71
форме N ОС-14, затем акт по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом акт по форме
N ОС-1 (или ОС-1б).
Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации
или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 «Акт о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств».
Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов
основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 «Накладная
на внутреннее перемещение объектов основных средств».
Списание автотранспорта на ООО «АГРОКОНСТАНТА» оформляется
Актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в
бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с
учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД
России.
Для списания всех остальных объектов основных средств на ООО
«АГРОКОНСТАНТА» используют две унифицированные формы:
- форма N ОС-4 - при списании одного объекта;
- форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.
Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего
перемещения предназначены две унифицированные формы:
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-
6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;
- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;
Синтетический учет наличия и движения основных средств на ООО
«АГРОКОНСТАНТА», осуществляется на следующих счетах:
- 01 «Основные средства»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 91 «Прочие доходы и расходы».
72
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в
уставный капитал, на ООО «АГРОКОНСТАНТА» оформляется следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
По безвозмездно принятым основным средствам на ООО
«АГРОКОНСТАНТА» составляются следующие записи:
на первоначальную стоимость
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом
дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01
«Основные средства».
На ООО «АГРОКОНСТАНТА» бухгалтерские записи по списанию
основных средств следующие:
на сумму амортизации объекта
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
73
на остаточную стоимость объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства»
на расходы по демонтажу объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит других счетов
на стоимость полученных от списания объекта материалов
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы
на сумму прибыли от списания объекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
на сумму убытка от списания объекта
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» ,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
При продаже основных средств на ООО «АГРОКОНСТАНТА» их
продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками: или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит
счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с
кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже
основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и
др.
При безвозмездной передаче основных средств на ООО
«АГРОКОНСТАНТА» их остаточную стоимость списывают с кредита счета
74
01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а
сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация
основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др.
по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с
кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат
от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет
99 «Прибыли и убытки».
Амортизация объектов основных средств на ООО
«АГРОКОНСТАНТА» производится линейным способом.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта бухгалтерского учета в
связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет
02 «Амортизация основных средств».
Переоценка основных средств на ООО «АГРОКОНСТАНТА» не
производится.
Инвентаризация основных средств на ООО «АГРОКОНСТАНТА»
производится один раз в год перед составлением годового баланса.
Резервов на ремонт основных средств на ООО «АГРОКОНСТАНТА»
не создается.
Контроль за правильность введения учета основных средств и
оформления первичных регистров возлагается на главного бухгалтера.
3.3 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
повышению эффективности операций с основными средствами
Для совершенствования бухгалтерского учета и повышению
эффективности операций с основными средствами на ООО
«АГРОКОНСТАНТА» вносим следующие мероприятия:
75
1. Провести переоценку основных средств. Коммерческая организация
может переоценивать группы однородных объектов основных средств не
чаще одного раза в год по текущей (восстановительной) стоимости. Это
установлено п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н.
Переоценка проводится на начало отчетного периода. Иными словами,
проводить переоценку следует в межотчетный период - в ночь с 31 декабря
прошедшего года на 1 января отчетного года. При составлении годовой
бухгалтерской отчетности за прошедший год результаты переоценки не
учитываются, но данные о проведенной переоценке приводятся в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного
года.
2. Создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Целью создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
является обеспечение равномерного включения расходов на проведение
ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов. При
этом если налогоплательщик принял решение применять положения ст. 324
НК РФ в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это в
учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для
целей налогообложения при изменении применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в
силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для
76
целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Таким образом, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то это решение
должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения
и применяться с начала налогового периода, поскольку решение
налогоплательщика о создании резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств означает изменение применяемых методов налогового
учета.
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств, то отказаться от его
создания в течение налогового периода он уже не может. Также
налогоплательщик не может создавать резерв только лишь в некоторых
отчетных периодах.
3. Обновлять основные средства, внедряя инновации. В большинстве
развитых стран, экономика которых характеризуется высокой
инновационной активностью, амортизационная политика является одним из
важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление
основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные
исследования и опытно-конструкторские работы.
В России амортизационная политика в этом смысле пока играет
пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в
77
качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к
инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.
В то же время основным источником инвестиций для российских
компаний остаются собственные средства, 20% из которых финансируется за
счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился
узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная
активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным
преимуществом - для них придание амортизационной политике
стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и
развития.
В этой связи становится особо актуальным более подробное
рассмотрение способов реализации амортизационной политики компании и
ее трансформация в международную систему учета.
Определение. Кругооборот основных средств предприятия включает
три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического
возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных
отчислений включается в затраты на производство продукции.
Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение,
изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть
получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию
(работы, услуги). Эту часть выручки (в виде амортизационных отчислений)
обычно не выделяют в виде отдельного физического фонда, резерва или
счета, она носит расчетный характер. Однако при приобретении новых
основных средств сначала полностью используется накопленный
амортизационный фонд, а затем основные средства формируются за счет
дохода от реализации или чистой прибыли организации.
4. Сдавать в аренду, неиспользуемое имущество. Объектом аренды
является имущество арендодателя, перечень которого приведен в ст. 607 ГК
РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи в аренду могут быть переданы
земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия
78
и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных
свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Отдельные конструктивные элементы здания, такие как кровля, фасад
и т.д., не являются самостоятельным объектом недвижимости, который
может быть передан в пользование отдельно от здания. Поэтому они не
могут являться объектом аренды (п. 1 Информационного письма Президиума
ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 (далее - Письмо Президиума ВАС N 66)).
На практике довольно часто встречаются случаи, когда коммерческие
организации обращаются к учреждениям с предложением о предоставлении
места на кровле здания (например, для размещения оборудования связи) либо
использовании фасада здания для размещения рекламы. Ввиду того, что
вышеперечисленные конструктивные элементы здания не могут являться
объектом аренды, бюджетное учреждение вправе заключить с организацией
договор возмездного оказания услуг в соответствии с гл. 39 ГК РФ и
учитывать данные доходы на счете по учету средств от приносящей доход
деятельности (при наличии разрешения на данный вид деятельности).
3.4 Предложения по повышению эффективности деятельности
ООО «АГРОКОНСТАНТА»
Для повышения эффективности деятельности ООО
«АГРОКОНСТАНТА» вносим следующие предложения:
1. Внедрить систему менеджмента качества. Для повышения
эффективности и возможностей предприятия, обеспечения
конкурентоспособности, получения новых и расширения старых рынков
сбыта необходимо упорядочивание всех направлений деятельности. Одним
из возможных направлений работы по упорядочению деятельности является
внедрение на предприятии системы менеджмента качества, основанной на
международных стандартах серии ISO 9000:2000. Одним из процессов,
79
регламентированных данными стандартами, является процесс обеспечения
трудовыми ресурсами, который, в свою очередь, включает в себя подготовку
и обучение персонала.
Международные стандарты ISO изначально были задуманы как
универсальные критерии для оценки способности возможных поставщиков
стабильно выпускать продукцию, отвечающую требованиям
потребительского рынка. Однако, несмотря на такую универсальность,
стратегии внедрения стандартов у каждого предприятия должны быть свои
исходя из особенностей производства, установившейся кадровой политики и
т.п. Стандарты серии ISO 9000:2000 включают в себя несколько процессов:
- собственно сам производственный процесс;
- процесс контроля, внесения изменений, усовершенствования;
- процесс административного управления;
- процесс обеспечения трудовыми (иными) ресурсами.
Квалификация и степень подготовки персонала, участвующего в
выполнении работ, является одним из определяющих факторов, влияющих на
качество выпускаемой продукции.
В связи с этим определяется и одно из главных направлений работы
кадровых подразделений - подготовка кадров. Но подготовка кадров - это
целый комплекс мер, который включает в себя подготовку необходимого
документационного обеспечения деятельности по управлению трудовыми
ресурсами, внедрение данных документов, а также контроль за их
исполнением.
В этой связи особенно актуальным для предприятия, внедряющего
интегрированную систему менеджмента качества, является создание
стандарта в области подготовки кадров.
Стандарт в области подготовки кадров устанавливает порядок работы
по организации непрерывного профессионального и технического обучения
работников, которая направлена на обеспечение эффективной деятельности
единого трудового коллектива организации. Разработанный и введенный в
80
документооборот стандарт по управлению процессом обучения, подготовки
и переподготовки работников предприятия в соответствии с требованиями
ИСО 9000:2000 распространяется на все подразделения предприятия и на
всех его работников (на вновь принимаемых и уже работающих).
Этот стандарт регламентирует порядок работы при:
- обучении, подготовке (повышении квалификации), переподготовке
рабочих по различным профессиям (специальностям);
- обучении, подготовке (повышении квалификации), переподготовке
руководителей, специалистов и служащих.
Такое разделение обусловлено функциональными различиями данных
категорий.
Профессиональное и техническое обучение работников в системе
повышения квалификации и переподготовки кадров носит непрерывный
характер и проводится в течение всей трудовой деятельности в целях
последовательного расширения и углубления знаний, совершенствования
мастерства работников.
2. Повышать эффективность продаж. Скидки к цене, премии
(бонусы) являются элементом договорных отношений и направлены на
повышение эффективности продаж. На основании ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и
формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
Скидка представляет собой уменьшение договорной цены товара при
выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.
Напомним, что возможность уменьшения цены договора установлена
гражданским законодательством. Так, согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение