14
Цель заполнения данного документа - показать, как были рассчитаны
итоговые показатели [29]:
валовая прибыль (убыток);
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
чистая прибыль (убыток).
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются
для отражения в отчете о финансовых результатах нарастающим итогом с
начала года до конца отчетного периода. В отчете, все расходы и показатели,
которые имеют отрицательные значения, отражаются в круглых скобках.
Составляет отчет в тыс. руб.
В отчете о финансовых результатах информация группируется
следующим образом:
информация по основному виду деятельности;
информация о прочих доходах и расходах;
выведение общего финансового результата.
В (табл. 1.2) представлена группировка информации по основному виду
деятельности.
Таблица 1.2
Отчет о финансовых результатах (информация по формированию
финансового результата по основному виду деятельности) [17, c.76]
Наименование
Код
Характеристика
Выручка
2110
Оборот за отчетный период по кредиту счета
90 субсчет ∇Выручка∈. Берется без НДС и
акцизов
Себестоимость
2120
Данная строка включает затраты, связанные с
производством продукции или оказанием
услуг. Туда попадает сумма дебетовых
оборотов субсчёта 90.2 (Себестоимость
продаж) в корреспонденции с кредитом
счетов 20 (Основное производство), 23
(Вспомогательные производства), 29
(Обслуживающие производства и хозяйства),
15
Окончание табл.1.2
1
2
3
41 (Товары), 43 (Готовая продукция).
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Разница между доходами и расходами или
2110-2120
Коммерческие
расходы
2210
Все затраты по продвижению и сбыту
продукции, товаров, услуг. Включаются все
дебетовые обороты субсчёта 90.2 в
корреспонденции с кредитом счёта 44
(Расходы на продажу).
Управленческие
расходы
2220
Все расходы по управлению организацией в
целом, сюда попадают дебетовые обороты по
субсчёту 90.2 в корреспонденции с кредитом
счёта 26 (Общехозяйственные расходы).
Прибыль (убыток)
от продаж
2200
Данная строка формируется следующим
образом: 2100 – 2110-2120
У любого хозяйствующего субъекта могут возникнуть затраты, которые
никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов.
Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной
помощи. Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухгалтерском
учете для них предназначен специальный счёт 91 - Прочие доходы и расходы.
К нему открываются два субсчёта - 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие
расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы - по дебету 91.2.
В отчете о финансовых результатах информация распределяется
следующим образом, (см. табл.1.3).
Таблица 1.3
Отчет о финансовых результатах (информация по прочей деятельности)
Наименование
Код
Характеристика
Доходы от участия
в других
организациях
2310
Полученные дивиденды или средства от
продажи акций или доли в уставном
капитале. Информация складывается из
хозяйственных операций Д76 К 91
Проценты к
получению
2320
Доходы по депозитам или выданным займам
(Д 76,73 К 91)
Проценты к уплате
2330
Расходы по уплате процентов за полученные
кредиты, займы, облигации и.т.д. (Д91 К
16
Окончание табл.1.3
1
2
3
66,67)
Прочие доходы
2340
Оборот за отчетный период по кредиту счета
91 субсчет ∇Прочие доходы∈ за минусом
показателей по строкам ∇Доходы от участия
в других организациях∈ (2310) и ∇Проценты
к получению∈ (2320)
Прочие расходы
2350
Оборот за отчетный период по дебету счета
91 субсчет ∇Прочие расходы∈ за минусом
показателей по строке ∇Проценты к уплате∈
(2330)
Завершающий блок основной таблицы: в нём содержатся самые важные
для собственников сведения - результат деятельности и налог к уплате.
Информация в данном блоке формируется следующим образом, (см. табл. 1.4).
Таблица 1.4
Отчет о финансовых результатах (информация по формированию конечного
финансового результата)
Наименование
Код
Характеристика
Прибыль
(убыток) до
налогообложе
ния
2300
Разница между финансовым результатом по
текущей деятельности и прочей
к строке 2200 ∇Прибыль (убыток) от продаж∈
прибавить прочие доходы и вычесть прочие
расходы
стр.2200 + стр.2310 + стр.2320 - стр. 2330+ стр.2340
– стр.2350
Налог на
прибыль
2410
заполняют все налогоплательщики, как на ОСНО,
так на специальных режимах. Первые указывают
налог на прибыль из годовой декларации, вторые
— налог с дохода по УСН или ЕСХН.
Текущий
налог на
прибыль
2411
Налог на прибыль по данным налогового учета за
отчетный период
(данную строку не заполняют предприятия,
которые находятся на специальных режимах)
Отложенный
налог на
прибыль
2412
Величина, равная по сумме либо отложенному
налоговому активу, либо отложенному налоговому
обязательству
Прочее
2460
включают доходы или расходы, которые влияют
17
Окончание табл.1.4
1
2
3
на чистую прибыль, но не были учтены ранее
(суммовые разницы, санкции, торговый сбор, и
т.д.).
Чистая прибыль
(убыток)
2400
рассчитывается как разница между прибылью
(убытком) до налогообложения, налогом на
прибыль и прочими доходами/расходами:
Данный документ в составе бухгалтерской отчетности необходимо
предоставлять в ИФНС не позднее трех месяцев после окончания отчетного
года. Такое правило содержится в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 23 НК РФ и
в части 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ ∇О
бухгалтерском учете∈. По итогам 2023 года баланс, отчет о финансовых
результатах и приложения к ним следует сдать до 1 апреля 2024 года
включительно.
Таким образом, каждая хозяйствующая единица, независимо от
масштабов деятельности ежегодно формирует бухгалтерскую отчетность, в
состав которой и входит отчет о финансовых результатах. Данный документ
показывает все доходы и расходы бизнеса и прибыль или убыток от
деятельности. Заполнение отчета - важная задача, так как им интересуются не
только контролирующие органы, но и учредители, инвесторы, банки и другие
лица, которые заинтересованы в реальных показателях бизнеса. Заполнение
данного документа осуществляется на основании определенных принципов,
без которых не достигнуть достоверности указанных сведений в отчете.
1.3. Методика анализа отчета о финансовых результатах с целью
использования в оценке деятельности организации
Отчет о финансовых результатах используют для проведения анализа и
оценки деятельности предприятия. Данная форма бухгалтерской отчётности
обладает широкими аналитическими возможностями.
18
Основная цель анализа отчета о финансовых результатах, по
представлению Н.А. Казаковой заключается в выявлении резервов роста
прибыли на основе оценки состава, динамики и структуры доходов и расходов
компании [21, c.64].
Обзор литературы по данному вопросу (Н.В. Ивановой [20], Н.А.
Грачевой [19], Е.В. Королевой [23], Ю.И. Сигидова [25], Н.А. Казаковой [21],
М.М. Басовой [13]) показывает, что применяют различные методы и методики
анализа отчета о финансовых результатах. На рисунке 1.3 представлены
некоторые варианты.
Рис.1.3. Различные подходы к анализу отчета о финансовых результатах
В целом представленные варианты идентичны, существуют
определенные различия и детализация различных показателей, например, Н.А.
Казакова акцент делает только на анализ доходов, расходов и финансовые
результаты. Не рассчитывает показатели рентабельности, деловой активности,
не использует методы факторного анализа в то время, как Ю.И. Сигидов, Н.А.
Грачева и Е.В. Королева в своих методиках используют данные
Н.А. Грачева
• анализ доходов и расходов;
• анализ формирования и использования
прибыли;
• анализ рентабельности;
• анализ деловой активности
Е.В. Королева
• анализ уровня, динамики и структуры
финансовых результатов деятельности
организации;
• факторный анализ прибыли;
• анализ безубыточности объема
производства и продажи продукции;
• анализ деловой активности;
• анализ уровня самофинансирования;
• анализ рентабельности
Ю.И. Сигидов
• анализ динамики финансовых
результатов, влияние факторов на их
изменение;
• оценка рентабельности, факторный
анализ;
• анализ безубыточности;
• оценка воздействия финансового
рычага
Н.А. Казакова
• анализ доходов и расходов компании;
• анализ финансовых результатов
19
коэффициенты. Ю.И. Сигидов и Е.В. Королева также предлагают определять
и точку безубыточности.
