26
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в
результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после
отчетной даты;
- объявление годовых дивидендов по результатам деятельности
акционерного общества за отчетный год;
- действия органов государственной власти (национализация).
Информация о таких событиях подлежит раскрытию в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в
отчетном периоде никакие записи в синтетическом и аналитическом учете не
производятся.
Если организация планирует прекратить часть финансово-хозяйственной
деятельности, то при составлении бухгалтерской отчетности такая информация
должна быть раскрыта не только с учетом ПБУ 7/98 «События после отчетной
даты», но и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [4].
Таким образом, ведение бухгалтерского учета любого хозяйствующего
субъекта, регламентируется целым перечнем нормативных актов
бухгалтерского учета, которые устанавливают принципы, правила и способы
ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях,
регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета
активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь
рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.
1.3 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Финансовый анализ – это система определенных знаний, связанная с
исследованием финансового положения предприятия и его финансовых
результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных
факторов на основе данных финансовой отчетности. Финансовая отчетность
27
является информационной базой финансового анализа.
Источники информации для проведения финансового анализа [20, c. 89]:
1) Бухгалтерский баланс (форма 1) – это единая система данных. Баланс
составляется на основе данных финансового учета, с целью предоставления
внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом
положении предприятия.
Бухгалтерский баланс составляется за год с поквартальной разбивкой, в
случае необходимости бухгалтерский баланс может составляться ежемесячно.
В бухгалтерском балансе должны быть представлены данные, необходимые для
достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия,
финансовых результатах и изменениях в его финансовом положении, при этом
должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в
финансовой отчетности. Предприятие при составлении бухгалтерского баланса
обязано придерживаться в обязательном порядке норм и правил, определенных
в положении «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов [5]:
1. Внеоборотные активы – стоимость основных фондов, долгосрочные
финансовые вложения, нематериальные активы, незавершенное строительство.
2. Оборотные активы – запасы сырья и материалов (готовая продукция,
незавершенное производство), дебиторская задолженность до 1 года и свыше
12 месяцев, налог на добавленную стоимость (НДС), денежные средства,
краткосрочные финансовые вложения, прочие оборотные активы.
3. Капитал и резервы – уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
4. Долгосрочные займы и кредиты – займы и кредиты.
5. Краткосрочные займы – кредиторская задолженность (бюджеты всех
уровней, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность
поставщикам, задолженность персоналу и прочая кредиторская
задолженность).
При анализе бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на
28
дебиторскую и кредиторскую задолженность.
2) Отчет о финансовых результатах (форма 2) – состоит из следующих
составляющих: Выручка – Себестоимость = Валовая прибыль –
Управленческие расходы – Коммерческие расходы = Прибыль от реализации –
(Прочие расходы + Прочие доходы) = Прибыль до налогообложения – Налог на
прибыль = Чистая прибыль
3) Отчет о движении денежных средств (форма 3) – в этой форме
отчетности учитывается приход и расход денежных потоков, позволяет оценить
эффективность вложенных денежных средств.
4) Структура капитала (форма 4) – ведется учет имеющегося капитала на
предприятии, учитывается новая эмиссия акций, переоценка основного
капитала и нераспределенная прибыль.
5) Приложение к бухгалтерскому балансу – учитывается стоимость
основных фондов, сумма прибывшего и выбывшего имущества и амортизация.
Здесь учитываются затраты по каждому элементу: материальные затраты;
затраты на оплату труда; отчисления во внебюджетные фонды; амортизация;
прочие затраты.
Основные методы финансового анализа и интерпретации отчетности [15,
c. 120]:
1) Чтение отчетности – это изучение абсолютных показателей,
представленных в отчетности, посредством чтения отчетности определяется
имущественное положение предприятия, его краткосрочные и долгосрочные
инвестиции, положение в физические и финансовые активы;
2) Горизонтальный анализ – позволяет определить абсолютные и
относительные изменения различных статей отчетности по сравнению с
предшествующим периодом.
3) Вертикальный анализ – проводится с целью выявления удельного веса
отдельных статей отчетности, в общем итоге показателей.
4) Сравнительный анализ – в данном анализе проводится сравнение со
среднестатистическими, среднеотраслевыми данными, с конкурентами, с
29
рекомендуемыми значениями и т. д.
5) Факторный анализ – позволяет выявить факторы, оказывающие
влияние на изменение показателей (внутренние и внешние факторы).
6) Трендовый анализ – основан на расчете относительных отклонений
показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года, для которого все
показатели принимаются за 100%.
7) Метод финансовых коэффициентов – описывает финансовые
пропорции между различными статьями отчетности. Финансовые
коэффициенты являются основным средством для проведения финансового
состояния предприятия.
Качество финансового анализа зависит от применяемой методики,
достоверности данных финансовой отчетности и компетентности работника,
проводившего анализ и принимающего управленческое решение.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия следует
начинать с анализа основных средств (фондов).
