34
отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала год, за год и.т.д.
Представим в качестве примера, (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Схема закрытия счетов в ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈
План действий
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Обнулен остаток субсчета 90.1
90.1
90.9
Обнуление остатков по другим счетам
90.9
90.2, 90.3, 90.8
Перенос сальдо субсчета 90.9 на счет 99
Показана прибыль
90.9
99
После выполнения этих хозяйственных операций конечное сальдо на
субсчете 90.9 должно равняться нулю, а счет 90 закрыт. В начале следующего
года бухгалтер открывает его с нулевым сальдо и начинает учет с ∇чистого
листа∈.
Финансовый результат по текущей деятельности в ООО ∇ТЮБИНГ-
ТРАНС∈ отражен в учете Д90.9К99.
Прибыль от продаж формируется по строке 2200 в результате
следующих действий: 24927041,02 руб. (строка ∇Валовая прибыль∈) -
15916443,65 руб. (строка ∇Управленческие расходы∈) = 9010597,37 тыс. руб.
или 9011 тыс. руб.
Таким образом, на отчетную дату ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ имеет
прибыль по основному виду деятельности в объёме 9011 тыс. руб.
В ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ помимо основного вида деятельности,
присутствуют операции по прочей деятельности в виде:
процентов по депозиту – 223393,96 руб.;
процентов по займам сотрудников - 3 561,46 руб.
Поэтому по строке 2320 ∇Проценты к получению∈ отражается сумма 227
тыс. руб.
Расходы по уплате процентов за полученные долгосрочные кредиты и
займы в размере 7165425,48 руб. (7165 тыс. руб.) отражаются в отчете по
35
финансовым результатам, по строке 2330 ∇Проценты к оплате∈.
Прочие доходы организации в отчете о финансовых результатах
отражаются по строке 2340. На конец 2022 года объём прочих доходов
составляет 2365 тыс. руб. В составе прочих доходов, которые отражаются на
счете 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ фиксируются следующие операции:
оценочные обязательства по оплате труда – 2210279,54 руб.;
прочие внереализационные доходы и расходы – 4807,08 руб.;
реализация прочего имущества – 194783,40 руб.
Прочие расходы отражаются по строке 2340. На конец 2022 года
составляют 1914 тыс. руб. В состав прочих расходов ООО ∇ТЮБИНГ-
ТРАНС∈ входят следующие расходы:
исправительные записи по операциям прошлых лет;
прочие внереализационные расходы;
расходы на услуги банка;
штрафы, пени и неустойки к получению и др.
Например, у компании ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ открыт расчётный
счёт в ПАО ∇Промсвязьбанк∈. За расчётно-кассовое обслуживание банк
взимает плату. Данные операции учитываются в составе прочих расходов и
сопровождаются следующей записью – Д91.2 К60.1.
Обобщая данные по прочей деятельности, можно сказать, что для этих
целей применяется счет активно-пассивный 91 ∇Прочие доходы и расходы∈.
По дебету счета 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ учитывается расход, по
кредиту счета учитываются прочие доходы.
В существующей практике ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ к данном счету
используются следующие субсчета: 91.1 ∇Прочие доходы∈, 91.2 ∇Прочие
расходы∈, 91.9 ∇Сальдо прочих доходов и расходов∈.
Записи по этим субсчетам (91.1 ∇Прочие доходы∈ и 91.2 ∇Прочие
расходы∈) в ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ производит накопительно в течение
отчётного периода. Сальдо определяется ежемесячным сопоставлением
36
дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1.
Данное сальдо списывается на счёт 99 ∇Прибыли и убытки∈ ежемесячно.
Закрытие данного счета в компании осуществляется следующим
образом, (см. табл. 2.6).
Таблица 2.6
Закрытие счета 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ в компании ООО ∇ТЮБИНГ-
ТРАНС∈, тыс. руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
Хозяйственные операции
Комментарии
91.1
91.9
По окончании года закрытие счета 91.1
2637
91.9
91.2
По окончании года закрытие субсчета
91.2
9124
В ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ при закрытии счета 91 ∇Прочие доходы и
расходы∈ образовался убыток в размере 6487 тыс. руб., соответственно,
главный бухгалтер формирует следующую хозяйственную запись Дебет счета
99 Кредит счета 91.9.
