15
5. Строка 2220 «Управленческие расходы» — это расходы, связанные с
управлением хозяйствующего субъекта. К управленческим расходам относятся
административно-управленческие расходы; налоги, уплачиваемые
хозяйствующим субъектом (транспортный, земельный, налог на имущество и
др.); расходы, связанные с оплатой консультационных, аудиторских и иных
услуг и иные расходы
18
.
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается дебетовый оборот
по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 «Продажи». Значение
данного показателя указывается в круглых скобках.
Хозяйствующий субъект имеет право отнести управленческие расходы на
себестоимость продукции, тогда величина расходов включается в показатель
строки 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае по строке 2220
«Управленческие расходы» можно поставить прочерк или не проводить данный
показатель в отчете вовсе
19
.
6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает информацию о
прибыли (убытке) хозяйствующего субъекта от обычных видов деятельности.
Если в строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражена прибыль, то
строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» исчисляется как разность строк
2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220
«Управленческие расходы». Отрицательное значение указывается в круглых
скобках.
Если в строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражен убыток, то
строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается в круглых скобках и
рассчитывается как сумма строк 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2210
«Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы»
20
.
7. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражает
18
Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.83
19
Климова, М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016. – с.87
20
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018..с.35
16
величину дивидендов по акциям, процентов по вкладам в уставный капитал
других экономических субъектов, в т. ч. дочерних и зависимых обществ, а
также стоимость имущества, полученная при ликвидации обществ и выходе из
него [9, 11]. В строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»
указывается кредитовый оборот по субконто «Дивиденды» или другому
аналогичному субконто к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы», используемые организацией для учета полученных
дивидендов
21
.
8. Строка 2320 «Проценты к получению» - сумма процентов,
полученных хозяйствующим субъектом по облигациям, депозитам,
государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за
хранение денежных средств на счетах в банках. В строке 2320 «Проценты к
получению» указывается кредитовый оборот по субконто «Проценты к
получению» или другому аналогичному субконто к счету 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» за отчетный период, используемые
организацией для учета процентов по выданным займам.
9. Строка 2330 «Проценты к уплате» - проценты, уплачиваемые
экономическим субъектом по собственным долговым ценным бумагам,
кредитам и займам. В строке 2330 «Проценты к уплате» указывается дебетовый
оборот по субконто «Проценты к уплате» или другому аналогичному субконто
к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 2 «Прочие расходы» за
отчетный период, используемые организацией для учета процентов по
полученным займам. Данный показатель в отчете о финансовых результатах
отражается в круглых скобках.
10. Строка 2340 «Прочие доходы». К прочим доходам относятся доходы,
предусмотренные п. 7, 9, 10 ПБУ 9/99 (штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров; поступления в возмещение причиненных организации
21
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К,
2018.с.133
17
убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые
разницы; и др.)
22
.
Строка 2340 «Прочие доходы» рассчитывается как разность кредитового
оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»,
строки 2310 ««Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к
получению» и дебетового оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Налог на добавленную стоимость».
11. Строка 2350 «Прочие расходы». Согласно п. 11-14 ПБУ 10/99 к
прочим расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году; расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями и др. расходы
23
.
Строка 2350 «Прочие расходы» равна разнице между оборотом по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и строки
2330 «Проценты к уплате». Значение данного показателя указывается в
круглых скобках.
12. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - доход,
полученный хозяйствующим субъектом до вычета соответствующих налогов за
вычетом расходов
24
.
Если в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражена прибыль, то
данная строка рассчитывается как сумма строк 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к
получению» и 2340 «Прочие доходы» за минусом строк 2330 «Проценты к
уплате» и 2350 «Прочие расходы». При получении отрицательного значения в
отчете о финансовых результатах он указывается в круглых скобках
25
.
22
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018.ч.223
23
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.76
24
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2017. -с.35
25
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.76
18
Если в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражен убыток, то
данная строка рассчитывается как разница между строками 2200 «Прибыль
(убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320
«Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» плюс показатели строк 2330
«Проценты к уплате» и Строка 2350 «Прочие расходы».
13. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» отражает информацию о
начисленной сумме налога на прибыль к уплате в бюджет и отраженной в
налоговой декларации по налогу на прибыль. Данная строка рассчитывается с
помощью умножение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» на
20%
26
.
