12
Вышеуказанные разделы в отчете о финансовых результатах
подразделяются по следующим видам хозяйственной деятельности:
Выручка;
Себестоимость продаж;
Валовая прибыль или убыток;
Коммерческие расходы;
Управленческие расходы;
Прибыль или убыток от продаж;
Проценты к получению и уплате;
Прочие доходы и расходы;
Прибыль или убыток до налогообложения;
Изменение отложенных налоговых обязательств;
Изменение отложенных налоговых активов;
Чистая прибыль или убыток;
Справочная информация.
Помимо, видов хозяйственной деятельности в отчете о финансовых
результатах приведены коды строк в соответствии с приложением №4 к
Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Данные коды строк проставляются в случае сдачи
отчетности в государственные учреждения, статистику и налоговый орган.
Данные отчета о финансовых результатах заполняются на основе
регистров бухгалтерского учета. Так, для этого применяют следующие
документы бухгалтерского учета: оборотно-сальдовая ведомость за отчетный
год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 по субсчетам доходов и
расходов.
Данные счетов бухгалтерского учета отражаются по следующим кодам
строк:
В строке 2110 «Выручка» отражается выручка, полученная в отчетном
периоде от основных видов деятельности. В объем выручки не включаются
13
налог на добавленную стоимость, акцизы. Показатели данной строки равны
сумме оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90 за вычетом дебета
субсчетов 90.3 - НДС, 90.4 - акцизы, 90.5 – экспортные пошлины. Доходы от
прочих видов деятельности в состав выручки не включаются, а учитываются
в сумме прочих поступлений. Выручка в отчете о финансовых результатах
рассчитывается по методу начисления, т.е. по факту совершения
хозяйственных операций, а не от фактического поступления денежных
средств.
«Себестоимость продаж» отражается по строке 2120 и несет в себя
расходы, связанные с выполнением своих основных видов деятельности за
вычетом акцизов и НДС. Показатели данной строки равны сумме оборотно-
сальдовой ведомости по дебету счета 90.2 «себестоимость продаж» в
корреспонденции счетов по дебету 20 – основное производство, 40 – выпуск
продукции, 41 – товары, 43 - готовая продукция. В отчете о движении
денежных средств данный показатель отражается в скобках и несет в себе
такие расходы: расходы на покупку товаров, расходы на выпуск и
реализацию товаров (продукции), выполненные работы, прочие расходы,
связанные с основной деятельностью организации. Расходы от прочих видов
деятельности учитываются в сумме прочих расходов.
Валовая прибыль или убыток – это разница между доходами от
обычной деятельности и расходами на нее, которая отражается в строке 2100.
Значение корреспонденции счетов кредитового оборота счета 90.2 –
себестоимость продаж и дебетового счета 44 – расходы на продажу дают
значение показателя графы 2210 «Коммерческие расходы». Это размер
произведенных коммерческих расходов по основному виду деятельности и
представляют собой расходы на маркетинг, заработную плату сотрудников
системы сбыта, рекламу, доставку продукции покупателям и др.
По строке 2220 «Управленческие расходы» показывают значение
дебетового счета 90.2 – себестоимость продаж в корреспонденции с
кредитовым счетом 26 – общехозяйственные расходы, которое
14
предусмотрено учетной политикой данной организации. К ним относятся
расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не
относящихся к конкретным произведенным товарам, работам, услугам.
Прибыль или убыток от продаж отражает разницу между валовой
прибылью и коммерческими расходами (строка 2200).
Графа 2310 отражает поступление доходов от участия в других
организациях. Берется значение кредита субсчета 91 – прочие доходы в
корреспонденции по кредиту счета 76 – расчеты с разными дебиторами и
кредиторами.
Следующее значение по строке 2320 «Проценты к получению» это
сумма равная кредиту счета 91.1, которые поступают от операций, связанных
с депозитов, облигаций, ценных бумаг, выданных под проценты денежных
средств.
К строке 2330 «Проценты к уплате» относятся данные по дебету счета
91.2 – прочие расходы в корреспонденции со счетами 66 и 67, связанные с
оплатой процентов за пользование кредитом и займом.
В графе 2340 «Прочие доходы» отражаются доходы, полученные по
другим видам деятельности: доходы, полученные от сдачи в аренду
имущества, от реализации основных средств за вычетом НДС, прибыль
прошлых лет, кредиторская задолженность после истечения срока давности,
излишки, выявленные при инвентаризации и другие. Данные берутся с
кредита 91.1 счета, с вычетом доходов, полученных по строке 2310, 2320.
Прочие расходы, выявленные в отчетном периоде, отражаются в строке
2350. И носят в себе следующие расходы: суммы дебиторской
задолженности, по которым истек срок давности, средства, переданные на
благотворительность, расходы по оплате услуг банков и другие. Данные
равны с дебетом счета 91.2, с вычетом расходов, отраженных в строке 2330.
