2
СОДЕРЖАНИЕ
Задание на выпускную квалификационную работу ……………………2
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………….…………5
ГЛАВА 1 Теоретические основы учета заработной платы ………….....8
1.1 Документальное оформление расчетов по заработной плате …......8
1.2 Системы и формы оплаты труда ………………………………..….14
1.3 Удержания из заработной платы …………………………………...18
1.4 Синтетический и аналитический учет оплаты труда ……………..23
ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате у
предпринимателя Егорова Валерия Ивановича ……………………………….27
2.1 Экономическая характеристика деятельности предпринимателя
Егорова В.И. ……………………………………………………………………..27
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета у предпринимателя
Егорова В.И. ……………………………………………………………………..34
2.3 Анализ недостатков учета расчетов по оплате труда у
предпринимателя Егорова В.И. …………………………….…….……....…….43
ГЛАВА 3 Направления совершенствования учета расчетов по оплате
труда у предпринимателя Егорова В.И. …………………………………......…47
3.1 Предложения по совершенствованию учета расчётов по оплате труда
у предпринимателя ………………………………………………….……47
3.2 Предложения по совершенствованию контроля расчётов по оплате
труда у предпринимателя Егорова В.И. ………………………………….……52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .........................................................................................62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................66
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................70
Последний лист ВКР …………………………………………………….89
3
ВВЕДЕНИЕ
Труд является одним из главных факторов производства, поэтому учет,
контроль за ним, и его оплата являются важнейшими направлениями
деятельности любого предприятия.
Учет труда и его оплаты относится к одним из наиболее ответственных
участков бухгалтерского отдела в организации.
Именно на основе точных данных учета оплаты труда руководящее звено
производит анализ соотношения показателей роста производительности труда и
заработной платы, показателей использования рабочего времени и др.
Учет оплаты труда обеспечивает: контроль за ростом
производительности труда: контроль за использованием рабочего времени;
контроль за правильностью расчетов с работниками; контроль за расходованием
фонда оплаты труда.
Оплата труда – наиболее спорная категория в системе оценки труда,
поскольку именно в ней отражаются разносторонние интересы сторон
общественно-трудовых отношений, все их достижения и просчеты.
Важное значение при этом имеет наличие зависимости заработной платы
и вознаграждений сотрудника от его личного вклада и конечных результатов
работы всего коллектива.
Действующий в российском производстве механизм оплаты труда
недостаточно эффективен.
Он нуждается в обязательном решении ряда проблем через применение
усовершенствованных правовых рычагов на макро- и микроэкономическом
уровнях.
Тема учета оплаты труда является важной составной частью всего
бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.
Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в
бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму к выплате каждому
работнику, своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных
4
или иных вычетов, а также на основании этих данных правильно
проанализировать экономические показатели хозяйственной деятельности
организации.
Все вышеизложенное и определило актуальность выбранной темы.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
бухгалтерского учета оплаты труда, а также разработка практических
рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить нормативные документы, специальную учебную, научную
литературу;
- рассмотреть классификацию форм и систем оплаты труда;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное
оформление учета труда и заработной платы у индивидуального
предпринимателя;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов по
оплате труда.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
деятельность предпринимателя Егорова Валерия Ивановича, который
занимается пригородными перевозками в Ейском районе Краснодарского края.
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
Результаты, полученные в ходе написание работы, могут быть
использованы не только при организации оплаты труда на предприятии, а также
для дальнейшего изучения и модернизации этой системы.
При подготовке работы были использованы нормативно-правовые акты,
внутренняя бухгалтерская и статистическая отчетность исследуемого
предприятия, регламентирующие порядок расчетов с персоналом по оплате
труда, а также различная методическая и научная литература по исследуемой
теме, таких российских авторов, как, В.П. Астахов, А.Н. Беляев, Т.А. Бирюкова,
5
И.Н. Богатая, Н.А. Волгин, В.А. Ерофеева, С.А. Касьянов, Н.В. Климова, Е.П.
Никодимова, Ю.Г. Одегов, В.А. Пискунова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Л.В.
Учаева, Н.Н. Хахонова и других.
Поставленные цель и задачи обусловили структуру и логику выпускной
квалификационной работы, включающей в себя введение, три главы,
заключение, список использованных материалов и приложений.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ
1.1 Документальное оформление расчетов по заработной плате
Правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации не
ограничивается одним конкретным нормативно – правовым актом.
