12
порядке включения сумм в доходы налогоплательщика, применяющего
упрощенную систему налогообложения» [3];
- Письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-04-06/4019 ««О
порядке включения сумм в доходы налогоплательщика, применяющего
упрощенную систему налогообложения» [4];
- и прочие. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по
вопросам налогообложения.
Перейти к упрощенной системе налогообложения или осуществить
возврат к другим режимам налогообложения вправе организации или
предприниматели в добровольном порядке.
Это значит, что:
- никто не обязывает применять упрощенную систему налогообложения
организацию или индивидуального предпринимателя (в отличие от системы
налогообложения в виде ЕНВД);
- чтобы начать применять данный специальный налоговый режим
необходимо соблюсти определенные условия, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Переход на упрощенную систему налогообложения не означает
нераспространение каких-либо прав или отмену общих обязанностей,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, кроме тех
положений, которые не могут или не должны применяться в силу специфики
налогового режима к фирмам, применяющим упрощенную систему
налогообложения.
В общем случае, организации, применяющие УСН, освобождаются от
обязанности уплачивать налог на прибыль, на имущество организаций и налог
на добавленную стоимость (однако НДС при импорте товаров из-за пределов
Таможенного союза такие организации все же обязаны уплатить).
Индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную
систему налогообложения, не нужно уплачивать налог на доходы физических
лиц, налог на имущество физических лиц по объектам, используемым в
13
деятельности и налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте
товаров из-за пределов Таможенного союза). Прочие налоги уплачиваются
субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Организации, не имеющие права применять упрощенную систему
налогообложения, указаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. К ним
относятся:
а) организации, имеющие филиалы (в случае, если у организации есть
представительства или другие обособленные подразделения, которые не
указаны как филиалы в Едином государственном регистре юридических лиц, то
такая организация может применять упрощенную систему налогообложения);
б) банки;
в) негосударственные пенсионные фонды;
г) ломбарды;
д) казенные и бюджетные учреждения;
е) страховщики;
ж) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
и) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также занимающиеся игорным
бизнесом;
к) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
добычей и реализацией полезных ископаемых (исключение:
общераспространенные полезные ископаемые);
л) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;
м) организации, которые являются участниками соглашений о разделе
продукции;
н) фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
ЕСХН;
п) организации, доля всех участников-организаций в которых в
14
совокупности более 25 процентов;
р) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает
100 человек;
с) организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных
средств, подлежащих амортизации, превышает 100 млн. рублей;
т) инвестиционные фонды;
у) иностранные организации;
ф) организации и индивидуальные предприниматели, не своевременно
уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения;
х) микрофинансовые организации;
ц) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по
предоставлению труда работников (персонала) [5].
Порядок, услoвия начала и прекращения применения упрощенной
системы налогообложения изложены в статье 346.13 Налогового кодекса
Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели,
которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения со
следующего календарного года, обязаны подать в налоговый орган
уведомление по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя) не позднее 31 декабря текущего года, с
указанием выбранного объекта налогообложения, остаточной стоимости
основных средств, размером доходов на 1 октября.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. При переходе на упрощенную систему налогообложения
одновременно с регистрацией уведомление о переходе на данный налоговый
режим может быть подано не позднее 30 календарных дней с даты постановки
на учет в налоговом органе.
Организация и индивидуальный предприниматель признаются
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения
с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Налогоплательщики,
15
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на другой режим налогообложения, если только
они не утратили право применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, перешедший с упрощенной системы налогообложения на
иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему
налогообложения, но не ранее чем через один год после того, как он потерял
право на применение упрощенной системы налогообложения.
Руководитель организации малого бизнеса самостоятельно выбирает
форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производств и
управления.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность
применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них.
В качестве учетных регистров используются: книги, карточки, свободные
листы, при компьютеризации учета - диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-
накопители. Формы учета определяются не только видами применяемых
учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют
следующие формы учета: мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-
ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная
[11, с.136].
Выбор формы бухгалтерского учета также зависит от количества
операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов
бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а
также от сложившихся традиций на предприятии.
Бухгалтерский учет на малом предприятии может осуществляться
бухгалтерией, являющейся его подразделением (службой), возглавляемым
главным бухгалтером.
На малом предприятии, которое не имеет бухгалтерской службы,
бухгалтерский учет и отчетность могут вести специализированная организация,
соответствующие специалисты на договорных началах или работники,
уполномоченные на это письменным распоряжением руководителя малого
16
предприятия [15, с.72].
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом
предприятии несет его руководитель. Все учетные процедуры, необходимые
для организации бухгалтерского учета на предприятии, утверждаются приказом
руководителя об учетной политике малого предприятия. Руководитель малой
организации в Учетной политике закрепляет рабочий план счетов
бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, формы первичных
учетных документов и систему документооборота [13, с.160].
Бухгалтерский учет может быть организован по обычной форме учета:
журнально-ордерная, журнал-главная, автоматизированная и т.п.
Для малых предприятий предусмотрена законодательством возможность
использования простой формы бухгалтерского учета. Малые организации,
совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как
правило не более ста в месяц) и не осуществляющие производства продукции и
работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести
учет всех операций путем их регистрации только в книге учета доходов и
расходов [24, с. 116].
Начальным этапом бухгалтерского учета в малых организациях является
сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления
определенных носителей первичной учетной информации.
Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет
по общей системе, также как и субъекты среднего и большого бизнеса. Но для
облегчения им предоставлена возможность ведения бухгалтерского учета по
упрощенной системе.
Малые организации могут применять типовые межведомственные формы
первичной учетной документации, ведомственные формы. Для бухгалтерского
учета могут также применяться формы, которые самостоятельно разработаны и
содержат обязательные реквизиты, обеспечивающие достоверность отражения
в документах бухгалтерского учета совершенных предприятием хозяйственных
операций [28, с.629].
17
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию малой организации,
проверяются по форме - это проверка полноты и правильности их оформления,
а также по содержанию - это законность документированных операций и
логическая увязка отдельных показателей.
При разработке рабочего плана счетов малые организации
руководствуются «Планом счетов и Инструкцией по его применению», которые
утверждены Министерством финансов №94н от 31 октября 2000 года (с
последующими изменениями и дополнениями) [8]. Организации малого
бизнеса могут использовать сокращенный план счетов бухгалтерского учета.
Индивидуальные предприниматели, как правило, имеют расчетный счет.
При его наличии индивидуальный предприниматель не освобождается от учета
прихода и расхода денежных средств, проходящих по кассе и расчетному счету.
1.3.Упрощенная система ведения бухгалтерского учета для малого
предпринимательства
С июня 2014 года действует упрощенный порядок ведения кассовой
дисциплины, который в наибольшей степени коснулся индивидуальных
предпринимателей. Теперь индивидуальные предприниматели больше не
обязаны вести кассу наравне с организациями и оформлять кассовые
документы (ПЕО, РКО, кассовая книга). Предпринимателям необходимо только
формировать документы, подтверждающие выплату заработной платы
(расчетно-платежные и платежные ведомости). Также, согласно упрощенному
порядку - индивидуальные предприниматели и малые организации больше не
обязаны устанавливать лимит остатка наличных денег по кассе [30, с.36].
Для субъектов малого предпринимательства обязательным является
составление следующей финансовой бухгалтерской отчетности [6]:
− Бухгалтерский баланс;
− Отчет о финансовых результатах.
Рекомендуемые формы бухгалтерской финансовой отчетности, а также
18
указания к их заполнению, устанавливаются Министерством финансов
Российской Федерации. Каждый из указанных видов бухгалтерской
финансовой отчетности раскрывает определенные сведения, необходимые для
конкретных целей.
Согласно статьям 2 и 6 Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года все организации обязаны
вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую)
отчетность [9].
Согласно статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности могут
применять (пункт 4):
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации (за исключением включенных в реестр
некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента);
- организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
Не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
и отчетности (пункт 5):
- организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
- кредитные потребительские и жилищно-строительные кооперативы;
- адвокатские бюро, адвокатские палаты, коллегии адвокатов;
- юридические консультации;
- нотариальные палаты;
- политические партии;
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора [9].
Организации, названные в пункте 4 и не указанные в пункте 5 статьи 6
Федерального Закона №402-ФЗ, могут применять либо общий порядок ведения
учета, либо упрощенные способы. Все остальные организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет в общем
19
порядке.
Итак, возможностью упрощения ведения бухгалтерского учета и
отчетности пользуются субъекты малого предпринимательства, коими
являются практически все организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения.
Организация относится к субъекту малого предпринимательства, если
выполнены условия:
1) средняя численность работников за предшествующий год до 100
человек;
2) суммарная доля участия иностранных. организаций, суммарная доля
участия, принадлежащая одной или нескольким организациям, которые не
являются субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает
49% каждая;
3) выручка от реализации за предыдущий год без НДС до 800 млн. руб.
Упрощенная система бухгалтерского учета Предприятие имеет возможность
самостоятельно избирать, какие упрощенные. способы применять для ведения
бухгалтерского учета. Однако выбор должен осуществляться рационально,
исходя из условий хозяйствования и величины организации.
В частности, микропредприятия (численность работников до 15 человек и
выручка от реализации за предшествующий год не более 120 млн. руб.) могут
предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе, без 31
отражения сумм по дебету и кредиту одновременно (то есть без двойной
записи).
Организации, применяющие упрощенные способы, для ведения
бухгалтерского учета согласно пункту 3 Информации №ПЗ-3/2015 могут
сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов: -
отображать учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» (вместо
счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на
выращивании и откорме»);
- для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
20
(работ, услуг) применять счет 20 «Основное производство» (заменив им счета
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расход», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак
в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы
на продажу»);
- готовую продукцию и товары учитывать на счете 41 «Товары» (вместо
счета 41 «Товары» и счета 43 «Готовая продукция»);
- отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»);
- для учета денежных средств в банках использовать счет 51 «Расчетные
счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- учет капитала вести с использованием счета 80 «Уставный капитал»
(вместо счета 80 «Уставный капитал», счета 82 «Резервный капитал», счета 83
«Добавочный капитал»);
- финансовые результаты учитывать на счете 99 «Прибыли и убытки»
(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и
убытки») [10].
Субъекты малого предпринимательства также вправе принять
упрощенную систему регистров бухгалтерского учета (пункт 4 Информации
№ПЗ-3/2015) и вести бухгалтерский учет:
- без использования. регистров бухгалтерского учета имущества (простая
форма). Данная форма бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех
хозяйственных операций по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах в книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности. Книга учета является регистром аналитического и
21
синтетического учета.
Данная форма бухгалтерского учета подойдет. только
микропредприятиям, совершающим примерно тридцать хозяйственных
операций в месяц;
- с использованием таких регистров. В этом случае регистрация фактов
хозяйственной деятельности производится в комплекте упрощенных
ведомостей, предназначенных для формирования информации для
управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Как правило,
каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых
бухгалтерских счетов.
Применяющая упрощенные способы организация имеет право принять
решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов
(согласно пункту 5 Информации №ПЗ-3/2015).
Следует отметить, что использование кассового метода учета не дает
полного представления о результатах хозяйственной деятельности и
финансовом положении организации, поскольку сформированная по такому
методу бухгалтерская отчетность не несет полной информации для самой
компании и для внешних пользователей [10].
Также, при применении упрощенных способов, организации вправе
признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в
соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными Приказами
Минфина России №32н и №33н от 6 мая 1999г. (включая возможность
использования. кассового метода учета доходов. и расходов), не применяя
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров .строительного подряда»
ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 24 октября 2008г.
№116н. Организация, применяющая. упрощенные способы, может принять
решение не проводить переоценку. основных средств (пункт 15 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) и нематериальных.
активов для целей бухгалтерского учета (пункт 17 Положения по