5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты составления отчета о финансовых
результатах и его роль в анализе финансового состояния ............................... 9
1.1. Понятие, содержание и назначение отчета о финансовых результатах ......... 9
1.2. Структура и порядок формирования отчета о финансовых результатах ..... 13
1.3.Отчет о финансовых результатах как источник анализа финансового
состояния, информационная база для составления отчета о финансовых
результатах ................................................................................................................. 22
Глава 2. Анализ особенностей формирование отчета о финансовых
результатах в ГК «Русойл - торговая компания»............................................. 35
2.1.Технико-экономическая характеристика ГК «Русойл - торговая компания»
..................................................................................................................................... 35
2.2.Порядок формирования отчета о финансовых результатах ГК «Русойл -
торговая компания» .................................................................................................. 40
2.3.Анализ финансового состояния ГК «Русойл - торговая компания» на основе
отчета о финансовых результатах ........................................................................... 42
Глава 3. Разработка рекомендаций, направленных на улучшение
финансового состояния ГК «Русойл - торговая компания» ........................... 63
3.1.Сущность факторов, влияющих на показатели отчета о финансовых
результатах ................................................................................................................. 63
3.2.Основные мероприятия по улучшению финансового состояния ГК ........... 68
3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий .................................... 74
Заключение ............................................................................................................... 86
Список использованных источников ................................................................. 90
Приложение .............................................................................................................. 96
6
Введение
В настоящее время на деятельность любого предприятия обращают
особое внимание участники рыночных отношений, заинтересованные в оценке
его финансового положения. Одним из наиболее значимых показателей,
характеризующих эффективность деятельность хозяйствующего субъекта,
является финансовый результат. Данный показатель связан с дальнейшим
развитием предприятия.
Оценить финансовые результаты и финансовое положение
хозяйствующего субъекта можно с помощью анализа бухгалтерской
финансовой отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» бухгалтерская отчетность - единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. В бухгалтерскую отчетность предприятия
входит отчет о финансовых результатах, обеспечивающий информацией о
финансовых результатах деятельности предприятия.
Отчет о финансовых результатах является документом, характеризующим
деятельность предприятия за определенный период времени. Отчет о
финансовых результатах отражает изменение собственного капитала
предприятия под воздействием доходов и расходов, осуществленных за
отчетный и предыдущий период. Данный отчет способствует проанализировать
финансовое состояние и финансовые результаты предприятия.
Отчет о финансовых результатах является важным источником
информации при анализе финансового состояния предприятия. Данный анализ
способствует своевременному выявлению и устранению недостатков в
финансовой деятельности.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы обусловлена тем,
что в настоящее время развитие предприятия связано с увеличением роли
отчёта о финансовых результатах в анализе финансового состояния.
7
Информация, представленная в данном отчете, способствует отражению уровня
компетентности руководства, эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта, а также оценке управленческих решений.
Цель бакалаврской работы заключается в изучении теоретических
аспектов отчета о финансовых результатах и его роли в анализе финансового
состояния, рассмотрение значения отчета о финансовом результате в анализе
финансового состоянии на конкретном примере и разработка рекомендаций,
направленных на улучшение финансового состояния предприятия.
Обозначим следующие задачи, необходимые для достижения
поставленной цели:
– рассмотреть понятие, содержание и назначение отчета о финансовых
результатах;
– ознакомиться со структурой и порядком формирования данного
отчета;
– рассмотреть отчет о финансовых результатах как источник анализа
финансового состояния экономического субъекта;
– дать краткую технико-экономическую характеристику ГК «Русойл -
торговая компания»;
– рассмотреть порядок формирования отчета о финансовых результатах
на исследуемом предприятии;
– провести анализ финансового состояния ГК «Русойл - торговая
компания» на основе отчета о финансовых результатах;
– рассмотреть сущность факторов, влияющих на показатели отчета о
финансовых результатах;
– разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
предприятия.
Предметом исследования является отчет о финансовых результатах и
анализ финансового состояния.
Объект исследования - ГК «Русойл - торговая компания».
8
Теоретической и методологической базой для написания бакалаврской
работы являются Законы Российской Федерации, Постановления
Правительства Российской Федерации, Гражданский Кодекс РФ, стандарты по
бухгалтерскому учету и другие законодательные и нормативные акты, работы
таких экономистов как Ровенских В.А, Слабинская И.А., Бородина В.В,
Родионова Н.П., Натепрова Т.Я, Трубицына О.В, Савицкая Г.В. и другие. Также
в работе используются отчеты и документация исследуемого предприятия.
Бакалаврская работа включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованных источников, в том числе источники на иностранном
языке, таблицы, рисунки, приложения.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, цели и задачи
исследования.
В первой главе рассматривается понятие, содержание и назначение отчета
о финансовых результатах, структура и порядок формирования отчета, а также
роль отчета о финансовых результатах в анализе финансового состояния
предприятия.
Вторая глава посвящена технико - экономической характеристике
предприятия, анализу финансового состояния ГК «Русойл - торговая
компания»).порядку формирования отчета о финансовых результатах и
значению данного отчета в финансовом состоянии исследуемого предприятия.
В третьей главе разработаны мероприятия по улучшению финансового
состояния.
В заключении сформулированы основные выводы о проделанной работе.
9
Глава 1. Теоретические аспекты составления отчета о
финансовых результатах и его роль в анализе финансового
состояния
1.1. Понятие, содержание и назначение отчета о финансовых результатах
В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность является
важнейшим элементом информационной системы. Она позволяет
заинтересовать инвесторов и привлечь инвестиции. Бухгалтерская отчетность
является наилучшим источником информации для принятия управленческих
решений в области планирования, контроля и оценки деятельности
предприятия
1
.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам
2
.
Бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта включает в себя
отчет о финансовых результатах, обеспечивающий информацией о финансовых
результатах деятельности предприятия. Отчет о финансовых результатах — это
форма, в которой отражается изменение собственного капитала экономического
субъекта под влиянием доходов и расходов, произошедших в отчетном периоде
и периоде предыдущего года
3
.
Финансовый результат хозяйствующего субъекты выражается в
показателе прибыли (убытка). Согласно п. 79 Приказа Минфина России от
29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», под
бухгалтерской прибылью (убытком) понимается конечный финансовый
результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании
1
Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие для студентов вузов / С. М. Бычкова, Д. Г.
Бадмаева ; [под ред. С. М. Бычковой]. - Гриф УМО. - Санкт-Петербург : Питер, 2015.С.23
2
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. – с.35
3
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д:
Феникс, 2017. – с.122
10
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки
статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету
4
.
Финансовый результат деятельности предприятия исчисляется как в
бухгалтерском балансе, так и в отчете о финансовых результатах. В
бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается
как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный
финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил
налогообложения
5
.
Данные, представленные в отчете о финансовых результатах, позволяют
определить не только финансовый результат, но и его формирование, т.е. в
отчете отражаются доходы и расходы предприятия за определенный период
времени
6
.
Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в
раскрытии информации о формировании финансового результата деятельности
хозяйствующего субъекта за период между двумя датами составления
бухгалтерского баланса.
Основная цель формирования отчета о финансовых результатах
заключается в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах
деятельности хозяйствующего субъекта
7
.
С помощью информации, представленной в отчете о финансовых
4
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) // КонсультантПлюс : [сайт
справочной системы] – Режим доступа:http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=111058.
5
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. -
М.: ИНФРА-М, 2017. – С.87
6
Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС,
2017.с.32
7
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. – с.122
11
результатах можно:
- оценить изменение доходов и расходов экономического субъекта в
отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;
- провести анализ состава, структуры и динамики валовой прибыли
(убытка), прибыли (убытка) от продаж, чистой прибыли (убытка);
- определить какие факторы формируют конечный финансовый
результат;
- определить динамику рентабельности продаж;
- дать оценку эффективности аппарата управления;
- осуществить прогноз деятельности предприятия;
- распределить доходы (дивиденды) между учредителями
(акционерами);
- проанализировать результаты деятельности и обоснование
управленческих решений
8
.
Содержание отчета о финансовых результатах установлено ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации». Отчет о финансовых результатах
имеет унифицированную форму, утвержденную Приказом Минфина
Российской Федерации от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
9
.
Согласно п. 3 данного приказа экономический субъект имеет право
самостоятельно детализировать показатели по статьям отчета.
В отчет о финансовых результатах включаются показатели:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом
налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей (нетто - выручка);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме
8
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред.
Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с.49
9
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
12
коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль (убыток) (кроме коммерческих и управленческих
расходов);
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- доходы от участия в других организациях;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- текущий налог на прибыль;
- в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы);
- изменение отложенных налоговых обязательств;
- изменение отложенных налоговых активов;
- прочее;
- чистая прибыль (убыток)
10
.
Справочная часть данного отчета включает в себя:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода;
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода;
- совокупный финансовый результат периода
11
;
- базовая прибыль (убыток) на акцию;
- разводненная прибыль (убыток) на акцию
12
.
10
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред.
Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с.34.
11
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. -
13
В составе бухгалтерской отчетности отчет о финансовых результатах
занимает особое место. С его помощью можно проанализировать изменение
собственного капитала хозяйствующего субъекта под влиянием доходов и
расходов за отчетный период.
Показатели отчет о финансовых результатах отражают уровень
компетентности руководства и служат для оценки управленческих решений. С
помощью анализ показателей данного отчета можно оценить возможное
изменение ресурсов, осуществить прогноз движения денежных потоков с
помощью имеющихся ресурсов предприятия, а также убедиться в
эффективности использования дополнительных ресурсов
13
.
Таким образом, отчет о финансовых результатах способствует оценке
эффективности деятельность хозяйствующего субъекта.
1.2. Структура и порядок формирования отчета о финансовых результатах
Наиболее существенной информацией для внешних и внутренних
пользователей отчетности являются сведения об изменениях стоимости
капитала предприятия. Информация об увеличении или уменьшении стоимости
капитала предприятия является основной составляющей отчета о финансовых
результатах.
Показатели отчета о финансовых результатах:
1. Строка 2110 «Выручка» - доходы, полученные экономическим
субъектом от обычных видов деятельности (продажи товаров, продукции, работ
и услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других
налогов и обязательных платежей (нетто -выручка).
Строка 2110 «Выручка» равна разнице между оборотом по кредиту счета
90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и оборотом по дебету счета 90 «Продажи»
12
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. -
160 c.
13
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2018
14
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
14
.
2. Строка 2120 «Себестоимость продаж» отражает себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и
управленческих расходов). Значение показателя строки 2120 «Себестоимость
продаж» в отчете о финансовых результатах указывается в круглых скобках. В
данной строке отражается оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2
«Себестоимость продаж»
15
.
3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» - прибыль (убыток),
которую хозяйствующие субъекты получают от обычных видов деятельности
за исключением коммерческих и управленческих расходов. Если предприятие
получило убыток, то в отчете о финансовых результатах данная строка
указывается в круглых скобках
16
.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как вычитание
из строки 2110 «Выручка» строку 2120 «Себестоимость продаж».
4. Строка 2210 «Коммерческие расходы» отражает расходы по обычным
видам деятельности, связанных с продажей продукцией, товаров, работ и услуг.
К ним относятся расходы на рекламу; аренду торговых площадей и складов
готовой продукции; затаривание и упаковку готовой продукции; погрузку
готовой продукции на транспортные средства и другие расходы аналогичные
по назначению.
В строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается дебетовый оборот по
субсчету «Расходы на продажу» или другому аналогичному субсчету к счету 90
«Продажи». Значение данной строки указываются в отчете о финансовых
результатах в круглых скобках
17
.
14
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К,
2018с.45
15
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. -
160 c.
16
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид
Групп, 2016. - 480 c.
17
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2017. – с.34