При выполнении анализа использования основных производственных
фондов необходимо решить следующие задачи [17, c. 67]: изучить структуру и
состав основных фондов; проанализировать движение основных
производственных фондов; оценить техническое состояние фондов, степень их
обновления и технического совершенства; определить эффективность
использования основных производственных фондов; проанализировать рабочие
машины и оборудование;
Анализ движения и технического состояния основных фондов,
проводится по данным бухгалтерской отчетности формы №5.
Методика анализа движения и технического состояния основных фондов
представлена в таблице 2.
Коэффициенты обновления и выбытия отражают интенсивность
обновления и выбытия основных фондов из сферы производства.
Далее необходимо провести анализ использования технологического
оборудования. Для этого рассчитываются коэффициенты экстенсивной и
30
интенсивной загрузки оборудования.
Таблица 2 – Методика анализа движения и технического состояния основных
фондов.
Показатель
Формула
Показатели движения основных средств
Коэффициент
обновления
Стоимость поступивших основных фондов / Стоимость основных фондов на
конец года
Срок обновления
Стоимость основных фондов на начало года / Стоимость поступивших
основных фондов в течение года
Коэффициент
выбытия
Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных фондов на
начало года
Коэффициент
прироста
Стоимость основных фондов на конец года / Стоимость основных фондов на
начало года
Показатели технического состояния основных средств
Коэффициент
износа
Сумма износа основных фондов / Первоначальная стоимость основных
фондов
Коэффициент
годности
Остаточная стоимость основных фондов / Первоначальная стоимость
основных фондов
Источник: [20, c. 89]
Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования рассчитывается по
следующей формуле (1) [22, c. 90]:
К
экст
= Т
факт
/ Т
план
, (1)
где Т
факт
– время, фактически отработанное оборудованием за анализируемый
период; Т
план
– время, которое должно было отработать оборудование по плану
за анализируемый период.
Коэффициент интенсивной загрузки оборудования рассчитывается по
следующей формуле (2) [22, c. 93]:
К
инт
= ТП
факт
/ ТП
план
, (2)
где ТП
факт
– стоимость товарной продукции, фактически произведенной
оборудованием за анализируемый период;
ТП
план
– стоимость товарной продукции, которая должна быть
произведена оборудованием по плану за анализируемый период.
Сводным показателем, характеризующим экстенсивное и интенсивное
31
использование оборудования, является коэффициент интегральной загрузки,
который рассчитывается по следующей формуле (3) [22, c. 98]:
К
интегр
= К
экст
× К
инт
, (3)
где К
экст
- коэффициент экстенсивной загрузки;
К
инт
- коэффициент интенсивной загрузки.
Если все эти три коэффициента незначительно больше или равны
единице, то оборудование на предприятии используется эффективно.
Обобщающие показатели, характеризующие использование основных
производственных фондов представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Методика анализа эффективности использования основных фондов
Показатель
Формула
Фондоотдача
Выручка / Среднегодовая стоимость основных фондов
Фондоемкость
Среднегодовая стоимость основных фондов / Выручка
Фондовооруженность
Среднегодовая стоимость основных фондов / Среднесписочная
численность персонала
Фондорентабельность
(Прибыль от продаж (или Чистая прибыль) / Среднегодовая стоимость
основных фондов) × 100%
Источник: [26, c. 102]
Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого
рубля, вложенного в основные средства, т.е. насколько эффективно это
вложение средств.
Фондоемкость показывает, какая сумма основных средств приходится на
каждый рубль готовой продукции. Чем меньше этот показатель, тем
эффективнее используется оборудование предприятия. Уменьшение показателя
во времени является положительной тенденцией в развитии предприятия.
Фондовооруженность показывает, каким количеством работающим
вооружены основные фонды.
Фондорентабельность показывает размер прибыли, приходящейся на
единицу стоимости основных производственных средств предприятия.
Проанализировав основные средства предприятия, следует перейти к
32
анализу оборотных средств.
Основные задачи анализа оборотных средств [15, c. 145]:
- изучение изменения состава и структуры оборотных средств
(соотношение между отдельными элементами оборотных средств);
- анализ эффективности использования оборотных средств.
Для оценки состава и структуры оборотных средств необходимо
проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса.
Методика проведения анализа эффективности оборотных средств
представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Методика анализа эффективности оборотных средств
Показатель
Формула
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
Выручка / Средняя величина оборотного капитала
Продолжительность оборота
оборотных средств
(Средняя величина оборотного капитала × 365 дней) / Выручка
Коэффициент загрузки
оборотных средств
Средняя величина оборотного капитала / Выручка
Коэффициент оборачиваемости
запасов
Выручка / Средняя величина запасов
Продолжительность оборота
средств в запасах
(Средняя величина запасов × 365 дней) / Выручка
Источник: [26, c. 106]
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает
количество оборотов, совершаемым оборотным капиталом за определенный
период, и характеризует объем продажи продукции на один рубль, вложенный
в оборотные средства.
Коэффициент загрузки оборотных средств – показатель, обратный
коэффициенту оборачиваемости, используется для планирования и показывает
величину оборотных средств на один рубль реализованной продукции.