Формирование прибыли до налогообложения осуществляется по
следующей схеме: Строка 2200 ∇Прибыль (убыток) от продаж∈ + строка 2320
∇Проценты к получению∈ + строка 2340 ∇Прочие Доходы∈ - строка 2350
∇Прочие расходы∈ = 9011 тыс. руб.+ 227 тыс. руб. – 7165 тыс. руб. + 2365 тыс.
руб. - 1914 тыс. руб. = 2524 тыс. руб.
Строка 2410 - это ∇Текущий налог на прибыль∈. По данной строке
отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на
прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). На конец
2022 года текущий налог на прибыль составляет 599 тыс. руб.
Чистая прибыль отражается по строке 2400. Расчёт осуществляется
следующим образом: 2524 (строка 2300 ∇Прибыль до налогообложения∈) –
599(строка ∇Текущий налог на прибыль∈) = 1925 тыс. руб. Последней
37
операцией главный бухгалтер включает указанную сумму в состав
нераспределенной прибыли, (табл.2.7).
Таблица 2.7
Списание финансового результата
Дебет
Кредит
Операция
Комментарии
99
84
Списана чистая (нераспределенная)
прибыль 2022 года
= 1925 тыс. руб.
Таким образом, осуществляется формирование финансового результата
в ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈.
Итак, учет финансовых результатов ведется путем выведения
финансового результата по основной и прочей деятельности. В этом случае
для учета доходов и расходов используется счет 90 ∇Продажи∈ и счет 91
∇Прочие доходы и расходы∈. Все факты хозяйственной жизни по учету
доходов и расходов оформляются на основании первичных учетных
документов. Синтетический и аналитический учёт доходов и расходов ведётся
в соответствии с действующей нормативной базой и учётной политикой
организации. Учет в компании автоматизирован, поэтому хозяйственные
операции формируются в автоматическом режиме.
Используя данные отчета, проведем анализ финансовых результатов,
(см. табл.2.8).
Таблица 2.8
Анализ финансовых результатов предприятия за 2020-2022 гг.
Наименование
2020
2021
2022
Абсолютное
отклонение
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
2021 к
2020
2022 к
2021
Выручка, в.т.ч
120892
100
145234
100
163526
100
24342
18292
- разгрузочно-
погрузочные
работы
64290
53,18
86756
59,74
104122
63,67
22466
17366
- хранение
56602
46,82
58478
40,26
59404
36,33
1876
-6,556
Себестоимость
106296
87,93
116602
80,29
138599
84,76
10306
21997
Валовая
прибыль
14596
12,07
28632
19,71
24927
15,24
14036
-3705
38
Управленчески
е расходы
12624
10,44
12199
8,4
15916
9,73
-425
3717
Прибыль от
продаж
1972
1,63
16433
11,31
9011
5,51
14461
-7422
Проценты к
получению
75
0,06
185
0,13
227
0,14
110
42
Проценты к
уплате
5572
4,61
5143
3,54
7165
4,38
-429
2022
Прочие доходы
8774
7,26
249
0,17
2365
1,45
-8525
2116
Прочие
расходы
3446
2,85
4641
3,2
1914
1,17
1195
-2727
Прибыль до
налогообложен
ия
1803
1,49
7083
4,88
2524
1,54
5280
-4559
Налог на
прибыль
486
0,4
1525
1,05
599
0,37
1039
-926
Чистая
прибыль
1267
1,05
5558
3,83
1925
1,18
4291
-3633
По данным (табл. 2.8), видно, что максимальная выручка была получена
в 2021 году, в этот период ее прирост составил 24342 тыс. руб. За аналогичный
период 2022 года выручка компании увеличилась на 18292 тыс. руб.
Увеличение выручки происходит как за счет наращивания клиентской базы,
так и за счет повышения тарифов на оказываемые услуги.