Так, в России имеется целый перечень документов, конечно же, это
Конституция Российской Федерации, регулирующая всю жизнедеятельность
гражданина и человека.
Также это Гражданский кодекс в четырех частях, Налоговый кодекс в
двух частях и прочие (все документы рассматриваются с учетом внесенных
изменений и дополнений).
Остановимся более подробно на них:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 No 402-
ФЗ (с изменениями и дополнениями) [10] диктует совместные критерии,
использование которых необходимо при организации учетного процесса на
производстве. В общем, этот документ можно назвать основополагающим для
работы бухгалтера, в котором отражены основные положения. Как нормативный
акт, он довольно сложен к восприятию, так как для уточнения многих нюансов
необходимо обращаться уже к другим источникам.
2. Трудовой Кодекс [11] устанавливает границы оценки труда и
обязательную охрану, защиту трудовых прав сотрудников.
Несоблюдение любой статьи ТК считается серьёзным противозаконным
действием и карается в административном или же уголовном порядке, как
следствие этого выполнение определенных его статьями норм и правил
считается обязательным для руководителей и сотрудников предприятий.
В общем плане Трудовой кодекс, точнее, его основные положения и
требования, необходимо знать абсолютно всем гражданам, так как все граждане
хоть раз, но сталкивались с проблемами и спорными ситуациями, возникающими
при осуществлении трудовых правоотношений. И, как показывает практика,
7
довольно большое число работников даже не представляет, куда и по какому
вопросу стоит обращаться для защиты собственных интересов. Также пугает
количество работников, которые просто не замечают в своём незнании, когда их
права нарушаются.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет совместную
ответственность работодателей и сотрудников за противоправные поступки в
производственной деятельности организации.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и
определение налогового учета, что необходимо знать каждому сотруднику, так
или иначе связанным с начислением заработной платы.
5. Семейный кодекс РФ. Именно в этом кодексе указаны размеры частей,
принадлежащие уплате с дохода плательщика алиментов. Не стоит забывать,
здесь же указываются и получатели алиментов, которыми могут быть не только
дети плательщика алиментов.
6. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов РФ от 29.07.1998 г. No 34н, с учетом всех изменений и дополнений,
установлены общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности
расчетов с дебиторами и кредиторами. При осуществлении расчетов незнание
или умышленное отступление от норм данного нормативного акта считается
нарушением.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности производства и Инструкция по его применению.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,
утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. No 33н. с
учетом всех изменений и дополнений, определяет артельный порядок
бухгалтерского учета затрат организации, количество затрат на оплату труда.
В соответствии с Федеральным законом от 19 декабря 2016 г. No 460-ФЗ
«О внесении изменения в статью 1 федерального закона «О минимальном
8
размере оплаты труда» с 1 июля 2017 года МРОТ установлен в сумме 7800 (семь
тысяч восемьсот) рублей в месяц (увеличение на 4%).
Теперь же необходимо определится с понятием, что же такое заработная
плата.
Каждый получающий заработную плату понимает её в принципе
правильно, но понятие заработной платы рядовых граждан зависит именно от
характера работы, поэтому оценку понятию заработной платы дает предвзято.
Но даже определение, зафиксированное в ТК РФ, имеет неоднозначный
характер (см. Приложение 19 к выпускной работе).
Под заработной платой можно понимать некую сумму средств,
получаемых работником за использование его труда на производстве. Либо
понимается как трата времени работника, проведенного на благо
выгодополучателя.
Можно наблюдать, что заработная оплата воздействует не только на
распределительные процессы в производстве, так, и оказывает прямое влияние
на перемещение и распределение рабочей силы на рынке труда.
Иногда заработная оплата выступает как инструмент регулировки
перемещения рабочей силы на производстве.
То есть заработная плата напрямую зависит от работодателя. К примеру,
частным образом практикующие специалисты одной и что же профессии имеют
все шансы получать прибыль, отличающиеся в разы.
Вместе с тем величина заработной платы в рыночных критериях
ориентируется на квалификацию, профессиональную подготовку сотрудника,
мастерство его работы. Значит, заработная плата должна стимулировать желание
качественно выполнять любую работу на производстве [31, с. 27].
Исследования Федоровой М. С. [40] в области изучения взаимосвязи
возраста работника и его целеустремленности говорят о том, что значительным
фактором, влияющим на размер заработной платы, является возраст
потенциального работника. Например, среди молодежи, проживающей со
старшим поколением и не имеющей детей, не обнаруживали большого желания
9
настойчиво добиваться повышения уровня собственной заработной платы.
