2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса ........ 5
1.1.Нормативное регулирование деятельности субъектов малого бизнеса .......... 5
1.2.Формы и особенности ведения бухгалтерского учета для малого
предпринимательства ............................................................................................... 10
1.3.Упрощенная система ведения бухгалтерского учета для малого
предпринимательства…………………………………………………………….17
2.Организация бухгалтерского учета в ООО «РостовТехСинтез» ...................... 25
2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика организации ....... 25
2.2.Учетная политика для целей бухгалтерского учета в организации ............... 27
2.3.Организация бухгалтерского учета в организации ......................................... 31
3.Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета в
ООО «РостовТехСинтез» ......................................................................................... 42
3.1.Анализ направлений улучшений системы учета в организации .................... 42
3.2.Автоматизация бухгалтерского учета в организации ..................................... 44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 60
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 62
3
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития экономики России именно малый бизнес
может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и
выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и
средний бизнес. Малый бизнес является единственным сектором, где
примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования
рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде.
В результате своей деятельности любая организация малого бизнеса
осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные
решения. Практически каждое такое действие находит отражение в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет выступает завершающим этапом учетного процесса,
и обеспечивает органическое единств формирующихся в нем показателей с
первичной документацией и учетными регистрами. Полученные результаты
синтетического и аналитического учета в дальнейшем используются для
составления бухгалтерской отчетности и проведения анализа финансово-
хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
Правильная организация и ведение бухгалтерского учета позволяет
руководителям малого бизнеса минимизировать финансовые риски. Для
субъектов малого бизнеса в законодательстве Российской Федерации
предусмотрена возможность вести бухгалтерский учет по упрощенной форме.
В учетной политике субъектов малого бизнеса закрепляются способы
бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые присущи только этой
организации.
Актуальность данного исследования состоит в необходимости
теоретического и практического применения нормативно-правовых основ в
организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.
4
Объектом данного исследования является организация малого бизнеса
ООО «РостовТехСинтез».
Предмет исследования - организация и ведение бухгалтерского учета в
ООО «РостовТехСинтез».
Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию
организации бухгалтерского учета в ООО «РостовТехСинтез».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
− изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета субъектов
малого бизнеса;
− исследовать организацию бухгалтерского учета в ООО
«РостовТехСинтез»;
− разработать рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета в ООО «РостовТехСинтез».
При написании данной работы были использованы нормативно-правовые
акты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации,
научная, учебная и практическая литература, статьи периодических изданий и
данные организации ООО «РостовТехСинтез».
Практическая значимость данного исследования состоит в разработке
рекомендаций, направленных на совершенствование организации
бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства Российской
Федерации на современном этапе на примере ООО «РостовТехСинтез». Также
материал может быть использован при теоретическом исследовании вопросов
бухгалтерского учета и применении его организациями малого бизнеса.
5
1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса
1.1.Нормативное регулирование деятельности субъектов малого бизнеса
В российской экономике последние двадцать лет развивается новый тип
предпринимательской деятельности - малое предпринимательство, которое
совместно с крупным бизнесом призвано обеспечить рост экономики страны. В
последнее время в Правительстве Российской Федерации взят курс на
популяризацию малых инновационных организаций, занимающихся
разработкой и внедрением новых программ и технологий, созданием и
производством инновационных товаров и услуг.
Основы малого предпринимательства в нашей стране были заложены в
период с 1987 по 1991 год, после принятия Законов: «Об индивидуальной
трудовой деятельности граждан СССР» (1987г.), «О кооперации в СССР
(1987г.) и постановления Совета Министров СССР от 08 августа 1990г. № 790
«О мерах по созданию малых предприятий» [10, с.84].
В наиболее развитых странах: США, Великобритании, Германии доля
малого бизнеса во внутреннем валовом продукте составляет более 50%. В
России этот показатель находится на уровне 10-12% [29, с.96].
Определение субъектов малого предпринимательства приведено в статье
4 Федерального закона РФ от 27.07.07 № 209-ФЗ. К таким субъектам относятся
потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением
государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных
предприятий), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для
которых выполняются условия ограничения численности персонала и выручки
[3].
К организациям малого бизнеса относятся организации и
индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации,
определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превышает 800 млн.
6
рублей в год [1]. Предельные значения выручки утверждаются Правительством
РФ. При этом прежняя редакция статьи 4 Закона № 209-ФЗ обязывала
пересматривать такие значения каждые пять лет [3]. Законом № 156-ФЗ с 2015
года требования к такой периодичности исключено [4].
Средняя численность работников коммерческой организации малого
бизнеса за предшествующий календарный год не должна превышать 100
человек. В среднесписочную численность работников субъекта малого
предпринимательства включают весь персонал, в том числе, и работающие по
договору устного найма (без заключения письменных договоров) [16, с.184].
В своей деятельности каждая организация осуществляет хозяйственные
операции, принимает те или иные решения. Все совершенные хозяйственные
операции находят отражение в бухгалтерском учете. В учетных регистрах
обобщается вся информация о хозяйственных операциях, произведенных
организацией за определенный промежуток времени, и переносится в
бухгалтерскую отчетность. Анализ полученной отчетности позволяет
организации делать необходимые уточнения, а в ряде случаев и корректировку
дальнейшего направления своей деятельности.
Целью бухгалтерского учета является выявление фактов, оказывающих
влияние на состояние финансово-хозяйственной деятельности организации.
Пользователями такой информации являются руководящее звено организации,
учредители общества, участники и собственники имущества организации [20,
с.82]. Поэтому отчетные данные о деятельности предприятия, а также его
имущественном положении, степень финансовой устойчивости немаловажны
для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капиталов.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в
современной России осуществляется с помощью [22, с. 138]:
− норм права, содержащихся в нормативно-правовых документах;
− актов методического (нормативно-технического) характера;
− документов разъяснительного характера.
Бухгалтерский учет предприятий и организаций регулируется системой
7
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Данная система
имеет четыре уровня законов, приказов, распоряжений и положений
бухгалтерского учета для предприятий всех форм собственности. Согласно
статье 3 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» регулирование
бухгалтерского учета может осуществляться указами Президента РФ,
постановлениями Правительства РФ, нормативно-правовыми актами
Министерства финансов [2].
Верхний уровень системы представлен федеральными законами. К ним
можно отнести [27, с.54]:
− Федеральный Закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» определяет единые правовые и методологические основы организации и
внедрения бухгалтерского учета для всех предприятий, которые находятся на
территории Российской Федерации;
− Федеральный Закон № 209-ФЗ от 31.07.2007г. «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации в статье 4
устанавливает правила отнесения к субъектам малого бизнеса;
− Федеральный Закон « 408-ФЗ от 29.12.2015г. внес существенные
изменения в определение понятия «малый бизнес». В частности, были сняты
ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных
активов для субъектов малого бизнеса;
− Постановление Правительства РФ №702 от 13.06.2015г., в котором
для субъектов малого бизнеса установлено предельное значение выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без
учета налога на добавленную стоимость в размере 800 тыс.руб.;
− Федеральный Закон РФ от 27.02.2011г. № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе» определяет порядок применения форм безналичных
расчетов при расчетах за товары (работы, услуги);
− Гражданский кодекс РФ (части І и II) регулирует правоотношения,
возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на
праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах
8
участников правоотношений. В соответствии со статьей 516 Гражданский
Кодекс РФ осуществляются расчеты покупателей и заказчиков за поставляемые
товары. Большое значение при расчетах с покупателями и заказчиками имеет
определение даты реализации товаров (работ, услуг). В соответствии со статьей
39 Налогового Кодекса РФ это - момент передачи права собственности на
продукцию (работы, услуги);
− Налоговый Кодекс РФ, и другие законодательные акты,
регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов
имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов
России, в которых устанавливаются принципы, правила и способы
осуществления учетного процесса фактов хозяйственной деятельности,
определяется порядок составления и представления финансовой бухгалтерской
отчетности. Положения второго уровня разрабатываются Министерством
финансов России и имеют законодательную силу и адресный характер [26,
с.135]. К ним относятся:
− Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (в
редакции Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 26н, от 25.10.2010 №132н, от
24.12.2010 №186н);
− Правила бухгалтерского учета, утвержденные приказом
Министерства финансов РФ.
Документы третье уровня регулирования бухгалтерского учета имеют
рекомендательный характер. К ним можно отнести следующие документы [18,
с.247]:
− Методические указания по проведению инвентаризации имущества
и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина России от
13.06.1995г. № 49 (ред. Приказа от 08.11.2010г. № 142н);
− Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Утверждены Приказом Минфина
9
России от 21.12.1998г. № 64а;
− План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, и инструкция по его применению. Утверждены
Приказом Минфина России от 31.10.200г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ
от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);
− Нормативные документы Центрального банка Российской
Федерации, регулирующей ведения денежных расчетов:
− Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ;
− Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории РФ;
− Указание, об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке.
Соблюдение требований документов третьего уровня проверяется
аудиторами и ведомственными ревизионными органами.
Документами четвертого уровня системы нормативного регулирования
являются учетная политика организации и локальные акты организации [9,
с.207].
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной
политикой понимается комплекс методов, способов и форм ведения
бухгалтерского учета. Учетная политика определяется руководителем и
главным бухгалтером хозяйствующего субъекта с учетом предусмотренных
требований государственного нормативно-правового регулирования бухучета и
особенностей деятельности конкретной организации [7].
Разработка учетной политики для каждой организации обусловлена тем,
что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения
бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности, либо
допускается несколько вариантов решения вопросов учета.
При разработке учетной политики рассматривается совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
10
хозяйственной деятельности.
1.2.Формы и особенности ведения бухгалтерского учета для малого
предпринимательства
Бухгалтерский учет в организациях малого бизнеса осуществляется с
учетом особенностей их деятельности, исходя из положений действующего
федерального законодательства.
До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался
Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», законами субъектов Российской Федерации и иными
нормативными актами, принятыми в соответствии с этим Федеральным
законом.
С 1 января 2003 года вступила в силу отдельная глава (глава 26)
Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает порядок
применения специальных налоговых режимов. Порядок применения
упрощенной системы налогообложения регламентирует глава 26.2
«Упрощенная система налогообложения». Правилами применения упрощенной
системы налогообложения с 1 января 2003 года не предусмотрено принятие
каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации
по данному вопросу.
Таким образом, начиная с 1 января 2003, порядок применения
упрощенной системы налогообложения законодательно регулируется
исключительно на федеральном уровне.
Нормативно-правовую базу налогообложения составляют:
- Налоговый кодекс;
- Федеральные законы о налогах и сборах;
- Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации;
- Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных
11
органов местного управления;
- Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти,
исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных
внебюджетных фондов о налогах и сборах (постановления, приказы,
распоряжения, правила, инструкции, положения).
Налоговый кодекс устанавливает общие принципы налогообложения и
сборов в Российской Федерации: определяет налогоплательщиков, имеющих
право применять упрощенную систему налогообложения, условия применения
режима. Обозначает элементы налогообложения: объекты налогообложения,
налоговую базу, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок
исчисления налога и сроки уплаты налога.
Устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых
органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, определяет формы и методы налогового контроля,
устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Положения по упрощенной системе налогообложения в полном объеме
прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи
346.11 – 346.25.1).
Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской
Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам,
разъяснения Минфина, инструкции, письма, указания Федеральной налоговой
службы Российской Федерации:
- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15
января 2016 г. № СД-4-3/290@ «О применении упрощенной системы
налогообложения» [1];
- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15
апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6829 «О порядке предоставления бухгалтерской 14
отчетности организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения» [2];
- Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24984 «О