44
Треть мероприятий антикризисного плана связана с поддержкой
МСП и исполнена в полном объеме.
Начато внедрение проектного подхода к поддержке МСП:
Приоритетный проект по основному направлению
стратегического развития Российской Федерации «Малый бизнес и
поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы».
Ведомственный проект «Поддержка малого и среднего
предпринимательства: переход к новому качеству».
Целевая модель «Поддержка малого и среднего
предпринимательства в субъектах Российской Федерации».
Важными результатами 2017 года является и принятие мер по
обеспечению предсказуемой налоговой политики в отношении малых
предприятий:
Увеличение порогового размера дохода для применения УСН
(150 млн. рублей).
Продление действия ЕНВД до 2021 года.
Новые направления в этой области:
Оценка эффективности специальных налоговых режимов.
Повышение востребованности патентной системы
налогообложения.
Поиск подходов к расчету страховых взносов после окончания
периода действия льготных тарифов (2018 год).
Изменение принципов расчета страхового взноса для
индивидуальных предпринимателей.
Прияты меры, направленные на расширение имущественной,
финансовой и информационно-консультационной поддержки субъектов
МСП:
Совершенствование порядка передачи объектов недвижимого
имущества субъектам МСП в аренду.
45
Расширение доступа к закупкам: заключены контракты на 1 трлн.
рублей, номенклатура – около 100 тыс. позиций.
Программа 6,5: увеличение лимита до 125 млрд. рублей,
снижение ставок, снижение минимального размера кредита (до 10 млн.
рублей).
Инфраструктурная поддержка: более 650 региональных объектов
инфраструктуры.
Как было отмечено выше, динамика количества предприятий,
относящихся к СМП в России в 2013-2015гг. была отрицательна. Однако в
2016 году тенденция изменяется и наблюдается рост числа субъектов МСП.
В первом полугодии 2017 года отмечается дальнейшее увеличение числа
субъектов МСП (на 10.01.2017 года – 5 865 780 ед., 10.06.2017 – 6 131 608
ед.). Однако, в начале второго полугодия 2017 года, число субъектов МСП
демонстрирует отрицательную динамику. На 10.09.2017 их число составляет
5 695 609 ед. Но в ближайшие месяцы ситуация изменяется, и в начале 2018
года количество субъектов МСП возвращается на уровень июня 2016 года, на
10.03.2018 года составляя уже 6 104 467 ед., что представлено на рисунке 7.
Рис. 7. Динамика числа субъектов МСП
Составлено автором по
39
39
Единый реестр субъектов МСП [Электронный ресурс]. URL: https://ofd.nalog.ru/
46
Глава 2. Разработка проекта по открытию школы фигурного
катания
2.1. Плановые показатели доходов, расходов и прибыли до
налогообложения школы фигурного катания
Жизненный цикл проекта примем равным 8 годам.
Планируется, что доходы открывающейся школы фигурного катания
будут получены по основной деятельности. Прочие доходы отсутствуют.
В первый год функционирования школы ожидается открытие одной
группы в количестве 20 человек (группа первого года обучения).
Второй год реализации проекта предполагает функционирование двух
групп: группа первого года обучения в количестве 20 человек и группа
второго года обучения в количестве 20 человек.
Третий год реализации проекта предполагает функционирование трех
групп: группы первого, второго и третьего года обучения в количестве 20
человек каждая.
С четвертого по восьмой год реализации проекта планируются занятия
в четырех группах: группы первого, второго и третьего года обучения в
количестве 20 человек каждая, и группа четвертого года обучения в
количестве 12 человек.
Занятия будут проводиться 10 месяцев в году. Июль, август школа не
будет работать.
Стоимость занятий для групп 1-3 года обучения составляет 15 тыс.
рублей в месяц. Группа четвертого года обучения – 28 тыс. рублей в месяц.
Занятия будут проводиться на льду и в зале. Для групп первого года
обучения запланировано 4 часа в неделю занятий на льду и 2 часа в неделю в
зале. Для групп второго и третьего года обучения будут проводиться занятия
на льду – 6 часов в неделю и занятия в зале – 3 часа в неделю. Группы
47
четвертого года обучения будут заниматься 8 часов в неделю на льду и 4 часа
в неделю в зале.