Коэффициент оборачиваемости запасов – характеризует количество
оборотов, которое могут совершить запасы в течение анализируемого периода.
Оптимальная величина оборачиваемости запасов составляет 5-10 оборотов в
год. Ключевой характеристикой структуры баланса, определяющей
33
платежеспособность организации, выступает ликвидность.
Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности баланса
представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности
баланса
Актив
Условия
Пассив
А1 – Наиболее ликвидные активы
(денежные средства организации и
краткосрочные финансовые вложения)
А1 >= П1
П1 – Наиболее срочные обязательства
(кредиторская задолженность, а также
ссуды, не погашенные в срок)
А2 – Быстрореализуемые активы
(дебиторская задолженность и пр. активы)
А2 >= П2
П2 – Краткосрочные пассивы (кратк-ые
кредиты и заемные средства)
А3 – Медленнореализуемые активы
(«Запасы и затраты» (за исключением
«Расходов будущих периодов) и
«Долгосрочные финансовые вложения»)
А3 >= П3
П3 – Долгосрочные пассивы
(долгосрочные кредиты и заемные
средства)
А4 – Труднореализуемые активы (статьи
раздела I актива баланса «Внеоборотные
активы» (за искл. «Долгосрочные
финансовые вложения»))
А4 <= П4
П4 – Постоянные пассивы (статьи
раздела III пассива баланса «Капитал и
Резервы»)
Источник: [26, c. 118]
Если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак,
ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от
абсолютной. Методика расчета показателей платежеспособности и ликвидности
представлены в таблице 6 и 7.
Таблица 6 - Методика анализа ликвидности
Показатель
Формула
Коэффициент
абсолютной ликвидности
(Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) /
Краткосрочные обязательства
Коэффициент
быстрой ликвидности
(Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные
финансовые вложения + Денежные средства) / Краткосрочные
обязательства
Коэффициент
текущей ликвидности
Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
Источник: [30, c. 90]
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей
задолженности может быть погашена на дату составления баланса.
34
Рекомендуемое значение показателя 0,2-0,3.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущей
задолженности может быть погашена, при условии возврата дебиторской
задолженности. Рекомендуемое значение показателя 0,7-0,8.
Коэффициент текущей ликвидности – характеризует общую
обеспеченность предприятия оборотными средствами в хозяйственной
деятельности и для своевременного погашения срочных обязательств.
Рекомендуемое значение показателя 1-2.
Таблица 7 – Методика анализа платежеспособности
Показатель
Формула
Чистый оборотный капитал
Оборотные активы – Краткосрочные обязательства
Коэффициент соотношения денежных
средств и чистого оборотного капитала
Денежные средства / Чистый оборотный капитал
Коэффициент соотношения запасов и
кредиторской задолженности
Запасы / Кредиторская задолженность
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности
Дебиторская задолженность / Краткосрочная
задолженность
Источник: [30, c. 98]
Чистый оборотный капитал показывает превышение оборотных активов
над краткосрочной кредиторской задолженностью.
Коэффициент соотношения денежных средств и чистого оборотного
капитала – характеризует долю чистого оборотного капитала в денежных
средствах. Рекомендуемое значение показателя 0-1.
Коэффициент соотношения запасов и кредиторской задолженности –
характеризует степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов
при мобилизации средств от их конверсии в деньги для покрытия краткосрочных
обязательств.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Рекомендуемое значение показателя 1.
Далее необходимо провести анализ использования трудовых ресурсов.
В качестве основных задач анализа труда и заработной платы можно
35
выделить:
- анализ использования рабочей силы;
- анализ производительности труда;
- анализ оплаты труда.
Под трудовыми ресурсами организации понимают численность и состав
персонала. Трудовые ресурсы организации подразделяют на промышленно-
производственный (ППП) и непромышленный персонал. Сведения о
работниках организации систематизируют в штатном расписании, являющемся
внутренним документом организации.
Анализ обеспеченности рабочей силой осуществляют путем сравнения
фактических данных о численности, работающих по категориям с
запланированными показателями и с показателями, достигнутыми в
предыдущем периоде.
Стабильность состава кадров на предприятии является существенной
предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства.
Поэтому движение рабочей силы является важным объектом экономического
анализа.
На основании информации о движении кадров исчисляются следующие
коэффициенты, представленные в таблице 8.
Таблица 8 – Методика анализа движения кадров
Показатель
Формула
Коэффициент приема
кадров
Численность работников, принятых на предприятие за анализируемый
период / Среднесписочная численность работников за анализируемый
период
Коэффициент
выбытия кадров
Численность работников, уволенных за анализируемый период /
Среднесписочная численность работников за анализируемый период
Коэффициент
текучести кадров
Численность работников, уволенных по неуважительным причинам /
Среднесписочная численность работников за анализируемый период
Коэффициент
постоянства кадров
Численность работников, проработавших весь анализируемый период /
Среднесписочная численность работников за анализируемый период
Источник: [26, c. 120]
При анализе движения кадров рассматриваются причины, вызвавшие
текучесть, и намечаются меры по их устранению.