42
Рис.8. Технологическая схема учета оплаты труда сотрудников в ТОО
«Тургын уй Карасу»
Учетными регистрами по учету расчетов по оплате труда в ТОО «Тургын
уй Карасу» являются:
расчет среднедневного заработка;
расчет отпускных;
карточка счета 3350;
анализ счета 3350;
оборотно-сальдовая ведомость.
Бухгалтер ТОО «Тургын уй Карасу» на основании первичных документов
открывает на каждого работника лицевой счет, где указывает справочные
данные для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с
последующим использованием этим показателей для расчета среднего
заработка, оплаты больничного листа, определении сумм отпускных и т.д.
Сведения об
индивидуальных
удержаниях
Сведения об
индивидуальных
начислениях
Сведения о
начислениях по
штатному расписанию
Документы
фактической
выработки
Первичные документы
Начисление зарплаты
Фактическая
выработка
Удержания
Начисления
Взаиморасчеты с
персоналом
Отчетность
Зарплата к
оплате
43
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная
задолженность по оплате труда». По договорам ГПХ используют обычно счет
3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,
следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности
предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц,
но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме
заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
В ТОО «Тургын уй Карасу» установлена повременная форма оплаты
труда.
Рассмотрим порядок начислений и удержаний на примере следующих 5
работников ТОО «Тургын уй Карасу». В таблице 7 приведена информация об
этих работниках и начисленных им доходах за февраль 2017 года.
Таблица 7
Начисленные доходы ТОО «Тургын уй Карасу»
Ф. И. О.
Должность
Дата
приема
на работу
Начисления, тенге
Зарплата
Списание долга
работника
Оплата
стоимости
обучения
за
работника
Передача
спецодежды
(в
пределах
утвержденных норм)
Султанов А.
М.
Директор
23.01.2015 г.
280 000
Дегтярев О. А.
Менеджер
24.02.2017 г.
22 000
Лаврентьева С.
В.
Бухгалтер
26.01.2015 г.
100 000
62 000
Искаков М. К.
Производ.
работник
21.11.2016 г.
85 000
5 400
Золотарев Д.
С.
Продавец
12.09.2016 г.
70 000
25 000
Итого
557 000
25 000
62 000
5 400
44
Заработная плата является доходом работника, подлежащим обложению
всеми налогами и отчислениями: ИПН, ОПВ, СО и СН.
Доход работника по списанию долга в ТОО «Тургын уй Карасу»
облагается всеми видами налогов и отчислений: ИПН (пп. 2 п. 1 ст. 165
Налогового кодекса), ОПВ (пп. 4 п. 6 «Правил и сроков исчисления, удержания
(начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных
профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный
фонд и взысканий по ним»), СО (согласно п. 4 «Правил исчисления и
перечисления социальных отчислений») и СН (п. 2 ст. 357 Налогового кодекса).
Доход работника в виде оплаты за обучение в ТОО «Тургын уй Карасу»
не облагается никакими налогами и отчислениями, то есть не является
объектом обложения ИПН (пп. 24 п. 1 ст. 156Налогового кодекса), ОПВ (п. 6
Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об
утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и
перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных
профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный
фонд и взысканий по ним»), СО (п. 5 Постановления Правительства РК от 21
июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления
социальных отчислений») и СН (п. 2 ст. 357 Налогового кодекса).
Выдача спецодежды в ТОО «Тургын уй Карасу»: нормы выдачи
спецодежды утверждены приказом министра здравоохранения и социального
развития РК от 8 декабря 2015 года № 943 «Об утверждении норм выдачи
специальной одежды и других средств индивидуальной защиты работникам
организаций различных видов экономической деятельности».
Стоимость спецодежды в пределах утвержденных норм в ТОО «Тургын
уй Карасу» не является объектом обложения ИПН (пп. 12 п. 3 ст. 155
Налогового кодекса), ОПВ (пп. 1 п. 6 ПостановленияПравительства РК от 18
октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления,
удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов,
обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный
45
пенсионный фонд и взысканий по ним»), СО (п. 5
ПостановленияПравительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении
Правил исчисления и перечисления социальных отчислений») и СН (п. 2 ст. 357
Налогового кодекса).
Пример расчетов обязательных пенсионных выплат (ОПВ) в в ТОО
«Тургын уй Карасу» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет обязательных пенсионных выплат (ОПВ)
Ф. И. О.
Объект исчисления
ОПВ, тенге
Ставка
ОПВ, %
Сумма ОПВ,
тенге
1
2
3
4 (ст. 2 × ст. 3)
Султанов А. М.
280 000
10
28 000
Дегтярев О. А.
22 000
10
2 200
Лаврентьева С. В.
100 000
10
10 000
Искаков М. К.
85 000
10
8 500
Золотарев Д. С.
95 000
10
9 500
Итого
582 000
58 200
Для исчисления индивидуального подоходного налога работники в ТОО
«Тургын уй Карасу» имеют право на налоговые вычеты в размере:
– обязательных пенсионных взносов;
– минимального размера заработной платы (24 459тенге).