Прогноз доходов школы фигурного катания представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Прогноз доходов школы фигурного катания
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Кол-во чел
1 год обучения
20
20
20
20
20
20
20
20
2 год обучения
20
20
20
20
20
20
20
3 год обучения
20
20
20
20
20
20
4 год обучения
12
12
12
12
12
Выручка , тыс. руб.
группы первого-
третьего года
обучения
3000
6000
9000
9000
9000
9000
9000
9000
группа
четвертого года
обучения
0
0
0
3360
3360
3360
3360
3360
Итого, тыс. руб.
3000
6000
9000
12360
12360
12360
12360
12360
Динамика доходов школы фигурного катания представлена на рисунке 8.
Рис. 8. Прогноз доходов школы фигурного катания
Составим план расходов школы фигурного катания.
Стоимость аренды льда составляет 6 тыс. рублей в час. Стоимость
аренды зала составляет 4 тыс. рублей в час.
48
Зарплата тренера составляет 20% от объема продаж. Страховые взносы
составляют 30% от фонда оплаты труда (22% перечисляется в пенсионный
фонд, 2,9 % - страховые взносы на обязательное социальное страхование,
5,9% - страховые взносы на обязательное медицинское страхование).
Плановые значения расходов представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Прогноз расходов школы фигурного катания.
Год
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Количество часов
лед
160
400
640
960
960
960
960
960
зал
80
200
320
480
480
480
480
480
Стоимость часа аренды, тыс. руб.
лед
6
6
6
6
6
6
6
6
зал
4
4
4
4
4
4
4
4
Итого
стоимость
аренды
1280
3200
5120
7680
7680
7680
7680
7680
Заработная
плата, тыс.
руб.
600
1200
1800
2472
2472
2472
2472
2472
Страховые
взносы, тыс.
руб.
180
360
540
741,6
741,6
741,6
741,6
741,6
Итого расходы
2060
4760
7460
10893,6
10893,6
10893,6
10893,6
10893,6
На рисунке 9 представлена динамика расходов школы фигурного
катания.
Рис. 9. Прогноз расходов школы фигурного катания
49
В таблице 5 представлены результаты расчетов прибыли до
налогообложения.
Таблица 5 - Прогноз прибыли до налогообложения школы
фигурного катания, тыс. руб.
Год
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Прибыль до
налогообложения
940
1240
1540
1466,4
1466,4
1466,4
1466,4
1466,4
На рисунке 10 представлена динамика прибыли до налогообложения.
Рис. 10. Прогноз прибыли до налогообложения школы фигурного
катания
2.2. Выбор системы налогообложения
В 2015 году в законодательстве РФ было введено понятие налоговые
каникулы, которые дают право индивидуальным предпринимателям и
организациям других форм малого и среднего бизнеса (зарегистрированным
в первый раз) не платить налоги.
50
Применение налоговых каникул в том или ином регионе РФ зависит от
решения местных властей. Именно они устанавливают виды деятельности
(по ОКУН и ОКВЭД), которые подпадают под действие налоговых каникул.
Таким образом, закон о налоговых каникулах не будет действовать во всех
регионах.
Следует отметить, что суть закона состоит в том, что для
индивидуальных предпринимателей, которые работают на патентной и
упрощенной системе налогообложения, действует ставка 0%. При этом
страховые взносы в ФСС и ПФР за себя и за работников, отчетность по
налогам и НДФЛ в 2018 году остается без изменений.
Налоговые каникулы будут действовать в субъектах РФ в период с
2015 по 2020 год и могут применяться на таких условиях:
1. Пользоваться льготой могут только индивидуальные
предприниматели, которые зарегистрировались в первый раз. На
действующих индивидуальных предпринимателей налоговые каникулы не
распространяются. Даже если индивидуальный предприниматель снялся с
учета и снова зарегистрировался в качестве ИП, он не попадает под действие
закона о налоговых каникулах.
2. Применять льготную ставку могут предприниматели, которые в
течение двух лет (с момента государственной регистрации) перешли на ПСН
или УСН. На другие налоговые режимы льгота не распространяется.
3. Право применять льготу (ставка 0%) действует только первые два
года деятельности ИП.
