33
2022 г. составила 11932 тыс. руб. При этом наблюдается превышение, как
величины, так и темпов роста себестоимости над выручкой (рис. 2.2).
Так, по итогам 2022 г. себестоимость продаж в ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ составила 13275 тыс. руб. (против 11932 тыс. руб. выручки
от продаж), увеличившись за период на 2045 тыс. руб. (против прироста
выручки 884 тыс. руб.), продемонстрировав темп роста 118,21% (против
роста выручки 108,80%).
Рис. 2.2 Динамика выручки от продаж, себестоимости реализации
и прибыли от продаж ООО «Нижнеомский коммунальниꬬ, 2020-2022 гг.,
тыс. руб.
Затраты на 1 рубль реализации на протяжении всего периода
превышают порог безубыточности. Такая ситуация для ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ является крайне негативной и повлияла на то, что прибыли
от продаж эта организации не получала в 2020-2022 г., а убыток от продаж в
2022 г. относительно 2020 г. увеличился на 1161 тыс. руб. или в 7,4 раза,
составив на конец периода 1343 тыс. руб.
11048
12020
11932
11230
12143
13275
-182
-123
-1343
-4000
-2000
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
2020 2021 2022
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость,
тыс. руб.
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
34
Наряду с этим, чистая прибыль у организации в 2021-2022 гг.
присутствует. Так, по итогам 2022 г. величина чистой прибыли ООО
«Нижнеомский коммунальник¬ составила 1270 тыс. руб., увеличившись с
2020 г. на 2120 тыс. руб. или на 49,41%. На рост чистой прибыли повлияла
величина прочих доходов, полученных организацией в рассматриваемом
периоде.
В 2020 г. финансовый результат деятельности ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ выражался убытком в сумме 850 тыс. руб. Поэтому
деятельность организации в 2020 г. была абсолютно нерентабельной. Но в
2022 гг. имеет место убыток и его размер увеличился до 11,26% (рисунок
2.3).
Рис. 2.3 Динамика рентабельности продаж ООО «Нижнеомский
коммунальник¬, 2020-2022 гг., %
Среднесписочная численность персонала на протяжении трех лет не
менялась и составила 22 чел. Производительность труда в организации
колеблется в пределах 502-542 тыс. руб./чел., ее динамика полностью
коррелирует с динамикой выручки от продаж.
Среднегодовая величина основных производственных фондов в ООО
«Нижнеомский коммунальник¬ из года в год снижается, что обусловлено их
износом и отсутствием обновления.
-1,65
-1,01
-11,26
-12
-10
-8
-6
-4
-2
0
2020 2021 2022
Рентабельность
продаж, %
35
Возросла в ООО «Нижнеомский коммунальник¬ среднегодовая
величина заработной платы, которая в 2022 г. составила 21111 руб./чел., а
фонд оплаты труда – 5573 тыс. руб., увеличившись на 1879 тыс. руб. с 2020 г.
Также на 1026 тыс. руб. возросла среднегодовая величина оборотных
средств ООО «Нижнеомский коммунальник¬, составив по итогам 2022 г.
3765 тыс. руб. При этом в качестве еще одной негативной тенденции
отмечается замедление оборачиваемости оборотных средств на 31,34%.
Из проведенного в таблице 2.1 анализа следует, что в финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Нижнеомский коммунальник¬
существуют довольно серьезные проблемы, связанные с неэффективным
управлением затратами и требующими повышенного внимания со стороны
финансового менеджмента этой организации.
По объему выручки и другим показателям ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ относится к малым предприятиям.
В ООО «Нижнеомский коммунальник¬ ключевую роль в управлении
бухгалтерским учетом играет главный бухгалтер. Он стоит во главе процесса
реализации, структурирования и поддержания системы учета, гарантируя,
что вся необходимая информация о финансовой и хозяйственной
деятельности компании доступна как для внутренних, так и для внешних
заинтересованных сторон в полном и верном объеме. Это достигается
благодаря его умению разрабатывать учетную политику, которая отражает
уникальные аспекты организации, такие как ее структура, масштабы,
отраслевая принадлежность и другие характеристики, обеспечивая при этом
своевременный доступ к информации, необходимой для эффективного
управления, анализа и контроля деятельности.
Главный бухгалтер также возглавляет инициативы по разработке и
утверждению детального плана счетов, включающего в себя как
синтетические, так и аналитические счета, а также устанавливает форматы
первичных учетных документов и внутренней бухгалтерской отчетности,
которые используются для регистрации хозяйственных операций. Кроме
36
того, он отвечает за поддержание порядка при проведении инвентаризации,
оценке активов и обязательств компании, их документальному
подтверждению и оценке. Еще одна важная задача главного бухгалтера -
организация системы внутреннего контроля, которая гарантирует точность
документации по хозяйственным операциям, соблюдение процедур
документооборота, а также безопасность учетной информации от
неавторизированного доступа.
Организация ведет учет посредством двойной записи на счетах
бухучета (с применением сокращенного плана счетов).