Проверку можно осуществить следующими способами:
- если хозяйствующий субъект платит налог на прибыль, то в строке
2410 «Текущий налог на прибыль» указывается сумма из строки 180 Листа 02
декларации по налогу на прибыль за отчетный период. Если в декларации по
данной строке стоит прочерк, то и в отчете о финансовых результатах ставится
прочерк.
- если хозяйствующий субъект применяет упрощенную систему
налогообложения или платит только единый налог на вмененный доход, то в
отчете о финансовых результатах в строке 2410 «Текущий налог на прибыль»
ставится прочерк.
14. Строка 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства
(активы)» - сумма налога на прибыль, приводящая к увеличению (уменьшению)
налога на прибыль в отчетном периоде и не принимаемая к вычету в
следующих налоговых периодах. Данная строка исчисляется как разность
между дебетовым оборотом счета 99 «Прибыли или убытки» и кредитовым
оборотом счета 99 «Прибыли или убытки». Если получен положительный
результат, то данное значение указывается в скобках, а если отрицательный -
26
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2016. -с.24
19
без скобок.
15. Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» -
сумма налога на прибыль, исключенная из расчета налога в отчетном периоде и
принятая к начислению в будущих налоговых периодах. Данная строка
рассчитывается как оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» уменьшенный на оборот по дебету счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства». Если получен положительный результат, то данное
значение указывается в скобках, а если отрицательный - без скобок
27
.
16. Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» - сумма
налога на прибыль, увеличившая сумму налога, начисленного в бюджет в
отчетном периоде и принятая к вычету в будущих периодах. Данная строка
равна разности между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые
активы» и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отрицательное значение данного показателя указывается в скобках
28
.
17. Строка 2460 «Прочее» отражает информацию о показателях, которые
ранее не были затронуты и оказавшие влияние на показатель чистой прибыли
(убытка). Строка 2460 «Прочее» рассчитывается как разница между
сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми
оборотами по всем субсчетам к счету 99 «Прибыли или убытки», за
исключением субсчетов:
- по учету бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения (как
правило, субсчет 99.1 или 99.01);
- по учету налога на прибыль, включая постоянные налоговые
обязательства и активы (как правило, субсчет 99.2 или 99.02).
В частности, это могут быть субсчета по учету пересчетов по налогу на
прибыль за прошлые годы, пени и штрафы по налогам и взносам, налог при
27
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2016. – с.98
28
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.76
20
УСН или ЕНВД.
Если при заполнении отчета о финансовых результатах использовалась
оборотно-сальдовая ведомость, сформированная после реформации баланса, то
из оборотов по этим субсчетам надо исключить обороты в корреспонденции с
субсчетов по учету прибыли или убытка после налогообложения (как правило,
субсчет 99.9 или 99.99).
Отрицательный результат данного показателя в отчете о финансовых
результатах пишется в скобках.
18. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражает информацию о
нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Данная строка
рассчитывается по формуле:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль
(убыток) до налогообложения» - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» ±
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» ± Строка 2450
«Изменение отложенных налоговых активов» ± Строка 2460 «Прочее»
29
.
Справочная часть отчета о финансовых результатах:
1. Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» - отображаются результаты
переоценки объектов основных средств, нематериальных и поисковых активов.
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода» исчисляется как кредитовый оборот счета
83 «Добавочный капитал» уменьшенный на дебетовый оборот счета 83
«Добавочный капитал».
Если полученный результат отрицательный, то он указывается в круглых
скобках. В случае если хозяйствующий субъект не проводил переоценку
основных средств и нематериальных активов, то в строке 2510 «Результат от
переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
29
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.34
21
периода» ставится прочерк.
2. Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода». На определенный момент в российских
нормативных актах еще не определены результаты, каких именно операций
формируют данный показатель.
3. Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» -
отражается информация строки 2400 «Чистой прибыли (убытка)»,
скорректированной на результаты от переоценки внеоборотных активов и
прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) хозяйствующего
субъекта.
30
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
рассчитывается как сумма строк 2400 «Чистой прибыли (убытка)», 2510
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
31
.
4. Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» - часть прибыли
отчетного периода, причитающаяся владельцам обыкновенных акций. Порядок
расчета базовой прибыли (убытка) на акцию устанавливается Приказом
Минфина Российской Федерации от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении
Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию»
32
.
Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» = (Строка 2400
«Чистой прибыли (убытка)» - Дивиденды на привилегированные акции) /
Средневзвешенное количество обыкновенных акций.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций равно отношению
30
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.с.122
31
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2016. – с.45
32
Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию"
22
суммы количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое
число каждого календарного месяца отчетного периода к количеству месяцев
33
.
5. Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» -
максимально возможное снижение уровня базой прибыли (убытка), которая
приходится на одну акцию акционерного общества. Данная строка
рассчитывается как отношение строки 2400 «Чистой прибыли (убытка) к сумме
количества обыкновенных акций.
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная
прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами.
В случае если ваша компания является обществом с ограниченной
ответственностью, то в данных строках в отчете о финансовых результатах
ставиться прочерк.
1.3.Отчет о финансовых результатах как источник анализа финансового
состояния, информационная база для составления отчета о финансовых
результатах
Оценить финансовые результаты и финансовое положение предприятия
можно с помощью анализа бухгалтерской финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность любого предприятия включает в себя отчет о
финансовых результатах, обеспечивающий информацией о финансовых
результатах деятельности предприятия. Основным источником изменения
капитала под влиянием доходов и расходов предприятия является отчет о
финансовых результатах. Данный отчет является источником информации для
оценки управленческих решений, способствует отражению уровня
компетентности руководства и эффективности деятельности предприятия.
Основной целью формирования отчета о финансовых результатах
является обеспечение необходимой информацией заинтересованных лиц в
33
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К,
2018.с.34
23
результатах деятельности предприятия.
Различают следующих пользователей отчета о финансовых результатах:
- внешние пользователи: органы государственного управления,
инвесторы, деловые партнеры, банки, фондовые биржи, независимые аудиторы,
арбитражные суды и федеральное управление по делам неплатежеспособности
предприятий
34
.
- собственники предприятия — это акционеры и иные собственники
предприятия.
- управленческий персонал предприятия (менеджеры) - руководители,
специалисты экономических служб предприятия и его руководство.
Существует два вида анализа отчета о финансовых результатах:
- внутренний анализ осуществляется службами предприятия для
повышения эффективности управления хозяйствующим субъектом и
разработки управленческих решений
35
. Данный вид анализа применяется для
планирования, контроля и прогнозирования развития организации.
- внешний анализ осуществляется внешними пользователями для того,
чтобы определить возможность выгодного вложения средств, для обеспечения
максимальной прибыли и минимальных коммерческих и финансовых рисков
36
.
Структура отчета о финансовых результатах включает в себя
информацию об общих доходах экономического субъекта за отчетный период,
затратах, которые связаны с получением этих доходов, а также всех
периодических доходах и расходах, которые не связанны с конкретными
видами продукции
37
. С помощью анализа показателей отчета о финансовых
результатах можно оценить тенденцию изменения доходов и расходов
34
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2016. – с.34
35
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017.с.78
36
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект,
2017.с.112
37
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018.с.45
24
предприятия; выявить изменения рентабельности продаж; определить факторы,
формирующие конечный финансовый результат; произвести анализ состава,
структуры и динамики валовой прибыли (убытка), прибыли (убытка) от продаж
и др.
Финансовое состояние — это комплексное понятие, которое
характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов предприятия
38
. Основным условием
эффективной деятельности предприятия является стабильное финансовое
состояние.
Для принятия управленческих решений на предприятии следует провести
анализ финансового состояния, благодаря которому можно обнаружить и
предсказать существующие и вероятные проблемы, производственные и
финансовые риски, определяется влияние решений, которые были приняты, на
конечные результаты деятельности организации.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия
являются:
- распознание реального состояния организации;
- изучение состава и свойств объекта, его сравнение с базовыми
характеристиками и нормативными величинами;
- обнаружение изменений состояния объекта во времени;
- определение основных факторов, которые привели к изменению
состояния объекта, и учет их влияния;
- прогноз основных тенденций
39
.
Анализ финансового состояния позволяет оценить динамичность и
устойчивость экономического роста организации, экономический потенциал, ее
положение и репутацию на рынке среди других экономических субъектов
38
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. – с.56
39
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко.
- Рн/Д: Феникс, 2017.с.77