13
критерии, которым должно отвечать распределение прибыли, гарантируя их
соответствие принятым на законодательном уровне стандартам и правилам.
Ниже рассмотрены наиболее часто встречаемые классификационные
признаки финансовых результатов предприятия (рисунок 1.1)
Рис.1.1 Классификационные признаки финансовых результатов
предприятия
В состав ежегодной отчетности организаций традиционно включается
документ, отражающий финансовую эффективность их работы за
прошедший период – это отчет о финансовых результатах. Этот документ
содержит всестороннюю информацию о полученных доходах, понесенных
1
• По источникам формирования, используемых в учёте (прибыль
(убыток) от продаж; прибыль (убыток) от прочих операций, в том
числе реализации имущества; балансовая прибыль (убыток)).
• По источникам формирования по основным видам деятельности
организации (прибыль (убыток) от операционной деятельности;
прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности; прибыль
(убыток) от финансовой деятельности)
2
• По составу элементов (маржинальная прибыль; балансовая
прибыль; чистая (нераспределённая) прибыль (непокрытый
убыток).
• По характеру налогообложения (налогооблагаемая прибыль;
прибыль, не подлежащая налогообложению)
3
• По периоду формирования (прибыль (убыток) предшествующего
периода; прибыль (убыток) отчётного периода; предполагаемая
прибыль (убыток)).
• По степени обобщения (прибыль (убыток) организации;
консолидированная прибыль (убыток)).
14
расходах, итоговых финансовых показателях деятельности предприятия, а
также о суммах уплаченного налога на прибыль.
Для организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета по
стандартной схеме, формирование отчета о финансовых результатах за 2023
год предусматривается согласно установленному образцу, который указан в
первом приложении к приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010
года № 66н. В данном отчете фиксируются сведения касательно доходов и
расходов компании, а также указываются данные о прибылях и убытках за
отчетный период, сопоставляемые с аналогичными показателями за
предыдущий год, в соответствии с пунктами 21-23 Положения по
бухгалтерскому учету 4/99 [9].
Таким образом, бухгалтерский учет играет ключевую роль в процессе
формирования достоверной и комплексной информации о финансовых
результатах деятельности организации. Это, в свою очередь, становится
основой для принятия взвешенных и обоснованных решений в сфере
управления, направленных на распределение прибыли и оптимизацию
экономической деятельности предприятия.
1.2. Техника составления отчёта о финансовых результатах
Отчет о результатах финансовой деятельности представляет собой
ключевой элемент годового комплекта бухгалтерских отчетов, обязательный
для всех юридических лиц, вне зависимости от применяемой налоговой
системы. Этот документ играет центральную роль в оценке финансового
благосостояния и производительности компании, обеспечивая надежную
основу для принятия управленческих решений и стратегического
планирования будущего развития предприятия.
Процесс подготовки отчета начинается с составления оборотно-
сальдовых ведомостей по бухгалтерским счетам, которые отражают
экономическую активность организации за анализируемый период. В
15
отличие от бухгалтерского баланса, показывающего окончательные
результаты за год, отчет о финансовых результатах формируется на основе
анализа финансовых потоков в течение отчетного периода.
Важной особенностью составления отчета является расчет выручки и
финансовых результатов по начислению, что подразумевает отражение
доходов в момент возникновения прав на их получение. Для обеспечения
полноты и точности данных в него включается информация из бухгалтерских
записей за текущий и предыдущий годы.
Содержание отчета финансовых результатах охватывает несколько
ключевых разделов:
1. Доходы и расходы от основной деятельности, отражающие
финансовые потоки, связанные с ключевым направлением работы
организации.
2. Доходы и расходы от прочих операций, включающие финансовые
потоки, не относящиеся к основной деятельности.
3. Расчет финансового результата с учетом налоговых особенностей и
льгот, что предоставляет информацию о чистой прибыли с учетом
налогообложения.