Однако работник Дегтярев О. А. в ТОО «Тургын уй Карасу» не имеет
права на применение вычета в размере минимальной заработной платы, так как
в феврале 2017 года он являлся работником менее 16 календарных дней (п. 3 ст.
166 Налогового кодекса).
Расчет налоговых вычетов и суммы налога в ТОО «Тургын уй Карасу»
представим в таблице 9.
Расчет социального обеспечения (СО) в ТОО «Тургын уй Карасу»
представим в таблице 10.
46
Таблица 9
Расчет налоговых вычетов и суммы налога в ТОО «Тургын уй Карасу»,
тенге
Ф. И. О.
Облагаемые
доходы
Налоговые вычеты
Объект
исчисления
ИПН
Сумма
ИПН
Сумма
ОПВ
Минимальная
заработная
плата
1
2
3
4
5 (ст. 2 – ст.
3 – ст. 4)
6 (ст. 5 ×
10 %)
Султанов А.
М.
280 000
28 000
24 459
227 541
22 754
Дегтярев О.
А.
22 000
2 200
–
19 800
1 980
Лаврентьева
С. В.
100 000
10 000
24 459
65 541
6 554
Искаков М. К.
85 000
8 500
24 459
52 041
5 204
Золотарев Д.
С.
95 000
9 500
24 459
61 041
6 104
Итого
582 000
58 200
97 836
361 078
42 596
Таблица 10
Расчет социального обеспечения (СО) в ТОО «Тургын уй Карасу», тенге
Ф. И. О.
Облагаемые
доходы
ОПВ
Объект
исчисления СО
Сумма СО
1
2
3
4 (ст. 2 – ст. 3)
5 (ст. 4 × 5 %)
Султанов А.
М.
280 000
28 000
244 590*
12 230
Дегтярев О.
А.
22 000
2 200
24 459**
1 223
Лаврентьева
С. В.
100 000
10 000
90 000
4 500
Искаков М. К.
85 000
8 500
76 500
3 825
Золотарев Д.
С.
95 000
9 500
85 500
4 275
Итого
582 000
58 200
521 049
26 053
47
* Так как объект исчисления социальных отчислений у работника
Султанова А. М. (280 000 – 28 000 = 252 000 тенге) превышает 10-кратный
размер минимальной заработной платы (24 459 × 10 = 244 590 тенге), то
социальные отчисления исчисляются от 10-кратного размера минимальной
заработной платы.
** Так как объект исчисления социальных отчислений у работника
Дегтярева О. А. менее минимального размера заработной платы, то социальные
отчисления исчисляются от минимального размера заработной платы.
Расчет социального налога (СН) в ТОО «Тургын уй Карасу» представлен
в таблице 11.
Таблица 11
Расчет социального налога (СН) в ТОО «Тургын уй Карасу», тенге
Ф. И. О.
Облагаемы
е доходы
ОПВ
Объект
исчисления
СН
Исчисленная
сумма СН
Сумма
СО
Сумма СН
к уплате
1
2
3
4 (ст. 2 –
ст. 3)
5 (ст. 4 × 11
%)
6
7 (ст. 5 –
ст. 6)
Султанов А. М.
280 000
28 000
252 000
27 720
12 230
15 490
Дегтярев О. А.
22 000
2 200
24 459*
2 690
1 223
1 467
Лаврентьева С.
В.
100 000
10 000
90 000
9 900
4 500
5 400
Искаков М. К.
85 000
8 500
76 500
8 415
3 825
4 590
Золотарев Д. С.
95 000
9 500
85 500
9 405
4 275
5 130
Итого
582 000
58 200
528 459
58 130
26 053
32 077
* Так как объект обложения социальным налогом у работника Дегтярева
О. А. менее минимального размера заработной платы, то объект обложения
социальным налогом определяется исходя из такого минимального размера
заработной платы (п. 3 ст. 357 Налогового кодекса).
Таким образом, выплате подлежит (таблица 12).
48
Таблица 12
Расчет доходов работников к выплате в ТОО «Тургын уй Карасу»
Ф. И. О.
Должность
Начисленная
заработная
плата, тенге
Удержания, тенге
Доход
к выплате,
тенге
ОПВ
ИПН
Итого
1
2
3
4
5
6
7 (ст. 3 –
ст. 6)
Султанов А.
М.
Директор
280 000
28 000
22 754
50 754
229 246
Дегтярев О.
А.
Менеджер
22 000
2 200
1 980
4 180
17 820
Лаврентьева
С. В.
Бухгалтер
100 000
10 000
6 554
16 554
83 446
Искаков М.
К.
Производственный
работник
85 000
8 500
5 204
13 704
71 296
Золотарев
Д. С.
Продавец
70 000*
9 500
6 104
15 604
54 396
Итого
557 000
58 200
42 596
100
796
456 204
* ОПВ, ИПН по доходу от списания долга работника Золотарева Д. С.
удерживаются из его заработной платы, то есть уплачиваются самим
работником.
При этом в учете ТОО «Тургын уй Карасу» будут сделаны следующие
операции (табл. 13).