Прибыль или убыток до налогообложения (2300) это разница между
полученными доходами и понесенными расходами, описанными выше.
15
Текущий налог на прибыль (2410) рассчитывается путем выявления
налоговой базы, которая равна строке 2300 и ставки налога 20%, 18% из
которых уходят в федеральный бюджет, а остальные 2% в местный бюджет.
Значение этой строки равна сумме прибыли, отраженной в декларации по
налогу на прибыль.
Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства» это разница
между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью
(убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения
различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в
нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и
временных разниц. Которые не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль [6]. Учитываются данные разницы в
бухгалтерском учете в корреспонденции счетов Д – 99 К – 68, активы Д – 68
К – 99.
Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) учитывают на
счете 77, который показывает разницу между дебетом и кредитом этого счета
за отчетный период. Если конечное сальдо равно кредиту счета 77, то его
указывают в отчете о финансовых результатах с круглыми скобками, т.е. с
отрицательным знаком. Если конечное сальдо 77 счета равна дебету, то в
отчете о финансовых результатах будет положительная запись.
Изменение отложенных налоговых активов (2450) учитывают на счете
09. Где так же отражается разница между дебетом и кредитом данного счета.
Отложенные налоговые активы возникают, когда в налоговом и
бухгалтерском учете не совпадают полученная прибыль или убыток за
период.
По строке 2460 отражают иные показатели, которые не учли в
предыдущих строках, и которые влияют на финансовый результат
организации. В данной строке указывают суммы пени, штрафа за нарушение
законодательства.
16
В строке чистая прибыль или убыток (2400) отражается сумма
полученной чистой прибыли за отчетный период расчетным методом по
следующей формуле:
П (У) до н/о (2300) – Тек налог на П (2410) +(-) Изменение ОНО (2430)
–(+) Изменение ОНА (2450) +(-) Прочее (2460).
В зависимости от показателя строки меняется знак расчета.
В сроке 2510 отражают результат от переоценки внеоборотных
активов, который не включают в чистую прибыль или убыток по итогам
периода. Поскольку переоценку нематериальных активов и основных средств
проводят в конце года, данные строки 2510 отражают по итогам годовой
бухгалтерской отчетности.
В строке 2520 отражают показатели согласно п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте», разницу, возникающую в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами Российской
Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за
который составляется бухгалтерская отчетность организации [7].
Данные строки 2500 получают путем прибавления к строке 2400
значение строк 2510 и 2520, которые не влияют на чистую прибыль или
убыток, полученный за отчетный период. Строка 2500 показывает
совокупный финансовый результат периода.
Значение строк 2900, 2910 показывают базовую прибыль или убыток на
акцию и разводненную прибыль или убыток на акцию акционерного
общества. Данные строки заполняют в соответствии с Приказом
Министерства финансов РФ от 21.03.2000 г. №29н «Об утверждении
Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию». Согласно п. 3 вышеуказанного Приказа,
базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству
17
обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного
периода. [9].
Согласно п. 9 того же Приказа величина разводненной прибыли
(убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения
прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию
акционерного общества, в случаях:
конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного
общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);
при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций
у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Конечный финансовый результат слагается из результатов от обычных
видов деятельности, прочих видов деятельности и исчисленной суммы
налога на прибыль при наличии налогооблагаемой базы.
После внесения всех показателей в отчет, его нужно распечатать, так
как в любом случае бумажный вариант отчета должен быть, если даже он
предоставляется в государственные органы в электронном виде, и, должен
храниться в бухгалтерии организации постоянно в соответствии с Приказом
Министерства культуры РФ от 25.08.2010 г. №558 «Об утверждении
«Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в
процессе деятельности государственных органов, органов местного
самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения». Также, сроки
хранения утверждены Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», в котором указывается, что руководитель
экономического субъекта сам организовывает ведение бухгалтерского учета
и хранение бухгалтерских документов. Пунктом 1 статьей 29 того же
Федерального закона дана ссылка на нормы, принятые в соответствии с
правилами государственного архивного дела, при этом дана приписка о том,
что бухгалтерские документы не должны храниться менее пяти лет после
отчетного года.
18
1.2 Методика анализа финансовых результатов организации.
Финансовая, бухгалтерская отчетность является результатом ведения
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. После
составления отчетов настает черед финансового анализа, на основе которого
принимаются многие важнейшие решения.
Итак, для чего нужно проводить финансовый анализ? Анализ
финансовой отчетности с точки зрения различных пользователей может
принять иной характер использования данных отчета и анализа исходя из
интересов сторон.
С точки зрения руководителя анализ проводится с целью принятия
управленческий решений по выявлению финансовой устойчивости
организации, деловой активности и эффективности деятельности
предприятия в целом, а также, для целей увеличения прибыли и активов и
оптимизации расходов.