Основной доход компания получает за счет оказания погрузочно-
разгрузочных работ. Выручка за счет данного направления в 2021 году
увеличилась на 22466 тыс. руб., в 2022 году на 17366 тыс. руб. А вот за счет
второго направления выручка, напротив, снижается.
Помимо выручки, увеличивается и расходная часть, правда, в 2021 года
совокупные затраты (себестоимость и управленческие расходы) компании
увеличились на 9881 тыс. руб., а в 2022 году на 25714 тыс. руб., что
обусловлено увеличением входных цен, повышением расходов на ГСМ,
оплату труда работников, соответственно, и увеличиваются страховые
отчисления. Такая динамика не позволяет в полной мере наращивать прибыль
по текущей деятельности, в результате она снижается относительно 2021 года
на 7422 тыс. руб.
Компания также ведет и прочую деятельность, но даже за счет нее
39
чистая прибыль компании не увеличивается, относительно 2021 года
сокращается на 3633 тыс. руб., о чем свидетельствует рисунке 2.5.
Рис.2.5. Изменение чистой прибыли за 2020-2022 гг., тыс. руб.
Таким образом, представленные данные в (табл.2.8) также позволяют
говорить и о том, что управление затратами в 2022 году менее эффективно, так
как увеличивается удельный вес себестоимости и управленческих расходов,
при этом снижается доля валовой прибыли и прибыли от продаж. Кроме того,
на фоне снижение доли прибыли от продаж в операционной деятельности
отмечается факт увеличения прочих доходов (проценты к уплате). Как
правило, снижение доли прибыли от продаж и увеличение доли расходной
части говорит о неправильной стратегии.
Дополним анализ финансовых результатов анализом доходов и
расходов. Данные представлены в (табл.2.9).
Таблица 2.9
Анализ доходов и расходов предприятия за 2020-2022 гг., тыс.руб
Показатели
Исследуемый период
Структура, %
2021 /
2020
2022 /
2021
2020
2021
2022
2020
2021
2022
Доходы, всего:
129741
145668
166118
100
100
100
15927
20450
Выручка
120892
145234
163526
93,18
99,70
98,44
24342
18292
Проценты к
получению
75
185
227
0,06
0,13
0,14
110
42
Прочие доходы
8774
249
2365
6,76
0,17
1,42
-8525
2116
Расходы, всего:
128424
140110
164193
100
100
100
11686
24083
Себестоимость
106296
116602
138599
82,77
83,22
84,41
10306
21997
1267
5558
1925
0
2000
4000
6000
2020 2021 2022
Чистая прибыль
40
Коммерческие и
управленческие
расходы
12624
12199
15916
11,88
10,46
11,48
-425
3717
Проценты к
уплате
5572
5143
7165
4,34
3,67
4,36
-429
2022
Прочие расходы
3446
4641
1914
2,68
3,31
1,17
1195
-2727
Налог на
прибыль и иные
платежи
486
1525
599
0,38
1,09
0,36
1039
-926
Коэффициент
соотношения
доходов к
расходам
1,01
1,04
1,01
х
х
х
-0,03
0,03
- по текущей
деятельности
1,02
1,13
1,06
х
х
х
0,11
-0,07
- по прочей
деятельности
0,93
0,04
0,27
х
х
х
-0,89
0,23
По данным (табл.2.9) видно, что совокупные доходы компании
увеличились на 20450 тыс. руб. за последний год, это больше, чем за
аналогичный период 2021 года.
Доходы компании увеличиваются в основном за счет основной
деятельности, о чем свидетельствует доля выручки в совокупных доходах, см.
рисунок 2.6.
Доля прочих доходов незначительна, причем такая тенденция
сохраняется на протяжении трех лет.
Совокупные расходы увеличиваются в 2021 году на 11686 тыс. руб., а за
аналогичный период 2022 года на 24083 тыс. руб. И это происходит за счет
расходов по основному виду деятельности, так как в 2022 году сокращаются
прочие расходы (-2727 тыс. руб.) и расходы, связанные с уплатой налога на
прибыль (926 тыс. руб.).