Совершенно очевидно, что большинство специалистов в ходе
проведения анализа отчета о финансовых результатах уделяют внимание
расчету финансовых коэффициентов. Можно предположить, что их
аналитическая ценность подтверждается широким использованием в мировой
практике и тем, что в зарубежных странах имеются специальные издания, в
которых публикуются статистические сводки по этим показателям.
Наряду с коэффициентным методом, применяют:
горизонтальный и вертикальный методы анализа. На наш взгляд,
указанные варианты наиболее информативны, когда информация
сопоставляется за определенный интервал времени, где можно отследить
динамику происходящих явлений.
При горизонтальном методе анализа отчета о финансовых результатах
каждую позицию сравнивают с предыдущим периодом. Вертикальный анализ
позволяет определить структуру показателей отчетности и выявить, какие
показатели занимают меньший удельный вес в отчете.
В (табл.1.5) представлен примерный формат вертикального и
горизонтального анализа отчета о финансовых результатах.
Таблица 1.5
Примерный формат таблицы для анализа финансовых результатов
Наимен
ование
статей
Анализируемый период
Отклонения
Темп
прироста/с
нижения,
%
Начало
года
Конец
года
Начало
года
Конец
года
Тыс.руб.
%
%
Тыс.
руб
%
1
2
3
4
5
6 =
(3-2)
7 =
(5-4)
8 =
(6/2)*100
ХХХ
Итого
100
100
Данные (табл.1.5) позволяют сделать вывод о воздействии на
20
отклонение суммы прибыли до налогообложения изменений величин
источников ее формирования: прибыли от продаж и прибыли от прочей
деятельности.
факторный анализ. Данный метод подходит для изучения
различных факторов на результативный показатель, при помощи
детерминированных приемов исследования. При анализе финансовых
результатов достаточно часто осуществляют факторный анализ чистой
прибыли. Факторный анализ чистой прибыли начинается с группировки всех,
оказывающих влияние на её величину, факторов.
Чистая прибыль определяется по следующему алгоритму (1.1):
ЧП = В , СС , КР , УР + ПД , ПР , НП (1.1)
где ЧП – чистая прибыль организации;
В – выручка;
СС- себестоимость;
КР и УР – коммерческие и управленческие расходы;
ПД – прочие доходы;
ПР – прочие расходы
НП – налог на прибыль
Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ЧП) в отчетном
периоде в сравнении с аналогичным отрезком предыдущего года проводится
по следующей формуле:
∆ЧП = ∆В + ∆СС + ∆КР + ∆УР + ∆ПД + ∆ПР – ∆СНП (1.2)
где ∆В - изменение выручки;
∆СС - изменение себестоимости и т. д. (изменение остальных факторов,
влияющих на прибыль);
Δ КР и Δ УР – изменение коммерческих и управленческих расходов;
Δ ПД и Δ ПР – изменение прочих доходов и расходов;
21
∆СНП - изменение текущего налога на прибыль, скорректированного на
отложенные налоговые активы (ОНО) и обязательства (ОНО).
Итак, исследование всех факторов и показателей, влияющих на
прибыль, позволяет выявить потенциальные резервы прибыли, на основе
оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.
метод финансовых коэффициентов происходит на основе расчета
отношений данных бухгалтерской отчетности, определение взаимосвязей
показателей.
Среди основных коэффициентов, которые рассчитывают на основании
отчета о финансовых результатах является рентабельность и деловая
активность.
Расчет показателей рентабельности схематично представлен на рисунке
1.4.
Рис.1.4. Показатели рентабельности деятельности [19, 23]
Расчет показателей деловой активности приведен на рисунке 1.5.