В разделе отчета «2110 Выручка¬ фиксируется доход, полученный
организацией от ее ключевых операций. Указанная сумма представляет
собой общий объем поступлений, за вычетом таких элементов, как налог на
добавленную стоимость (НДС), акцизы, а также экспортные пошлины. Для
расчета этого показателя используется следующий метод: из общей суммы
кредитового оборота по счету 90, который отражает выручку, вычитаются
дебетовые обороты по тому же счету, а также по субсчетам, связанным с
НДС, акцизами и экспортными пошлинами. В результате, значение,
отраженное в позиции «2110 Выручка¬, формируется на основе формулы:
«Кредитовый оборот по счету 90 минус суммы дебетовых оборотов по счету
90 и его субсчетам, относящимся к НДС, акцизам и экспортным пошлинам¬.
16
В графе 2120 «Себестоимость продаж¬ отражается сумма затрат,
связанных с производством и реализацией товаров или услуг, включая
затраты на материалы, труд и другие прямые расходы, а также расходы,
связанные с общедоступной деятельностью организации (например,
амортизация и арендная плата за оборудование и здания). При этом расходы
по НДС и акцизам не учитываются в себестоимости продаж, так как они
относятся к налоговой составляющей стоимости товаров и услуг.
Итак, сумма, которая включается в графу 2120 «Себестоимость
продаж¬, рассчитывается как сумма всех затрат на производство и
реализацию товаров или услуг, полученных без НДС и акцизов. То есть
сумма 2120 рассчитывается по формуле «Затраты на производство и
реализацию без НДС и акцизов¬.
Графа 2120 «Себестоимость продаж¬ заполняется на основе
аналитического учета затрат, понесенных на производство и реализацию
товаров или услуг. Эти данные отражаются в соответствующих
аналитических учетных регистрах (например, в регистре «Учета затрат на
производство¬) и могут быть выведены на отчетность для заполнения графы
2120.
При этом в аналитических учетных регистрах должны быть учтены все
затраты на производство и реализацию товаров или услуг, связанные с
материалами, трудом, общедоступной деятельностью и т.д. Таким образом,
заполнение графы 2120 осуществляется на основе аналитических данных, а
не на основе общих сумм по счетам.
Тем не менее, счет 90 «Продажи¬ субсчет «Себестоимость продаж¬
может использоваться в качестве аналитического счета для учета затрат на
производство и реализацию, которые будут учтены при заполнении графы
2120. В этом случае, в графе 2120 можно указать сумму дебета по этому
субсчету в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20, 40, 41 и
43. Однако, необходимо учитывать, что эта сумма может быть не полной и не
17
учитывать все затраты, связанные с производством и реализацией товаров
или услуг.
Статья 2100 «Валовая прибыль¬ отражает разницу между выручкой от
реализации товаров, работ и услуг и себестоимостью их производства или
приобретения. Для расчета 2100 необходимо вычесть сумму графы 2120
«Себестоимость продаж¬ из суммы графы 2110 «Выручка¬. Если при этом
получается отрицательное число, то величина 2100 указывается в скобках.
Графа 2210 «Коммерческие затраты¬ охватывает объем трат,
непосредственно связанных с дистрибуцией продукции и предоставлением
услуг. В этот раздел входят расходы на организацию продаж, маркетинговые
мероприятия, транспортные услуги, упаковку продукции, а также
комиссионные выплаты. Для корректного отражения данных в данной
категории, необходимо опираться на информацию из специализированных
учетных регистров, касающихся коммерческой деятельности. Эта
информация затем трансформируется в отчетные данные для заполнения
указанной позиции.
Строка 2220, названная «Прибыль (убыток) от продаж¬, представляет
собой результат вычета коммерческих затрат из общей валовой прибыли. В
случае отрицательного баланса, фигура убытка отображается в скобках.
В графе 2310 «Доходы от участия в других организациях¬ отражаются
финансовые поступления от совершенных операций с другими компаниями.
Для заполнения данной строки используется информация о дебетовых
поступлениях по счету 91 «Прочие доходы и расходы¬, в частности, на
подсчет «Прочие доходы¬, а также данные аналитического учета, связанные
с конкретным типом дохода и взаиморасчетами согласно счету 76.
Позиция 2330 «Проценты к уплате¬ демонстрирует обязательства
компании по выплате процентов за пользование кредитами и займами. Для ее
заполнения применяются сведения о кредитных операциях по счетам 66 и 67,
с учетом процентных расходов в соответствии с аналитикой. Указанные
суммы отражаются в скобках, поскольку являются расходной частью
18
финансовой деятельности предприятия и подлежат налогообложению в
рамках действующего налогового законодательства.
В строке 2340 «Прочие доходы¬ представлены доходы компании, не
связанные непосредственно с ее основной деятельностью и не включенные в
строки 2310 и 2320. При этом важно учитывать, что для отражения данных в
данной категории необходимо скорректировать общую сумму доходов,
исключив из нее НДС и акцизы, а также вычесть суммы, уже учтенные в
других соответствующих разделах отчетности.
При указании суммы прочих доходов следует записывать только
доходы, которые фактически получены предприятием, то есть без учета
отложенных доходов.
Таким образом, для заполнения графы 2340 «Прочие доходы¬
необходимо учитывать не только кредитовый оборот счета 91, но и грамотно
скорректировать эту сумму с учетом вышеперечисленных моментов [31].
В графе 2350 «Прочие расходы¬, отражается общая величина затрат
компании, которые не связаны с ее основной деятельностью и не учтены в
других разделах отчета. Этот показатель формируется путем подсчета
дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы¬, и в частности
по его субсчету, посвященному прочим расходам, с детализацией по
каждому типу затрат. Важно отметить, что сумма расходов отражается в
скобках, подчеркивая их отрицательное влияние на финансовое положение
компании.
При заполнении данной графы не производится корректировка на
суммы, указанные в графе 2330, касающемся процентных выплат. Отдельно
стоит упомянуть, что в графе 2350 расходы выставляются уже с учетом
вычета прочих доходов, упомянутых в графе 2340, что позволяет получить
чистую сумму прочих расходов после компенсации прочих доходов.
Общая прибыль или убыток до налогообложения, отражаемый в графе
2300, рассчитывается путем суммирования и вычитания определенных
разделов отчетности в следующем порядке: к показателю из графы 2200
19
добавляются значения из граф 2310 и 2320, а затем вычитаются показатели из
граф 2330 и 2350, при этом прибавляются значения из графы 2340.
Отрицательный итог этой операции выражается скобками.
В графе 2410 указывается сумма налога на прибыль, рассчитанная на
основе налоговой декларации. Организации, освобожденные от уплаты
налога на прибыль, оставляют этот и связанные с ним разделы отчетности
незаполненными.
Дополнительные графы, такие как 2421, 2430, 2450 и 2460,
предоставляют информацию о различных финансовых показателях,
влияющих на итоговый финансовый результат, включая остаток ПНО/ПНА,
изменения в обязательствах и активах, а также прочие факторы, не учтенные
в предыдущих разделах.
Чистая прибыль или убыток, отраженные в графе 2400,
рассчитываются исходя из общей прибыли или убытка до налогообложения с
учетом налоговых обязательств, корректировок на изменения в
обязательствах и активах, а также прочих факторов. Итоговая сумма в этой
графе должна соответствовать чистой прибыли или убытку, определенным
по счетам 84 или 99 в зависимости от периода отчетности.
В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода¬
отражается итоговый финансовый результат за отчетный период, который
определяется как разница между доходами и расходами с учетом
корректировок, связанных с доходами и расходами, не относящимися к
основной деятельности.
Таким образом, графа 2500 отображает общее положение финансового
результата за период, учитывая как обычные операции компании, так и
доходы и расходы, которые не относятся к основной деятельности. Это
позволяет более точно оценить финансовые результаты компании за
отчетный период.
Для большинства организаций в России заполненный отчет о
финансовых результатах (форма №2) должен быть сдан в комплекте годовой
20
бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным годом, в
соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.
Однако, сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности для разных
видов организаций и налоговых систем могут отличаться. Так, для
организаций, уплачивающих единый налог (за исключением УСНО на основе
доходов), отчетность необходимо подать до 30 апреля следующего за
отчетным годом.
Также стоит отметить, что представление отчетности в электронном
виде является обязательным для всех организаций. Отчетность может быть
подана через специальный портал государственных услуг или для ТОФНС
(территориальный орган ФНС) с использованием электронной подписи [29].
Финансовый результат вычисляется как разность между доходами и
расходами организации на определенный период времени, как правило, это
месяц, квартал, год. Положительный финансовый результат означает, что
доходы организации превышают расходы, что свидетельствует о
прибыльности ее деятельности.
Отрицательный финансовый результат говорит о том, что расходы
организации превышают доходы, что может указывать на убыточность ее
деятельности. Анализ данных форм отчетности также может помочь выявить
возможные проблемы в финансовом положении компании, такие как
длительное отрицательное движение денежных средств или низкие уровни
прибыли.
В целом, соответствие и достоверность данных форм отчетности
являются важными факторами, позволяющими принимать обоснованные
управленческие решения на основе финансовой информации.
21
1.3. Методика анализа отчета о финансовых результатах
Основная цель анализа – разложение изучаемой системы на
составляющие ее элементы, позволяющие более глубоко понять ее структуру
и функционирование. Это достигается путем исследования свойств,
характеристик и взаимодействий между различными элементами системы.
Перед тем как приступить к детальному анализу финансовых
достижений предприятия, крайне важно провести всестороннее изучение
предоставленной финансовой отчётности. Это означает не только
внимательный просмотр отчётов за текущий период анализа, но и за
прошлые периоды, чтобы обеспечить полноту понимания динамики и
тенденций развития.
Процедура разбора финансовой отчётности включает в себя ряд
ключевых действий: перегруппировку данных для удобства анализа,
сопоставление различных показателей для выявления трендов и анализ
значимости полученных данных в контексте операционной деятельности
компании. В то же время, установленные финансовые цели играют
определяющую роль в достигаемых результатов, поскольку они направляют
стратегическое планирование и операционную деятельность.
Основными задачами, которые ставит перед собой финансовая
отчётность, являются: предоставление количественных и объективных
данных для информирования заинтересованных сторон, удовлетворение
конкретных потребностей осведомлённых кредиторов и инвесторов, а также
демонстрация текущего финансового состояния компании и её потенциала
для генерации прибыли в будущем. Кроме того, отчётность служит
основанием для расчёта налогов, предоставляет ценные данные для
прогнозирования будущей доходности, дает информацию об изменениях в
экономических ресурсах и чистых активах организации, а также помогает в
регулировании вопросов, связанных с акционерным капиталом и долговыми
обязательствами.
22
Финансовая отчетность полезна для различных связанных сторон, как
указано ниже:
для руководства,
для инвесторов,
для кредиторов,
для налоговых органов.
Анализ финансовых отчетов позволяет руководителям не только
оценить результативность принятых ими стратегических решений и политик,
но и оценить целесообразность внедрения нововведений в управленческую
практику. Этот процесс играет ключевую роль в обеспечении прозрачности
управленческой деятельности перед акционерами и партнерами,
демонстрируя им результаты работы.
Помимо этого, крайне важно гарантировать точность и правильность
всех финансовых расчетов. В частности, для определения валовой прибыли
необходимо точно вычесть из общей суммы выручки от продаж стоимость
проданных товаров. Аналогично, расчет операционной прибыли, прибыли до
уплаты налогов и чистой прибыли должен строго соответствовать нормам и
стандартам бухгалтерского учета, принятым на государственном уровне, что
обеспечивает единообразие и сравнимость данных для анализа.
При анализе бухгалтерского баланса следует проверить, соблюдаются
ли правила бухгалтерской отчетности, включая правила оценки активов и
обязательств, и правила классификации балансовых статей. При анализе
отчета о финансовых результатах необходимо проверить правильность
расчета всех финансовых показателей и убедиться, что все доходы и расходы
правильно отнесены к соответствующим категориям.
При оценке финансовых достижений организации важно не
ограничиваться только изучением абсолютных значений прибыли и убытков.
Расширение анализа за счет включения показателей рентабельности
предоставляет более полное понимание эффективности управления
ресурсами. Это особенно ценно, когда есть возможность проводить