ООО «Нижнеомский коммунальник¬ использует унифицированные
формы, а при их отсутствии – самостоятельно разработанные формы
первичных документов
Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав) организация может применять форму
универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России.
Ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни является главный бухгалтер.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы,
утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций¬.
Организация исправляет ошибки в отчетности без ретроспективного
пересчета (в текущем периоде). В случае изменения учетной политики
последствия таких изменений отражаются перспективно
Доходы и расходы в бухучете определяются по кассовому методу.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости
проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Финансовые вложения не переоцениваются.
Последствия изменений в учетной политике, связанных с переходом на
применение ФСБУ 5/2019, отражаются ретроспективно.
37
В рамках учетной политики предприятия элементы материально-
производственных запасов (МПЗ) квалифицируются к учету при стоимости
не превышающей 40 000 рублей за единицу. Для отражения износа и
устаревания нематериальных активов предусмотрен метод линейной
амортизации. При этом, расчет стоимости материалов ведется исходя из их
фактической себестоимости, с учетом на бухгалтерском счете 10
«Материалы¬. Сопутствующие затраты на транспортировку и заготовку,
возникающие в процессе приобретения материалов, включаются в их
конечную стоимость. При списании материалов с баланса используется
метод средней себестоимости для определения их стоимостной оценки.
Затраты на приобретение МПЗ, чья стоимость не превышает
установленный порог в 40 000 рублей, распределяются равномерно в
соответствии с линейным методом амортизации, исходя из периода их
полезного использования. В контексте оказания услуг прямые затраты не
делятся на незавершенные работы, а полностью уменьшают доходы за
соответствующий период.
Авансовые платежи по налогам рассчитываются и уплачиваются
ежемесячно, основываясь на трети предполагаемой прибыли предыдущего
квартала, согласно положениям статьи 286, пункта 2 Налогового кодекса РФ.
Для бухгалтерского учета кредитов и займов применяются счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам¬ и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам¬, где отражается задолженность по
основной сумме и начисленным процентам согласно срокам погашения,
определенным договорами.
Проценты по заемным средствам учитываются в составе прочих
расходов, включая случаи, когда они связаны с приобретением или
созданием инвестиционных активов.
Минимальный размер имущества компании, обеспечивающий
интересы кредиторов, определяется уставным капиталом, величина которого
38
фиксируется в учредительных документах на момент регистрации компании
и не зависит от долгов учредителей по вкладам. Любое изменение уставного
капитала отражается в учете сразу после государственной регистрации
соответствующих изменений в учредительных документах.
Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности,
которая не погашена в сроки, установленные договором, при этом срок
просрочки платежа составляет более 20 календарных дней, при условии, что
такая задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (залог,
задаток, поручительство, банковская гарантия или иные гарантии, выданные
контрагентом, которые по субъективному мнению комиссии, назначенной
приказом руководителя, могут быть приняты в качестве гарантии оплаты
задолженности).
2.2. Формирование отчёта о финансовых результатах в ООО
«Нижнеомский коммунальник¬
В ООО «Нижнеомский коммунальник¬ отчет о финансовых
результатах заполняется следующим образом.
Чтобы правильно отразить показатель выручки в финансовой
отчетности, используется общий годовой доход, который складывается из
операций по кредиту счета 90, подраздел «Выручка¬. Весь год на этом
субсчете фиксировались доходы от продаж, которые затем были сброшены в
конце года, 31 декабря, в процессе подготовки финансового баланса к
закрытию года. Таким образом, до момента «обнуления¬, выручка копилась в
течение всего года.
В разделе себестоимости продаж, который в ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ обозначен кодом 2120, учитываются все издержки,
связанные с приобретением сырья, товаров, материалов и прочих
необходимых ресурсов. Эти расходы напрямую влияют на стоимость
предоставляемых услуг. Отражение этих затрат в отчетности происходит на
39
основе их фактического начисления в бухгалтерском учете, независимо от
момента оплаты. Для заполнения строки «Себестоимость продаж¬
производится перенос годового оборота по дебету счета 90, подраздел
«Себестоимость продаж¬, где в течение года фиксировались расходы на
предоставление услуг компании.
При расчете себестоимости продаж из дебетового оборота вычитаются
коммерческие и управленческие расходы, отраженные в счетах 44 «Расходы
на продажу¬ и 26 «Общехозяйственные расходы¬ соответственно. Эти
операции в бухгалтерском учете отображаются проводками, где расходы на
продажу и управленческие затраты включаются в себестоимость через
соответствующие субсчета.
Валовая прибыль, код 2100, представляет собой разницу между
выручкой и себестоимостью продаж, показывая тем самым доходность от
основной деятельности компании.
Коммерческие расходы, код 2210, включают в себя все издержки,
связанные с реализацией услуг, такие как транспортные расходы и расходы
на рекламу. Эти затраты кумулятивно учитываются по дебету счета 44 в
течение месяца и в конце месяца переносятся в дебет счета 90, при этом по
счету 44 не формируется конечное сальдо. Таким образом, для заполнения
строки «Коммерческие расходы¬ берется общий годовой оборот по дебету
счета 90 в связке со счетом 44.
