11
1.2 Учет поступления основных средств
Основные средства учитываются на активном балансовом счете 01
«Основные средства», по дебету которого отражается информация о
поступивших объектах основных средств, а по кредиту — информация о
списанных объектах основных средств.
Поступление основных средств возможно в случаях, указанных на
рисунке 1.5
Рисунок 1.5
Схема поступления основных средств
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначаль-
ной стоимости.
Фактические затраты при приобретении, изготовлении и сооружении
основных средств включают в себя суммы, уплачиваемые поставщику,
строительным и посредническим организациям, регистрационные сборы,
таможенные пошлины и иные платежи, т.е. затраты, непосредственно
12
связанные с изготовлением или приобретением объекта и его доставкой, и
затраты по доведению его до состояния, пригодного к использованию. В
случае осуществления работ по сооружению основных средств,
выполняемых подрядным способом, к учету принимается их сметная
(договорная) стоимость. При строительстве объектов хозяйственным
способом в учете стоимость таких объектов отражается в сумме фактически
произведенных застройщиком затрат.
При передаче объектов основных средств в эксплуатацию составляется
акт приема-передачи основных средств (т.ф. № ОС-1, ОС-1a, ОС-1б).
В нем отражается первоначальная стоимость объектов и основные
показатели, характеризующие технические и другие особенности
передаваемых объектов.
Приобретение основных средств производится согласно договора
купли-продажи, свидетельствующего о переходе права на этот объект и
занимаемый им земельный участок.
На счетах бухгалтерского учета ввод основных средств в эксплуатацию
отражается в корреспонденции с балансовым счетом 08 «Вложения во вне-
оборотные активы».
При оценке поступающих основных средств в последнее время
получила распространение так называемая рыночная цена, отражающая
действительную стоимость объекта.
Под рыночной ценой понимается наиболее вероятная цена, по которой
объект основных средств может быть отчужден на открытом рынке в услови-
ях конкуренции.
Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая мо-
жет быть получена в результате реализации указанного актива на дату приня-
тия к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим отдельные случаи отражения в учете поступления
основных средств.
I. Внесение основного средства в счет вклада в уставный капитал
13
При внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал орга-
низации их первоначальная стоимость признается в оценке, согласованной
учредителями (участниками) организации. В акционерных обществах оценка
вкладов в уставный капитал производится независмым оценщиком. Принятие
объектов основных средств, внесенных учредителями, отражается следую-
щим образом.
Задолженность учредителя отражается по дебету балансового счета 75
«Расчеты с учредителями» и по кредиту балансового счета 80 «Уставный
капитал».
Вклад в уставный капитал основными средствами отражается по дебету
балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту
балансового счета 75 «Расчеты с учредителями».
Расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуата-
ции, отражается по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и по кредиту балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», по кредиту балансового счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и др.
Введение объекта в эксплуатацию на основании акта приема-передачи
отражается по дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кре-
диту балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость полученного объекта основного средства у стороны, пере-
дающей объект, НДС не облагается, а у стороны, принимающей объект, в
налогооблагаемую базу по прибыли не включается.
II. Поступление основных средств в результате приобретения за
плату
Оприходование объектов основных средств производится по фактиче-
ской себестоимости. В фактические затраты на приобретение объектов не
включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случа-
ев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и из-
готовлением основных средств.
14
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются (увеличиваются) с
учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях суммы,
эквивалентной установленной в условных денежных единицах (иностранной
валюте).
На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению основных
средств отражаются следующим образом.
Задолженность перед поставщиком за поступившее основное средство
отражается по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и по кредиту балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
НДС по поступившему объекту отражается по дебету балансового
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту балансового
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Введение объекта основного средства в эксплуатацию отражается по
дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оплата счета поставщика за поступившее основное средство
отражается по дебету балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и по кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие НДС к зачету отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
III. Сооружение объекта основных средств
Сооружение или строительство объекта основных средств может
осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
В случае сооружения объекта подрядными организациями
перво„началь-ная стоимость сооружаемого объекта равна сумме фактических
затрат по их сооружению и изготовлению, которая включает и стоимость
работ по договорам строительного подряда.
15
Выставление счета подрядной организации за выполненный объем
работ при сооружении объекта основных средств отражается по дебету
балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту
балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по выполненным работам отражается по дебету балансового счета
19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту балансового счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Принятие объекта основного средства в эксплуатацию отражается по
дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оплата счета подрядной организации отражается по дебету
балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по
кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Принятие НДС к зачету отражается по дебету балансового счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту балансового счета 19 «НДС по
приобретенным ценностям».
При изготовлении объекта основных средств хозяйственным способом,
все затраты, в том числе собственные расходы и стоимость приобретенных
на стороне материалов, учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Расходы организации по сооружению объекта основных средств
отражается по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных
средств», по кредиту балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», по кредиту балансового счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», и т.д.
Списание сформированной стоимости объекта основного средства
отражается по дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по
кредиту балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
IV. Безвозмездное получение основных средств
16
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно, является
их текущая рыночная стоимость на дату оприходования.