41
Рис.2.6. Структура доходов компании в 2022 году, %
Наибольший удельный вес в совокупных расходах приходится на
себестоимость. Доля данной статьи варьируется на протяжении трех лет в
диапазоне от 82,77% до 84,41%. Значительная часть приходится на
управленческие расходы. Доля прочих расходов в совокупности не превышает
5,82%.
Коэффициент соотношения доходов к расходам на протяжении трех лет
превышает 1, это свидетельствует о том, что получаемые доходы покрывают
имеющиеся расходы. Если рассматривать доходы и расходы по видам
деятельности, то имеющиеся доходы по текущей деятельности также
покрывают все затраты, а вот по прочей деятельности доходы ниже, чем
имеющиеся расходы, иными словами, прочая деятельность убыточна.
Далее, определим характер затрат по основному виду деятельности ООО
∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈, (см. табл.2.10)
Таблица 2.10
Расчет коэффициента реагирования затрат
Наименование
2020
2021
2022
Темп роста, %
2021 к
2020
2022 к
2021
Объем реализации,
тыс.руб
120892
145234
163526
120,14
112,59
98,44
0,14
1,42
2022
Выручка Проценты к получению Прочие доходы
42
Совокупные затраты
организации, тыс.руб.
118920
128801
154515
108,31
119,96
Коэффициент
реагирования затрат
х
0,90
1,07
х
х
Уровень затрат на 1
руб. выручки
0,98
0,89
0,94
90,16
106,54
Интерпретация полученных результатов приведена в (табл.2.11).
Таблица 2.11
Интерпретация полученных результатов
Коэффициент
реагирования
Характер затрат
предприятия
2021
2022
K=0
постоянные
0 <K<1
дигрессивные
0<0,90<1
K=1
пропорциональные
K>1
прогрессивные
1,07>1
Итак, затраты ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ в 2021 г. дигрессивные, к
концу 2022 г. ситуация ухудшается, и затраты становятся прогрессивными, то
есть темпы роста затрат увеличиваются более интенсивными темпами, чем
доходы предприятия.
Затраты ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ имеют значительный удельный вес
в выручке, причем такая тенденция сохраняется на протяжении трех лет, о чем
свидетельствует рисунок 2.7.
Рис.2.7. Изменение уровня затрат предприятия с 2020 г. по 2022 г.
0,98
0,89
0,94
0,8
0,85
0,9
0,95
1
2020 2021 2022
Уровень затрат
43
Для получения одного руб. выручки требуется затратить 0,94 коп. При
таком удельном весе затратной части компания не имеет практически
возможность наращивать прибыль.
Финансовые результаты деятельности ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈
возможно оценить не только при помощи абсолютных показателей, но и при
помощи относительных показателей, а именно за счет расчета показателей
рентабельности.
Показатели рентабельности приведены в (табл.2.12).
Таблица 2.12
Показатели рентабельности ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ в период с 2020-2022
гг., %
Показатели рентабельности
2020
2021
2022
Изменение
%
%
%
2021 к
2020
2022 к
2021
Рентабельность активов
2,39
7,20
2,25
4,81
-4,95
Рентабельность собственного
капитала
-1,98
-9,18
-3,38
-7,20
5,80
Рентабельность заемного капитала
0,86
4,03
1,35
3,17
-2,68
Рентабельность продаж
1,63
11,31
5,51
9,68
-5,80
Конечная (чистая) рентабельность
1,05
3,83
1,18
2,78
-2,65
Рентабельность затрат
1,66
12,76
5,83
11,10
-6,93
По данным (табл.2.12), видно, что эффективность использования
ресурсов компанией в 2022 году снижается.
Представленный расчет позволяет говорить о менее эффективном
использовании активов предприятием ООО ∇ТЮБИНГ-ТРАНС∈ в 2022 году
(относительно 2021 года), что обусловлено сокращением чистой прибыли.
Снижается эффективность в использовании собственного капитала и
заемного. Рентабельность собственного капитала на протяжении трех лет
имеет отрицательные показатели, а связано это с наличием убытков прошлых
лет, то есть инвестиции учредителей в этом периоде не оправданны, кроме
того, полученные значения ниже ставки рефинансирования.
Рентабельность заемного капитала снижается только в 2022 году, по