• Рч= (Чистая прибыль / Выручка) х 100%
• данный показатель определяет эффективность деятельности предприятия
в целом
Чистая рентабельность
• Рп = (Прибыль от продаж / Выручка) х 100%
• определеяет эффективность ведения текущей деятельности предприятия
Рентабельность продаж
• Рзк/ск (Чистая прибыль / Средняя стоимость заемного капитала
(собственного капитала) х 100%
• показывает эффективность использования заемного и собственного
капитала
Рентабельность заемного и собственного капиталов
• Ра = (Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) х 100%
• показывает эффективность использования активов предприятием
Рентабельность активов
• Рз = (Прибыль от продаж / Совокупные затраты) х 100%
• показывает, сколько копеек прибыли от продаж приходится на 1 рубль
расходов на производство и продажу продукции, товаров, работ или услуг.
Рентабельность затрат
22
Рис.1.5. Некоторые показатели деловой активности [19, 23]
Необходимо сказать, что указанные показатели комплексно отражают
степень эффективности использования различного рода ресурсов
хозяйствующего субъекта.
Некоторые авторы предлагают рассчитывать показатели, которые
отражают качественные показатели уровня управления финансово-
хозяйственной деятельностью компании. Данные приведены на рисунке 1.6.
Рис.1.6. Качественные показатели уровня управления финансово-
хозяйственной деятельностью компании [21, с. 64]
Первая группа коэффициентов предполагает, что чем меньше данный
• КобА = Выручка / Средняя стоимость активов;
• Период одного оборота = 365/Коба
Оборачиваемость активов
• КобДЗ/КЗ = Выручка / средняя стоимость дебиторской (кредиторской)
задолженности
• Период одного оборота: 365/Коб ДЗ/КЗ
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности
• Коб СК = Выручка / Средняя стоимость собственного капитала
• Период одного оборота: 365 / КобСК
Оборачиваемость собственного капитала
• Кр/д = Р/Д - отражает расходы приходящиеся на 1 руб. доходов
• от обычных видов деятельности: Кр/д = Роб/Доб - отражает долю полной
себестоимости к выручке
• от прочей деятельности: Кр/д проч=Рпроч/Дпроч - отражает долю прочих
расходов в прочих доходах
Коэффициент соотношения расходов к доходам
• КД/р = Д/Р - отражает доходы предприятия, приходящиеся на 1 руб.
расходов
• от обычных видов деятельности;Кд\р = Доб/Роб - доходы на один руб.
расходов
• от прочей деятельности Кд/р проч = проч/Р проч- доходы от прочих
видов деятельности на 1 руб. расходов от прочих видов
Коэффициент соотношения доходов к расходам
23
коэффициент, тем больше прибыль предприятия от обычных видов
деятельности. Большое значение данного коэффициента требует оптимизации
расходов. Вторая группа коэффициентов, напротив, должна превышать 1, что
будет свидетельствовать о преобладании доходов.
Резюмируем полученные данные, можно сделать следующие выводы:
финансовый результат является главным критерием оценки ведения
хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или
убытка. С помощью анализа финансового результата можно определить,
насколько прибыльным является дело. Поэтому изучение данных показателей
наиболее существенно для исследования, так как рост значений финансовых
результатов не только укрепляет позиции предприятия, но и стимулирует
поток инвестиций. В настоящее время разработано значительное количество
разнообразных методик для осуществления анализа итоговых результатов
деятельности хозяйствующего субъекта, но максимальный эффект от анализа
достигается при сочетании различных методик и методов.
Отчет о финансовых результатах формируется в составе бухгалтерской
отчетности. Является одной из основных форм. Данный документ показывает
все доходы и расходы бизнеса и прибыль или убыток от деятельности.
Заполнение отчета - важная задача, так как им интересуются не только
контролирующие органы, но и учредители, инвесторы, банки и другие лица,
которые заинтересованы в реальных показателях бизнеса. Заполнение данного
документа осуществляется на основании определенных принципов, без
которых не достигнуть достоверности указанных сведений в отчете.