Подобным образом вели себя, и работники пред пенсионного возраста [40, с.
117].
Но были и исключения. Всё зависит от характера работника, от его
личностных качеств, таких, как целеустремленность, желание личностного
роста, трудолюбия и настойчивости [40, с. 118].
В интерпретации с заработной платой характер работника
рассматривается уже не с точки зрения положительных или отрицательных
сторон, а с точки зрения влияния на труд работника, на производительность
труда. То, что в обыденной жизни считается отрицательной чертой характера,
например, излишняя настойчивость, грубость, в работе рассматривается как
факторы, увеличивающие возможности работника на выбранной работе [40, с.
118].
Именно социальная роль заработной платы говорит о качестве жизни
трудящихся, рассматривая данную функцию, можно отметить, что она говорит
именно о психологической подоплеке и статистических данных работников
различных сфер [40, с. 119].
Подводя итог приведенным данным, можно говорить о различных
суждениях о заработной плате и о различных позициях, определяющих сущность
оплаты труда и механизм ее реализации.
Унифицированные формы не являются обязательными к применению, но
обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных
законов [12].
Документальное оформлении расчетов по заработной плате отражено в
виде последовательности в Приложении 17 к настоящей выпускной
квалификационной работе.
При поступлении на работу, работник пишет заявление, на основании
которого заключается трудовой договор. Трудовой договор бывает разных
10
видов, заключается на разные сроки. Всё зависит от характера выполняемой
работы, на которую претендует соискатель.
Форма Т-1 – «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу».
Форма Т-2 – «Личная карточка работника», для ее заполнения по
гражданам, принятым на работу необходимы документы: приказ о приеме на
работу, трудовая книжка, паспорт, военный билет, документ об окончании
учебного заведения и прочих документов, предусмотренных законодательством.
Форма Т-3 – «Штатное расписание», предназначение данного документа
для определения структуры, штатного состава и численности предприятия.
Форма Т-5 – «О переводе работника на другую работу».
Форма Т-6 – «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику».
Форма Т-8 – «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником».
Форма Т-9 – «Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку».
Форма Т-10 – «Командировочное удостоверение», в данном документе
оговаривается срок пребывания сотрудника в служебной командировке.
Форма Т-10а – «Служебное задание для направления в командировку и
отчет о его выполнении».
Форма Т-11 - «Приказ (распоряжение) о поощрении работника». Здесь
могут отражаться не только премии работников, но и различного рода
вознаграждения за отличительные успехи, можно сказать, исключительные.
Помимо данной формы, стоит сказать, работнику могут быть выданы грамоты,
сделано занесение в трудовую книжку.
Форма Т-12 - «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и
форма Т-13 «Табель учета рабочего времени». Табель оформляется в
единственном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается
руководителем подразделения и инспектором отдела кадров предприятия, и
передаются в бухгалтерию. Стоит отметить, что не всегда соблюдается данный
11
порядок, так как примерно на 30% предприятий и фирм различных форм
собственности функции различных работников часто совмещает один человек.
Например, зачастую бухгалтер выполняет функции секретаря, бухгалтера и
менеджера по работе с персоналом (инспектора отдела кадров).
Форма Т-49 - «Расчетно-платежная ведомость». Именно в данном
документе можно ознакомиться со всеми суммами, начисленными и
удержанными, потребовать разъяснения по возникшим вопросам.
Форма Т-51 - «Расчетная ведомость».
Форма Т-53 - «Платежная ведомость», применяется для выплат
заработной платы. С помощью этой формы производится выдача денежных сумм
заработной платы под расписку сотрудников.
Форма Т-53а – «Журнал регистрации платежных ведомостей», в нем
производится учет и регистрация платежных ведомостей о выплатах заработной
платы.
Форма Т-54 – «Лицевой счет», тут регистрируются все нужные данные о
работнике, начисления и удержания из зарплаты по каждому из месяцев.
В случае возникновения вопросов по начислению зарплаты за любой
прошедший период, всегда можно обратиться именно к этой форме.
Она сохраняется и подшивается в каждое личное дело.
Форма Т-60 – «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Стоит отметить, что одной из самых распространенных ошибок и
нарушений со стороны бухгалтерии является как раз игнорирование данной
формы учета, ибо заполнение «задним числом».
Форма Т-61 – «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)».
Форма Т–73 - «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Акт, составляемый работником или ответственным лицом,
принимающим выполненные работы, после подписания руководителем
передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.