В структуре затрат ООО «Нижнеомский коммунальник¬ особое место
занимают управленческие расходы, отнесенные к коду 2220. Эти расходы не
связаны напрямую с предоставлением услуг компанией, но оказывают
влияние на их финальную стоимость. В их числе - издержки на аренду
помещений для офиса, заработную плату сотрудников управленческого
аппарата, а также расходы на правовую и консультационную поддержку.
Данные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы¬ и
ежемесячно переносятся в дебет счета 90 «Продажи¬, что позволяет отразить
годовую динамику управленческих расходов в контексте себестоимости
40
реализованных услуг. Важно отметить, что данный механизм учета
закреплен в учетной политике предприятия в соответствии с пунктом 20 ПБУ
№ 10/99.
Помимо этого, в отчетности ООО «Нижнеомский коммунальник¬
присутствует строка 2200, посвященная показателю «Прибыль (убыток) от
продаж¬, который служит мерилом эффективности основной деятельности
компании, исключая воздействие прочих доходов и расходов. Этот
показатель напрямую связан с результативностью работы организации.
Отдельная категория финансовой отчетности - это прочие доходы и
расходы, не относящиеся к основной деятельности компании, которые
фиксируются на счете 91 с разделением на субсчета 91.1 «Прочие доходы¬ и
91.2 «Прочие расходы¬. Также в отчетности выделяются строки по доходам
от участия в других организациях (2310), процентным доходам (2320) и
расходам (2330), а также прочим доходам и расходам (2340 и 2350
соответственно). Для расчета показателя «Прибыль (убыток) до
налогообложения¬ (строка 2300) к показателю прибыли от продаж
добавляются прочие доходы и вычитаются прочие расходы. Завершается
финансовая отчетность пунктом о текущем налоге на прибыль (2411) и
итоговым финансовым результатом, который отражается на счете 99
«Прибыли и убытки¬.
Если финансовый результат организации положительный (прибыль), то
он отражается на счете 99 по дебету и увеличивает капитал организации. В
случае, если финансовый результат отрицательный (убыток), то он
отражается на счете 99 по кредиту и уменьшает капитал организации. Прочие
доходы и расходы, которые также могут влиять на конечный финансовый
результат организации. В конце отчетного периода ООО «Нижнеомский
коммунальник¬ были сделаны записи, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерские записи по учету финансового результатов от обычных видов
деятельности в ООО «Нижнеомский коммунальник¬
41
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Д
К
Отражена выручка
от обычных видов
деятельности
62
90-1
11932
Списаны затраты
связанные с
обычными видами
деятельности
90-2
20
(13275)
Определён
финансовый
результат
(прибыль)
90.9
99
(1343)
Выручка от прочей деятельности формируется на 91.1 счете (Прочие
доходы), а бухгалтерские записи по данному счёту представлены в таблице
2.3. По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки¬ закрывают.
Последней записью декабря сумму чистой прибыли переносят с дебета счёта
99 в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)¬.
Сумму убытка списывают с кредита 99 счёта в дебет счёта 84.
Таблица 2.3
Бухгалтерские записи по учету финансового результата от прочих видов
деятельности в ООО «Нижнеомский коммунальник¬
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Д
К
Отражен доход от
прочих видов
деятельности
51,76 и т.д.
91-1
5892
Списаны расходы
от прочих видов
деятельности
91-2
51,66,67 и т.д.
(3279)
Определён
финансовый
результат (убыток)
99
91.9
2613
Бухгалтерские записи по отражению конечного финансового
результата представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по учёту конечного финансового результата в ООО
«Нижнеомский коммунальник¬
Содержание
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
42
операции
Д
К
Отражен убыток от
основного вида
деятельности
90-9
99
(1343)
Отражена прибыль
от прочих видов
деятельности
99
91-9
2613
Отражён налог на
прибыль
99
68
-
Отражена чистая
прибыль
99
84
1270
Порядок формирования отчёта о финансовых результатах в ООО
«Нижнеомский коммунальник¬ отражен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Порядок формирования отчёта о финансовых результатах ООО
«Нижнеомский коммунальник¬
Строка отчета
Счета бухгалтерского учета
Суммы за 2022 год, тыс.
руб.
Выручка (2110)
Д62 К90-1
11932
Расходы по обычной
деятельности (2120)
Д90-2
(13275)
Прочие доходы (2340)
Д51,76 и т.д. К91-1
5892
Прочие расходы (2350)
Д91-2 К51,66,67 и т.д.
(3279)
Налоги на прибыль
(доходы) (2410)
Д99 К68
0
Чистая прибыль (убыток)
(2400)
Д99 К84
1270
Как свидетельствуют данные таблицы 2.5, рассчитанные на основании
данных бухгалтерской отчетности ООО «Нижнеомский коммунальник¬,
чистая прибыль отчетного – 2022 года составила 1270 тыс. руб.