным.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров. Помимо этого, аналитический учет по этому счету
можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией [30, с. 259].
Для оптовых организаций применима данная схема по отпуску товаров:
1. Отборка товаров с мест хранения.
2. Комплектование и упаковка отобранных товаров.
3. Оформление необходимого пакета документов и передача
подготовленных товаров в экспедицию.
19
4. Погрузка товаров и их отправка в розничную торговую точку.
1.3 Отчетность материально-ответственных лиц и инвентаризация
товаров
Отчетность материально-ответственных лиц – это способ группировки,
контроля и обобщения данных о состоянии и движении товаров,
находящихся под материальной ответственностью должностных лиц и
служащий основанием для ведения бухгалтерских учетных записей [37, с.
94].
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132
утверждены Альбом новых унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций и входящие в него Указания по
применению и заполнению этих форм. В данном Альбоме предусмотрены
несколько форм отчетности материально-ответственных лиц по операциям с
товарами и тарой:
- Товарный отчет (форма № ТОРГ-29);
- Отчет по таре (форма № ТОРГ-30);
- Сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31).
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению.
Материально-ответственное лицо составляет Товарный отчет в двух
экземплярах. В оптовых организациях его составляют по договорным
(покупным) ценам без НДС.
Первичные документы прилагают к формам отчетности в порядке
последовательности записей.
В отчетности товарного отчета (форма № ТОРГ-29) и отчета по таре
(форма № ТОРГ-30) отражаются остатки и движение (приход и расход)
ценностей. Остаток на начало отчетного периода переносится из
20
предыдущего отчета. Приходная и расходная части заполняются на
основании соответственно приходных и расходных документов с указанием
их номеров. Остаток на конец отчетного периода определяется путем
вычитания из прихода с остатком на начало периода суммы «итого по
расходу».
В отчетности сопроводительного реестра сдачи документов (форма №
ТОРГ-31) указываются только перечень и количество документов, включая
их наименования, номера и даты [38, с. 49].
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка [27, с. 472].
Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния
ценностей и сверка их с учетными данными.
Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и
обязательств установлена ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ "О бухгалтерском учете".
Цели инвентаризации:
- проверка правильности данных текущего учета и выявления
допущенных ошибок;
- отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;
- контроль сохранности ценностей;
- проверка условий и порядка хранения товаров;
- выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров;
- проверка соблюдения принципа материальной ответственности;
- проверка состояния учета и организации движения товаров;
- проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в
бухгалтерском учете.
21
Виды инвентаризации делятся по объему, по методу проведения, по
назначению. В таблице 5 показан перечень основных разновидностей
инвентаризаций.
Таблица 5
Виды инвентаризации
Вид
инвентаризации
Время
проведения
Особенности
По объему:
- полная
Перед созданием
годового отчета,
при ревизии или
аудиторской
проверке.
Охватывает все виды материальных
ценностей, отображенных в учете.
- частичная
В любое время,
по решению
руководства.
Охватывает один или несколько
видов товаров, обособленного месту
расположения или ответственности.
По методу
проведения:
- выборочная
В любое время,
по решению
руководства.
Обследуются некоторые товары на
выбор у конкретного материально-
ответственного лица.
- сплошная
В любое время,
по решению
руководства.
Проверяется сразу весь объем
товаров, одновременно во всех
структурных подразделениях и
предприятиях, которые
принадлежат данной организации.
По назначению:
- плановая
В соответствии с
утвержденным
руководством
графиком.
При этом оглашению сроки ее
проведения не подлежат. Виды
инвентаризуемых товаров
предопределяются руководителем.
- внеплановая
В силу
обстоятельств
(смена
материально-
ответственного
лица,
чрезвычайная
ситуация,
обнаружение
Виды инвентаризуемых товаров
предопределяются руководителем.