Текущая рыночная стоимость определяется на основе данных:
—о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной
форме
от организаций изготовителей;
—из имеющихся у органов статистики сведений об уровне цен;
—данных торговых инспекций и организаций;
—сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой ин-
формации и специальной литературе,
—экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.
Затраты по доставке основных средств, как затраты капитального
характера, относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов. На
счетах бухгалтерского учета операция по получению основных средств на
безвозмездной основе отражается следующим образом.
Получение объектов основных средств безвозмездно по текущей
рыночной стоимости отражается по дебету балансового счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» и по кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов».
Принятие объекта к учету в составе основных средств отражается по
дебету балансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Переведение на основании акта приема-передачи объекта в состав ос-
новных средств отражается по дебету балансового счета 01 «Основные
средства» и по кредиту балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Списание стоимости полученного объекта путем начисления амортиза-
ции, при этом признаются доходы организации, отражается по дебету суб-
17
счета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредиту субсчета 91/1 «Прочие
доходы».
Таким образом, балансовый счет 98 «Доходы будущих периодов»
субсчет «Безвозмездные поступления» используется до момента признания в
качестве доходов организации суммы, отраженной на этом счете.
Затраты по доставке принимаемых объектов учитываются как затраты
капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимо-
сти объекта:
Затраты по доставке основного средства отражаются по дебету
балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту
балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
1.3 Учет амортизационных отчислений по основным средствам
Амортизация — это процесс постепенного переноса части стоимости
основных средств на издержки производства или обращения.
Стоимость основных средств, находящихся в организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления,
погашается посредством начисления амортизации.
Стоимость основных средств распределяется в течение срока их
эксплуатации, путем списания на затраты отчетных периодов, в течение
которых объекты основных средств выполняли свойственные им функции.
Объекты стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобре-
тенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать в затраты на производ-
ство по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию.
Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств». Списание ранее начисленной амортизации
производится по дебету указанного счета.
По объектам производственного назначения начисление амортизации
отражается по дебету балансового счета 20 «Основное производство»; 23
18
«Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26
«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу» и кредиту балан-
сового счета 02 «Амортизация основных средств».
Эта запись отражает, с одной стороны, увеличение износа основных
средств, а с другой — увеличение суммы издержек организации.
По объектам непроизводственного назначения начисление
амортизации отражается по дебету балансового счета 84 «Нераспределенная
прибыль» и по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных
средств».
Износ по объектам жилищного фонда, которые не используются орга-
низацией для извлечения дохода, отражается за балансом на счете 010
«Износ основных средств».
По безвозмездно полученным объектам начисление амортизации на
сумму амортизационных отчислений отражается по дебету балансового счета
20 «Основное производство», других счетов учета затрат и по кредиту балан-
сового счета 02 «Амортизация основных средств».
Доля прочих (внереализационного доход) доходов (на сумму
начисленной амортизации) по безвозмездно полученным объектам
отражается по дебету балансового счета 98 «Доходы будущих периодов» и
по кредиту балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы».
Для объектов недвижимости, право собственности на которые
подлежит государственной регистрации, начисление амортизации по
объектам основных средств, по которым документы переданы на
государственную регистрацию, осуществляется в общем порядке.
Принятие этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств после государственной регистрации производится посредством уточ-
нения ранее начисленной суммы амортизации и отражается по дебету балан-
сового счета 01 «Основные средства», на отдельном субсчете.
19
Начисление амортизации приостанавливается в случае перевода
объекта на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12
месяцев.
Все основные средства имеют ограниченный срок эксплуатации.
Причина ограничения срока — физический и моральный износ объектов.
Амортизация начисляется в течение всего срока эксплуатации объекта
вплоть до его окончательного изнашивания. В конце своей деятельности
объект ликвидируется. Факторы, влияющие на величину амортизационных
отчислений, представлены на рисунке 1.6.
Рисунок 1.6
Факторы, влияющие на величину амортизационных
отчислений
Первоначальная стоимость — стоимость объекта при вводе в эксплуа-
тацию.
20
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и
суммой начисленной амортизации.
Ликвидационная стоимость — цена, по которой списанный объект ос-
новных фондов можно реализовать, или стоимость; относится на убытки при
ликвидации основных средств.
Срок полезного использования — период, в течение которого объект
приносит доход или служит для выполнения целей деятельности
организации.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного
погашения стоимости объектов и не приостанавливается в течение всего
срока полезного использования, кроме случаев их нахождения на
реконструкции, модернизации или переведении на консервацию.
Начисление амортизации по введенным в эксплуатацию основным
средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
ввода в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам — прекращается
с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Каждый из видов основных средств имеет особенности при начислении
амортизационных отчислений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (например: земельные
участки, объекты природопользования).
Существуют различные способы списания стоимости основных средств
путем начисления амортизации (рисунок 1.7).
I. Линейный способ (равномерный)
Линейный способ (равномерный) применяется для основных средств,
имеющих ограниченный срок службы и используемых при выполнении
относительно постоянного объема работ. Сумма амортизационных
отчислений при этом методе определяется исходя из первоначальной
стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного