52
начислены в размере 82 300 тенге. В марте 2017 года работник пишет заявление
на предоставление отпуска за период с 10 февраля 2016 года по 10 февраля
2017 года на 24 календарных дня с 1 апреля 2017 года.
В июле 2016 года Аскеров А.П. был в неоплачиваемом учебном отпуске
14 календарных дней. В мае была выплачена премия к празднику – 20 000
тенге. В октябре за совмещение должности он получил доплату в размере 25
000 тенге. В марте переведен на другую должность с окладом 110 000 тенге и
была выплачена годовая премия в размере 144 000 тенге. Режим работы –
пятидневная рабочая неделя.
Отпуск работнику был предоставлен. Все данные для расчета приведены
в таблице 15.
Таблица 15
Расчет суммы отпускных в ТОО «Тургын уй Карасу»
Стаж работы в организации
с 10.02.2015
Отпуск за период
с 10.02.2016 по 10.02.2017
Отпуск предоставлен
с 01.04.2017 по 24.04.2017
Расчетный период
с 01.04.2016 по 31.03.2017
Количество календарных дней отпуска
24
Количество рабочих дней, приходящихся на дни отпуска
16
№
п/п
Период
Начислено
для расчета
средней
заработной
платы
Коэффициент
повышения
Премия
месячная
Доля годовой,
полугодовой,
квартальной
премии
Всего
начислено
(для расчета
средней
заработной
платы) (гр. 3
× гр. 4 + гр. 5
+ гр. 6)
Кол-во рабочих дней в
расчетном периоде
Средний дневной
заработок (гр. 7 / гр. 8)
Сумма
отпускных (гр.
10 ×
количество
рабочих дней)
отработано
по
балансу
рабочего
времени
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2016 год
1
Апрель
100 000
1
13 500
113 500
21
21
2
Май
100 000
1
13 500
113 500
19
19
3
Июнь
18 182
1
13 500
31 682
4
22
4
Июль
55 000
1
13 500
68 500
11
20
5
Август
100 000
1
13 500
113 500
22
22
6
Сентябрь
100 000
1
13 500
113 500
21
21
7
Октябрь
125 000
1
13 500
137 000
21
21
8
Ноябрь
100 000
1
13 500
113 500
22
22
9
Декабрь
100 000
1
13 500
113 500
19
19
2017 год
10
Январь
100 000
1
13 500
113 500
20
20
11
Февраль
100 000
1
13 500
113 500
20
20
12
Март
110 000
1
123 500
19
19
Всего
1 108 182
0
148 500
1 256 682
219
246
5 663
90 608
54
1. Расчетный период – с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2017 года (12
месяцев, предшествующих отпуску).
2. Коэффициент повышения не применяется, так как повысился оклад с
изменением должности.
3. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период для
расчета средней заработной платы – 1 240 182 тенге (включаем заработную
плату за 12 месяцев (по 100 000 тенге за апрель, май и август 2016 года –
февраль 2017 года, за июнь – 18 182 тенге, за июль – 55 000 тенге, за март
2017 года – 110 000 тенге), не включаем сумму отпускных за предыдущий
период – 82 300 тенге, начисленных в июне 2016 года, не включаем премию к
празднику – 20 000 тенге. Добавляем по 1/12 части годовой премии за 2016
год за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты по 12
000 тенге (144 000 тенге / 12).
4. Количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю
пятидневной рабочей недели – 219 дней (расчетный период был отработан не
полностью, так как использовались предыдущий трудовой отпуск и учебный
отпуск).
5. Средний дневной заработок – 5 663 тенге (1 240 182 тенге / 219
дней).
6. Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей
недели, подлежащих оплате, – 16 дней (с 01.04.2017 г. по 24.04.2017 г.).
7. Сумма начисленных отпускных – 90 608 тенге (5 663 тенге × 16
дней).
Согласно статье 133 Трудового кодекса, работодатель обязан за счет
своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной
нетрудоспособности.
Основанием для выплаты социальных пособий по временной
нетрудоспособности в ТОО «Тургын уй Карасу» являются листки
нетрудоспособности, выданные в порядке, установленном Правилами
проведения экспертизы временной нетрудоспособности, выдачи листа и
55
справки о временной нетрудоспособности (утверждены приказом министра
здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 31 марта
2015 года № 183).
Социальные пособия по временной нетрудоспособности в ТОО
«Тургын уй Карасу» выплачиваются работникам с первого дня
нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до
установления инвалидности в соответствии с законодательством Республики
Казахстан.
Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем
году, а заканчивается в текущем, то размер социального пособия по
временной нетрудоспособности и месячное ограничение его размера
определяются с применением месячного расчетного показателя за
предшествующий и текущий годы раздельно, а полученные суммы
суммируются.
Размер социального пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого за один месяц, не может превышать 15-кратной величины
МРП за соответствующий год (в 2017 году – 34 035 тенге), за исключением
размеров пособий, выплачиваемых работникам в связи с трудовым увечьем
или профессиональным заболеванием, работающим участникам, инвалидам
Великой Отечественной войны и лицам, приравненным к ним, а также
персоналу дипломатической службы, получающему пособие в иностранной
валюте в период пребывания за границей.
Максимальная выплата в месяц – 15 МРП, но согласно пункту 5 статьи
133 Трудового кодекса работодатели вправе устанавливать дополнительные
выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного
законодательством Республики Казахстан.
Сотрудник ТОО «Тургын уй Карасу» представил два больничных листа
(1-й больничный лист – с 3 по 14 апреля, 2-й больничный лист – с 18 по 28
апреля). Средний днедневной заработок сотрудника составляет 4 500 тенге.
На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
56
Какую сумму по больничным листам нужно выплатить работнику?
За 1-й больничный лист начислено 45 000 тенге (4 500 × 10 рабочих
дней).
За 2-й больничный лист начислено 40 500 тенге (4 500 × 9 рабочих
дней).
В обоих случаях идет превышение 15 МРП – 31 815 тенге.
Поэтому работнику должно быть начислено пособие по временной
нетрудоспособности за месяц в предельной сумме 31 815 тенге.
Так как ТОО «Тургын уй Карасу» применяет МСФО, то она обязана
начислять резервы по отпускам работников. В таблице 16 приведена
информация для расчета резервов по отпускам работников по состоянию на
первую отчетную дату (31.12.2017 г.).
Таблица 16
Исходные данные для расчета резерва в ТОО «Тургын уй Карасу»
Ф. И. О.
работника
Должность
Среднедневная
заработная
плата,
тенге
Количество
неиспользованны
х дней отпуска
Резерв, тенге
СО и СН*, тенге
Резерв,
включая
СО и СН, тенге
1
2
3
4
5 (ст. 3 ×
ст. 4)
6
7 (ст. 5 + ст.
6)
Иванов А. А.
Директор
5 200
12
62 400
6 178
68 578
Сагиев Н. Б.
Менеджер
4 200
10
42 000
4 158
46 158
Алиева А. М.
Бухгалтер
3 600
8
28 800
2 851
31 651
Смирнов И. А.
Производ.
работник
2 800
11
30 800
3 049
33 849
Бакытжанов Б. С.
Продавец
3 100
9
27 900
2 762
30 662
Итого
191 900
18 998
210 898
По состоянию на начало отчетного периода сальдо резерва по отпускам
работников равно нулю (таблица 17).
57
Таблица 17
Бухгалтерские проводки по начислению резерва по состоянию на 31
декабря 2017 года
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, тенге
Начислен резерв по отпускам
работников:
директор
7210
3430
68 578
менеджер
7210
3430
46 158
бухгалтер
7210
3430
31 651
производственный работник
8110
3430
33 849
продавец
7110
3430
30 662
Также по состоянию на отчетную дату признается отложенный налог
(таблица 18):
Таблица 18
Расчет отложенного налога в ТОО «Тургын уй Карасу», тенге
Балансовая
стоимость
Налоговая база
Временная
разница
Отложенный
налоговый актив
1
2
3 (ст. 1 – ст. 2)
4 (ст. 3 × 20 %)
210 898
0
210 898
42 180
Бухгалтерская проводка по признанию отложенного налогового актива
по состоянию на 31 декабря 2017 года:
Д-т 2810 – 42 180 тенге,
К-т 7710 – 42 180 тенге.
В следующем отчетном периоде, то есть в 2018 году, работникам
организации будут начислены отпускные в следующих суммах (включая
социальные отчисления и социальные налоги) (табл. 19).
58
Таблица 19
Сумма отпускных, начисляемая в следующем отчетном периоде в ТОО
«Тургын уй Карасу»
Ф. И. О.
работника
Должность
Сумма начисленных
отпускных, тенге
СО и СН, тенге
Иванов А. А.
Директор
93 600
9 266
Сагиев Н. Б.
Менеджер
40 000
3 960
Алиева А. М.
Бухгалтер
50 400
4 990
Смирнов И. А.
Производственный
работник
19 600
1 940
Бакытжанов Б. С.
Продавец
31 000
3 069
Итого
234 600
23 225
Таблица 20
Бухгалтерские проводки по начислению отпускных работникам в ТОО
«Тургын уй Карасу»
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, тенге
1
2
3
4
Начислены отпускные работникам:
директору:
за счет резерва
3430
3350
62 400
3430
3150,
3210
6 178
за счет расходов текущего периода
7210
3350
31 200 (93 600 – 62 400)
7210
3150,
3210
3 088 (9 266 – 6 178)
менеджеру:
за счет резерва
3430
3350
40 000
3430
3150,
3210
3 960
бухгалтеру:
за счет резерва
3430
3350
28 800
3430
3150,
3210
2 851
за счет расходов текущего периода
7210
3350
21 600 (50 400 – 28 800)
7210
3150,
3210
2 139 (4 990 – 2 851)
производственному работнику:
59
за счет резерва
3430
3350
19 600
3430
3150,
3210
1 940
продавцу:
за счет резерва
3430
3350
27 900
3430
3150,
3210
2 762
за счет расходов текущего периода
7110
3350
3 100 (31 000 – 27 900)
7110
3150,
3210
307 (3 069 – 2 762)
Произведем расчет остатков по счету 3430 «Краткосрочные оценочные
обязательства по вознаграждениям работникам» после начисления
отпускных (таблица 21).
Таблица 21
Расчет остатков по счету 3430 «Краткосрочные оценочные
обязательства по вознаграждениям работникам» после начисления
отпускных (отдельно по каждому работнику) в ТОО «Тургын уй Карасу»
Ф. И. О.
работника
Должность
Резерв,
включая
СО и СН,
тенге
Начисленные
отпускные за
счет резерва,
тенге
Начисленные
СО и СН за
счет резерва,
тенге
Остаток
резерва,
тенге
1
2
3
4
5
6 (ст. 4 –
ст. 5)
Иванов А.
А.
Директор
68 578
62 400
6 178
0
Сагиев Н. Б.
Менеджер
46 158
40 000
3 960
2 198
Алиева А.
М.
Бухгалтер
31 651
28 800
2 851
0
Смирнов И.
А.
Производственный
работник
33 849
19 600
1 940
12 309
Бакытжанов
Б. С.
Продавец
30 662
27 900
2 762
0
Итого
210 898
178 700
17 691
14 507
Выплаты по социальному пособию по временной нетрудоспособности
в ТОО «Тургын уй Карасу» облагаются всеми налогами и обязательными
60
платежами, то есть Налоговым кодексом освобождение данных выплат от
налогов не предусмотрено.
Таким образом, для учета сотрудников, начисления зарплаты, сборов и
налогов бухгалтер предприятия использует формы первичных учетных
документов, который утверждается приказом директора ТОО «Тургын уй
Карасу». При учете расчетов по заработной планет используется счет 3350.
Системой оплаты труда может быть предусмотрено система
премирования, в ТОО «Тургын уй Карасу» система премирования
отсутствует.
Работа бухгалтера в расчетах по оплате труда с работниками является
особенно трудоемким и ответственным участком в деятельности
бухгалтерии. Она требует от бухгалтера точность данных, внимательность,
аккуратность и обязательное своевременное выполнение своих обязанностей.
По анализу бухгалтерского учета по расчету оплаты труда в ТОО
«Тургын уй Карасу» существенных недостатков не выявлено, но отсутствие
полной автоматизации данного направления работы делает эту часть
деятельности бухгалтера более уязвимой к ошибкам и недочетам, что
говорит о необходимости внедрения автоматизированной системы
управления персоналом и оплаты заработной платы в частности.
61
ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета труда
и заработной платы в ТОО «Тургын уй Карасу»
3.1. Автоматизация учета расчетов по оплате труда
Автоматизация позволяет улучшить продуктивность труда,
оптимизировать управление. На сегодняшний день существует достаточно
большое количество универсальных комплексов ведения учета,
предназначенных для автоматизации ведения всего бухгалтерского учета.
Для улучшения качества учета оплаты труда предлагается в ТОО
«Тургын уй Карасу» внедрить для использования функциональную систему
«1С ЗУП: Зарплата и кадры» версии 8.2, в которой применяется
определенный набор справочников и документов.
В использовании данной системы можно выделить следующие
достоинства:
Руководство ведет полное контролирование происходящего в
деятельности персонала, имеет возможность задать необходимую структуру
организации, провести анализ кадрового состава, принимать решения
управленческого назначения на основе достоверной и полной информации.
Руководство может создавать аналитические отчеты любой
конфигурации, по необходимым нужным параметрам.
Своевременность и скорость работы, то есть доступ к отчетам и
быстрое их формирование экономит время как для руководства, так и для
сотрудников.
С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работа
программы «1С ЗУП: Зарплата и кадры» версии 8.2 с программой «1С:
Бухгалтерия» версии 8.2.
«1С ЗУП: Зарплата и кадры» версии 8.2 предназначена для
автоматизации начисления зарплаты, сборов и налогов, которые связаны с
заработной платой и обязательном соответствии с действующим