12
1.2 Системы и формы оплаты труда
В основе исчисления заработной платы лежит МРОТ (минимальный
размер оплаты труда) – с 1 июля 2017 года этот показатель установлен на уровне
7800 (семь тысяч восемьсот) рублей в федеральном масштабе.
Уточним, что каждый регион Российской Федерации имеет право
повышать данный показатель, но никак не уменьшать.
В большинстве регионов России увеличение показателя происходит
ежегодно, с одним и тем же коэффициентом.
Учет затраченного на производстве труда производят в затраченном
рабочем времени или же в овеществленном рабочем времени (когда учитывается
результат труда – продукт), учет которого реализовывается как персонально - по
каждому работнику, так и по группе работников; как через продукцию.
В Приложении 4 к представленной выпускной квалификационной работе
представлена классификация форм заработной платы в зависимости от метода
ведения учета труда работника.
Системы оплаты труда подразделяют на основании того, какой основной
показатель применяется для определения результатов труда.
Следовательно, называются они сдельной и повременной формами
оплаты труда.
Также на величину оплаты труда конкретное воздействие оказывают:
качество, характер и обстоятельства труда (природно - климатические,
производственные, социальные).
Все эти факторы регулируются нормами трудового законодательства,
специальными нормативными и подзаконными актами.
Стоит отметить, что в последние десятилетия отмечается повсеместное
увеличение оплаты в зависимости от характера работы именно со стороны
работодателей.
В настоящее время, при устройстве на работу, зачастую судить об
отношении работодателя к своим работникам можно только именно по таким
критериям, как например, правильная оценка характера выполняемой работы.
13
Если работодатель соблюдает законодательство в сфере труда «сквозь
зубы», то и ожидать от работы в конкретной организации достойной оплаты
труда не стоит.
Под заработной платой можно понимать некую сумму средств,
получаемых работником за использование его труда на производстве. Либо
понимается как трата времени работника, проведенного на благо
выгодополучателя.
Различают два вида заработной платы: номинальная и реальная зарплата.
Номинальная заработная плата – это та сумма денежных средств, которая
получена за определенный временной отрезок.
Реальная заработная плата – отображает число товаров и услуг, которое
можно оплатить номинальной зарплатой.
Реальная зарплата рассчитывается путем деления номинальной
заработной платы на индекс потребительских цен.
В свою очередь индивидуальный индекс заработной платы определяется
с помощью формулы (1): [48]
iƒ= ( ƒ_1)/ƒ_0 , (1)
где: ƒ1 — оплата труда в определенном отчетном периоде;
ƒ0 — оплата труда в определенном предыдущем периоде.
Основными формами оплаты труда выступают сдельная и повременная.
Их виды приведены в таблице (см. таблицу 1):
Таблица 1
Формы и системы заработной платы
Сдельная форма оплаты труда имеет следующие формы:
14
1. Прямая сдельная – оплата труда сотруднику зависит от заранее
установленной цены за отдельный вид услуг или выпущенной продукции.
2. Сдельно - прогрессивная – продукция и услуги в пределах нормы
оплачиваются работнику по установленным расценкам, то, что производится
выше нормы, оплачивается по повышенным расценкам.
3. Сдельно-премиальная – заработная плата состоит из оплаты по
основным расценкам и премии за выполненные условия и установленные
показатели премирования.
4. Косвенно - сдельная – доход работника зависит от результата труда его
самого.
5. Аккордная – сумма оплаты труда устанавливается за весь объем
работы.
Повременно – премиальная форма делится на две формы:
1. Простая повременная – рассчитывается путем умножения тарифной
ставки на число отработанных часов (дней).
2. Повременно-премиальная – в данном виде оплаты труда к сумме оклада
устанавливается надбавка к месячной или квартальной заработной плате.
Трудовой кодекс определяет тарифные системы оплаты труда (ст. 143 ТК
РФ), основываясь на формах и системах оплат.
Поэтому повременная или сдельная оплата, основанные на учете
количества труда, сочетаются с тарифной системой.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при
помощи которых производится распределение заработной платы работников в
зависимости от сложности труда, включает в себя следующие элементы:
тарифные ставки, оклады (должностные оклады); тарифные коэффициенты;
тарифную сетку.
Отметим, что при устройстве на работу часто соискателю не объясняют
разницу между заработной платой и окладом.
И возникает впоследствии довольно большое количество трудовых
споров, когда работник рассчитывал на определенную сумму заработка, а на деле
15
оказалось, что обещанная ему сумма состояла не только из оклада, но и из
всевозможных надбавок, которые только можно применить.
Поэтому для установления благоприятной атмосферы на предприятии
рекомендуется четко разъяснять работникам, от чего зависит оплата труда и в
чем заключается суть премирования работников, дабы избежать недопонимания,
и, как следствие, судебных исков от работников.
Все это указывается в штатном расписании. Если не указать эти моменты,
то могут возникнуть вопросы уже со стороны проверяющих органов.
Таким образом, тарифная система включает тарифную сетку и схему
должностных окладов руководителей, специалистов, служащих.
И нельзя судить о важности какого-либо элемента по отдельности, просто
друг без друга они не взаимодействуют.
И если убрать хотя бы один элемент, то и вся система перестанет
работать.
Для большего понимания сути заработной платы, отличия от
начисленной суммы и суммы оклада, суммы премий, в настоящем исследовании
необходимо рассмотреть и такой важнейший показатель системы оплаты труда,
как удержания с заработной платы.
Роль удержаний заключается в том, что они удерживаются регулярно, с
каждого работника, так как основным видом удержаний считается налог на
доходы физических лиц.
1.3 Удержания с заработной платы
Законодательством предусмотрен ряд случаев, когда удержания должны
быть произведены обязательно.
Это не только налог на доход, но и погашения излишне уплаченных сумм,
добровольных отчислений и т.д.
Согласно законодательству из заработной платы работников, могут быть
произведены различные удержания.
Виды удержаний наглядно отражены в Приложении 5 к настоящей
выпускной квалификационной работе.
16
Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания
и их бухгалтерский учёт.
К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов
работника относятся:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
удержания по исполнительным документам.
Доходы, не подлежащие обязательным удержаниям или удержаниям по
инициативе работодателя:
1. Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи
со смертью кормильца.
2. Компенсации при получении увечья сотрудником и
членам семей, если они погибли.
3. Компенсация за счёт средств бюджета в результате
катастроф (техногенных или радиационных).
4. Алименты.
5. Суммы служебной командировки, переезда на новое
место жительства.
6. Материальная помощь в связи с рождением ребёнка,
заключением брака и т.д.
Далее рассмотрим очередность удержаний, так как при их применении
должен соблюдаться определенный порядок.
От данного порядка зависит, сколько и кто получит выплат из заработной
платы конкретного работника.
Удержания из заработной платы работника производятся в следующей
последовательности:
НДФЛ;
исполнительные листы по алиментам на
несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти
кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
17
прочие исполнительные листы в порядке поступления
(прочие обязательные удержания);
удержания по инициативе руководителя.
Рассматривая очередность удержаний, необходимо упомянуть и
ограничение размера удержаний.
Так как согласно действующему законодательству, несмотря на
количество и размер всех удержаний в отношении определенного работника,
никто не имеет права оставить работника вообще без дохода.
Такое возможно, так как иногда в отношении работника может
определяться такое количество удержаний, что общая их сумма намного
превосходит доход работника.
Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной
платы, причитающейся работнику.
В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен.
Например, если удержания проводится согласно полученным
исполнительным листам.
По данным удержаниям установлено ограничение 70%:
по алиментам на несовершеннолетних детей;
возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти
кормильца;
возмещение преступного ущерба.
Также при расчете удержаний следует учесть, что если сумма
обязательных удержаний превышает предельную планку в семьдесят процентов,
то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным
удержаниям.
Остальные удержания не производятся.
Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет
20%, вне зависимости от того, что послужило причиной удержания, как-то вред,
причиненный работником, или кредит, либо ошибка при проведении расчетов.
По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.
18
И может составлять абсолютно любую часть, ответственность полностью
ложится на работника.
Здесь действует конституционное право работника на самостоятельное
распоряжение доходами.
Таблица 2
Проводки по обязательному удержанию НДФЛ
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
Примечане
20, 23, 25,
26, 29, 44
70
Начисление заработной платы
70
68
Удержания из заработной платы
НДФЛ
Рассмотрим на примере:
Представим, что сотруднику Василькову А.А. начислена заработная
плата в размере 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу.
Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25%
= 4 350,00 руб.
Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному
листу отражается следующей проводкой:
Таблица 3
Проводки по удержаниям по исполнительному листу
Дт
Кт
Сумма, руб
Описание операции
26
70
20 000,00
Начислена заработная плата
70
68
2 600,00
Удержание НДФЛ
70
76.41
4 350,00
Удержана сумма по
исполнительному листу
76. 41
50
4 350,00
Перечислена сума по
исполнительному документу из
кассы
Удержания в целях погашения задолженности регламентируются
Трудовым кодексом и прочими федеральными законами.
При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и
получить письменное разрешение от сотрудника.
19
Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по
согласованию с работником сумма может быть погашена:
1. В судебном порядке;
2. Внесением средств в кассу;
3. Подарить работнику (в таком случае, расходы не
учитываются при исчислении налога на прибыль);
4. По заявлению работника списывать ежемесячно по 20%
заработной платы.
Таблица 4
Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по
инициативе работодателя
Дт
Кт
Описание операции
26
70
Начислена заработная плата
70
68
Удержан НДФЛ
70
73.2
Удержана сумма возмещения недостачи
70
71
Удержана невозвращенная подотчетная сумма
70
73.1
Погашение выданного займа
По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые
суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких
удержаниях.
При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.
Таблица 5
Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника, проводки
Дт
Кт
Описание операции
70
76
Удержана сумма по заявлению сотрудника
Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях,
предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы,
причитающейся работнику.
20
Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы
при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого
лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может
превышать 70 процентов.
Поэтому настоятельно рекомендуется работникам проверять суммы
удержаний в расчетном листке, получаемом из бухгалтерии каждый месяц, а при
отсутствии данной формы учета, именно требовать в личном порядке его
выдачи.
Уплата налога на доходы физических лиц с целью погашения
обязательств работника перед государством относится к обязательным
удержаниям из заработной платы работника.
Такие удержания, как и их размер, строго регламентируются
действующим налоговым законодательством Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на
основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ.
1.4 Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Синтетический учет в бухгалтерском учете представляет собой учет
сгруппированных однородных данных бухгалтерского учета о видах имущества,
обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим
признакам.
Аналитический учет — учет, который ведется в счетах, группирующих
детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных
операциях внутри каждого синтетического счета, называется аналитическим.
Законом № 402-ФЗ внесены изменения в понятие «План счетов
бухгалтерского учета».
Ранее план счетов бухгалтерского учета определялся как
систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
21
В новой формулировке указанного термина убирается само
подразделение всех бухгалтерских счетов конкретно на синтетические и
аналитические.
Согласно нормам, п. 5 ст. 3 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402-
ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [26], «план счетов
бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского
учета».
Основные понятия по теме синтетического и аналитического учета
отражены в Приложениях 12 – 14 к настоящей выпускной квалификационной
работе.
Тем не менее, этот факт не говорит о том, что с 1 января 2013 г.
организации перестают вести синтетический и аналитический бухгалтерский
учет.
В российских организациях синтетический и аналитический учет
расчетов по заработной плате осуществляется на основании Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению.
Именно на его основании каждая организация составляет свой рабочий
план счетов.
Для отражения специфических операций организация по согласованию с
Минфином России может вводить в План счетов дополнительные синтетические
счета, занимая свободные номера Плана счетов.
Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют
информацию, отраженную на синтетическом счете, суммированные
аналитические данные должны быть равны итоговому показателю
синтетического счета.
Взаимосвязь счетов раскрывается в том, что данные аналитического учета
всегда соответствуют данным именно соответствующего синтетического счета.
Равенство данных синтетического и аналитического учета можно
показать на примере счета 70.