Если анализ проводит потенциальный инвестор, деловой партнер или
кредитор, он, прежде всего, будет анализировать данные показателя прибыли
и его динамики, чтобы оценить свои риски.
Для этого каждая сторона, будь то руководитель или инвестор, будут
проводить финансовые анализы, где каждая сторона примет свое
обоснованное решение на основании анализа. В этом суть проведения
финансовых анализов.
Целью анализа отчета о финансовых результатах - является получение
информации, отражающей в себе картину финансового состояния
организации, выявление причины изменения чистой прибыли,
систематического контроля над получением прибыли, выявления факторов,
влияющих на получение прибыли, выявление резервов, а также, их
направление в актив организации.
Основные задачи анализа финансовых результатов:
- Изучение выполнения плана прибыли;
- Определение рентабельности предприятия;
19
- Выявление тенденции изменения финансовых результатов;
- Определение влияния факторов на сумму прибыли и уровня
рентабельности;
- Разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по
увеличению прибыли и рентабельности, устранению выявленных
недостатков и закреплению положительных достижений [10].
Анализ отчета о финансовых результатах проводится в несколько
этапов, при котором последовательно изучаются все статьи отчета. Изучение
статей отчета о финансовых результатах позволяет получить информацию о
рентабельности активов, рентабельности реализованной продукции,
определения величины чистой прибыли.
Методика финансового анализа это комплекс мероприятий, при
котором проводятся аналитические операции с целью получения
необходимой информации.
По терминологии Ю.А. Бабаева и А.М. Петрова [12], методика –
совокупность правил, приемов и способов для целесообразного выполнения
какой-либо работы, всегда конкретна и включает в себя следующие пункты:
- Определение цели, задач, потребителей аналитической информации;
- Выбор системы показателей для исследования и моделирования их
взаимосвязи;
- Выбор способов исследования, технических приемов и средств;
- Подготовка источников информации для проведения анализа;
- Интерпретация результатов исследования;
- Оформление результатов анализа.
Так, ведущие экономисты в области финансового анализа предлагают
провести анализ с целью получения того результата, который в будущем они
хотят получить. При этом существует большое количество различных
методик проведения финансового анализа.
Рассмотрим основные методы проведения финансового анализа:
20
- Анализ состава и динамики прибыли. В процессе анализа выявляется
состав прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана. Наряду с этим
необходимо определить влияние факторов каждой составляющей прибыли к
общей прибыли;
- Анализ финансовых результатов от реализации товаров, работ, услуг.
При выполнении данного анализа, изучается исполнение плана прибыли от
реализации, динамика реализации;
- Анализ прочих доходов и расходов. При исследовании по данному
методу изучаются динамика, состав, реализация плана и факторы,
повлиявшие на убыток и прибыль.
- Анализ рентабельности продаж, продукции. Изучаются их динамика,
факторы, повлиявшие на финансовый результат.
За основу финансового анализа любой формы отчетности можно
применить следующие методики анализа:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- расчет финансовых коэффициентов;
- сравнительный анализ;
- факторный анализ.
Трендовый, вертикальный и горизонтальный анализы являются
стандартными методами анализа. С помощью горизонтального и
вертикального анализа выполняется анализ показателей динамики и
показателей структуры.
Для проведения данного анализа следует доходы и расходы разделить
на группы, а именно, на доходы и расходы по обычным видам деятельности
и на доходы и расходы по прочим видам деятельности.
К обычным, т.е. основным видам деятельности доходов и расходов
относятся:
21
- выручка от реализации товаров, работ, услуг, осуществленных за
отчетный период;
- себестоимость проданных товаров, работ, услуг;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
В свою очередь прочие виды деятельности делятся на доходы и
расходы, полученные в результате деятельности организации от
инвестиционной, финансовой и прочей деятельности.
К инвестиционной деятельности относятся такие доходы и расходы
как:
- проценты к получению и уплате;
- доходы от участия в других организациях;
Доходы и расходы, полученные в результате финансового и прочего
вида деятельности в отчете о финансовых результатах отражены в
следующих показателях:
- прочие доходы;
- прочие расходы.
Горизонтальный анализ или иначе временной анализ – это сравнение
каждого показателя отчета с предыдущим периодом для выявления
абсолютного отклонения и темпов их изменения. Основываясь на
показателях нескольких отчетных периодов, составляется таблица, исходя из
которой, сравниваются исходные данные. В результате данного анализа
выявляется изменение показателей за исследуемый период, участие
отдельных видов доходов и расходов, оказывающих влияние на
формирование прибыли. В следующей таблице показан пример
горизонтального анализа, изменение показателей в сумме и процентах.
Таблица 1.
Наименован
ие
показателя
Базисный
период А
Отчетный
период Б
Абсолютное
отклонение,
руб.
Относительно
е отклонение,
%
Показатель А
1547
3456
3456-1547=1909
(3456/1547)*10
0-100=123