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по учету доходов работников в ТОО «Тургын уй
Карасу»
Содержание операции
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
Начислена заработная плата и другие доходы
работникам:
директору
280 000
7210
3350
менеджеру
22 000
7210
3350
бухгалтеру
100 000
7210
3350
работнику основного производства
85 000
8110
3350
работнику сферы сбыта (продавцу)
95 000
7110
3350
49
Начислены ОПВ с доходов работников
58 200
3350
3220
Начислен ИПН с доходов работников
42 596
3350
3120
Выплачены доходы работникам
456 204
3350
1030
Списан долг с работника (Золотарева Д. С.)
25 000
3350
1250
Начислены социальные отчисления с доходов
работников:
директору
24 459
7210
3210
менеджеру
1 223
7210
3210
бухгалтеру
4 500
7210
3210
работнику основного производства
3 825
8110
3210
работнику сферы сбыта (продавцу)
4 275
7110
3210
Начислен социальный налог с доходов работников:
директору
3 261
7210
3150
менеджеру
1 467
7210
3150
бухгалтеру
5 400
7210
3150
работнику основного производства
4 590
8110
3150
работнику сферы сбыта (продавцу)
5 130
7110
3150
Затраты на обучение и спецодежду, переданную работникам, в ТОО
«Тургын уй Карасу» не включаются в доход работника.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по учету данных затрат в ТОО «Тургын уй
Карасу»
Содержание операции
Сумма,
тенге
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
Начислены расходы по обучению
работника
62 000
7210
3310
Отражен НДС, подлежащий зачету
7 440
1420
3310
Передача спецодежды работнику*
5 400
8410
1350
В соответствии с учетной политикой ТОО «Тургын уй Карасу»,
стоимость спецодежды признается затратами (путем включения в
себестоимость продукции) в момент ее передачи в эксплуатацию.
50
В целях исчисления корпоративного налогового дохода доходы
работников в виде заработной платы и списанного долга подлежат вычету на
основании пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса.
Главные направления организации аналитического учета заработной
платы в ТОО «Тургын уй Карасу» - потребности руководства системой
оплаты труда в организации. С этой целью нужно обеспечить группировку
информации по суммам начисленной заработной платы в разрезе ее видов и
форм оплаты труда; структурных подразделений и категорий сотрудников
(персонал управленцев, сотрудники структурных подразделений, рабочие,
штат обслуги), в разрезе должностей, квалификационных уровней сотрудников
и т.д.
2.3. Порядок учета отпускных, больничных листов и прочих расчетов
В отпускные входят надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам и
иные выплаты.
Соответственно статье 90 Трудового кодекса продолжительность
оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях,
при этом не учитываются праздничные дни, которые приходятся на дни
трудового отпуска, вне зависимсти от применяемых режимов работы и
графиков сменности. По этой причине, чтобы рассчитать сумму отпускных,
нужно посчитать количество рабочих дней, которые приходятся на дни
отпуска, и умножить на среднедневной (часовой) заработок.
Минимальное количество календарных дней трудового отпуска – 24.
Учитывая общий расчет средней заработной платы, выводится
формула расчета оплаты ежегодного трудового отпуска (сумма отпускных):
Сумма отпускных = средний дневной (часовой) заработок × количество
рабочих дней (часов), которые приходятся на дни отпуска.
В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса в трудовой стаж,
который дает право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, входит:
51
1) фактически проработанное время;
2) время, когда сотрудник фактически не работал, но за ним сохранялись
место работы (должность) и заработная плата (вся либо какая-то ее часть).
3) время, когда сотрудник фактически не работал из-за временной
нетрудоспособности, включая время, когда он находился в отпуске по
беременности и родам;
4) время, когда сотрудник фактически не работал перед восстановлением
на работе.
В это же время, в соответствии со статьей 92 Трудового кодекса,
ежегодный трудовой отпуск, который оплачивается, сотруднику за первый и
последующие годы работы согласно соглашению сторон предоставляется в
любое время рабочего года.
По соглашению между сотрудником и работодателем ежегодный
трудовой отпуск, который оплачивается, можно разделить на части. При этом
одна из частей оплачиваемого ежегодного трудового отпуска должна быть не
меньше двух календарных недель продолжительности отпуска, который
предусмотрен в трудовом договоре сотрудника.
Таким образом, Трудовой кодекс позволяет различные варианты
предоставления очередного трудового отпуска по соглашению сторон:
предоставление отпуска частями;
предоставление отпуска за фактически отработанное время;
предоставление отпуска (и оплата) «авансом» за еще не полностью
отработанное время. Этот аванс работник отработает после выхода из отпуска.
Если же работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого ему
был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск «авансом», работодатель
имеет право удержать из его заработной платы сумму за неотработанные дни
отпуска либо работник возмещает «авансовые» отпускные в кассу организации.
Аскеров А.П. принят в организацию 10 февраля 2015 года с окладом 100
000 тенге. За период с 10 февраля 2015 года по 10 февраля 2016 года он
использовал отпуск – 24 календарных дня – в июне 2016 года. Отпускные были