4. Налоговые каникулы для ИП в 2018 году распространяются только
на тех предпринимателей, которые ведут деятельность в следующих сферах:
социальная;
научная;
производственная.
При этом доля дохода ИП в вышеперечисленных видах деятельности
не может быть менее 70% от общей суммы дохода предпринимателя.
51
5. Власти субъектов РФ могут вводить дополнительные ограничения по
собственному усмотрению (это может быть ограничение предельного дохода
от реализации товаров, услуг или продукции, или ограничение средней
численности работников).
Для того чтобы оформить льготы, необходимо совершить следующие
действия:
1. После регистрации ИП году подать заявление о переходе на
Упрощенную систему налогообложения в течение одного месяца.
2. На протяжении действия налоговых каникул необходимо подавать
отчетность со ставкой по налогу в размере 0%.
3. Если покупается патент, то нужно указать его нулевую стоимость в
отчетах.
Выбирая систему налогообложения, необходимо отдать предпочтение
упрощенной системе налогообложения. Это объясняется тем, что ставки
единого налога по УСН ниже по сравнению с налогом на прибыль
организаций, который составляет 20%.
Одним из недостатков УСН является то, что покупатели – плательщики
НДС часто отказываются сотрудничать с поставщиками, работающими на
УСН в связи с тем, что те не является плательщиком НДС, так как в этом
случае покупатель не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам). Однако, в нашем случае
услуги реализуются конечному потребителю, которые не имеют право на
возврат НДС, поэтому то, что школа фигурного катания не будет являться
плательщиком НДС, не вызовет проблем с реализацией услуг.
Так как ИП будет регистрироваться впервые, то после регистрации
необходимо будет подать заявление о переходе на Упрощенную систему
налогообложения в течение одного месяца и на протяжении действия
налоговых каникул необходимо подавать отчетность со ставкой по налогу в
размере 0%.
52
Право применять льготу (ставка 0%) действует только первые два года
деятельности ИП.
Начиная с третьего года, необходимо будет уплачивать налоги.
Налогоплательщики, решившие применять УСН, имеют право
самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:
- доходы (максимальная налоговая ставка 6%, однако региональные
власти имеют право уменьшать данную ставку, то есть устанавливать в
пределах от 1% до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков);
- доходы, уменьшенные на величину расходов (максимальная
налоговая ставка 15%, однако региональные власти также имеют право
устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до
15% процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков).
При выборе системы налогообложения (ОСН или УСН) или объекта
налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» (при выборе УСН)
налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный
для него вариант. Анализ преимуществ и недостатков применения УСН даст
возможность налогоплательщикам сделать правильный выбор.
При выборе объекта налогообложения «доходы», при исчислении
налоговой базы никакие расходы не учитываются. Однако сумма единого
налога может быть уменьшена не более чем на 50 % на сумму налоговых
вычетов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- расходов на выплату работникам пособий по временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и
53
профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Сравним финансовые результаты при выборе объекта налогообложения
«доходы» или «доходы минус расходы».
В качестве базы налогообложения примем «доходы» школы фигурного
катания. Ставка единого налога в этом случае составляет 6 %. Полученное
значение единого налога может быть уменьшено, но не более чем на 50 % на
сумму страховых взносов. Результаты расчетов представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Сумма единого налога (база налогообложения
«доходы»), тыс. руб.
Год
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Единый налог
0
0
270
370,8
370,8
370,8
370,8
370,8
В качестве базы налогообложения примем «доходы минус расходы»
школы фигурного катания. Ставка единого налога в этом случае составляет
15 %. Результаты расчетов представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Сумма единого налога (база налогообложения
«доходы минус расходы»), тыс. руб.
Год
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Доходы минус
расходы
940
1240
1540
1466,4
1466,4
1466,4
1466,4
1466,4
Единый налог
0
0
231
219,96
219,96
219,96
219,96
219,96
Сравнение суммы налога при выборе налоговой базы «доходы» и
«доходы минус расходы» представлено на рисунке 11.
Проведенные расчеты свидетельствуют, что предпочтение необходимо
отдать базе налогообложения «доходы минус расходы». Сумма единого
налога при выборе базы «доходы минус расходы» меньше, чем в случае
выбора базы «доходы».