62
Рассчитаем абсолютную и относительную налоговую нагрузку предприятия.
Таблица 9
Налоги предприятия
Показатель
Руб.
Налоги всего:
252942
в том числе налог на доходы
130921
единый социальный налог
18756
подоходный налог
26048
земельный налог
13335
налог на воду
663
таможенные пошлины
60700
налог на жилищный фонд
2519
Из них налоги уплачиваемые за
счет прибыли
133440
Прибыль до налогообложения
700226
Удельный вес налогов
19%
Чистая прибыль
566786
Удельный вес чистой прибыли
80,9%
Рассчитаем налоговую нагрузку
Нн = 252942/5298709 *100% = 4,8%
Таким образом, предприятие тратит на налоги 252942 руб., налоговая
нагрузка равна 4,8%. Данные показатели находятся в пределах и даже ниже
среднего уровня налоговой нагрузки по ПМР. Доля налогов предприятия
составляет 10,1% от общей прибыли.
63
ГЛАВА 3. ПУТИ РЕШЕНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ МАЛОГО
БИЗНЕСА И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ
3.1 Основные проблемы осуществления деятельности предприятий малого
и среднего бизнеса ПМР
Анализ экономической литературы и данных о деятельности субъектов
малого предпринимательства свидетельствует об усилении роли малых
предприятий как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в бывших
постсоветских государствах, включая Приднестровье. При этом можно
отметить относительно низкую устойчивость малых предприятий.
Общая доля малого бизнеса в структуре ВВП Приднестровья составляет
около 10 %, а общая численность занятых в этой сфере - около 31 тысячи
человек. При этом 37 % занятых в секторе малого бизнеса осуществляют свою
деятельность по индивидуальному предпринимательскому патенту. Следует
отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой и высоким уровнем
жизни населения доля малого бизнеса в экономике составляет 60-70 %. Такая
структура ВВП сказывается на экономике Приднестровья, усиливая ее
зависимость от позиции экспортеров на внешних рынках. Особенно остро эта
проблема проявилась в условиях финансового кризиса, когда резкое ухудшение
ситуации в мировой экономике привело к приостановлению деятельности
значительного числа предприятий, сокращению рынков сбыта, экспортеров на
внешних рынках, налоговых поступлений в бюджет, занятости населения.
На сегодняшний день можно обозначить следующие проблемы в
развитии малого бизнеса:
1) относительно низкая доля производственной специализации.
Основными видами деятельности малого предпринимательства в ПМР является
торговля и коммерция. Более 80 % предпринимателей, представляющих сферу
малого бизнеса, заняты торговлей. Производство практически отсутствует,
тогда как в экономически развитых странах малое предпринимательство
занимает высокий удельный вес именно в производственном секторе и
64
наукоемких отраслях;
2) низкая легитимность малого предпринимательства. Объясняется это
тем, что большой процент малых предприятий в республике функционирует в
сфере теневой экономики. Используя «серые схемы» работы и занижая доходы,
они уменьшают свои налоговые выплаты, а следовательно, и доходы бюджета
страны. Основными причинами такой работы предприятий являются
относительно высокие налоги с заработной платы и дивидендов, слабая система
налогового администрирования, ограниченный доступ к качественным
консалтинговым услугам;
3) недостаточное финансирование малого предпринимательства. Причина
недостаточного финансирования предприятий малого бизнеса объясняется
низкой величиной индивидуального капитала. В результате появляется
потребность в получении кредита для развития предпринимательства. Однако
процентные ставки по его кредитованию в силу разных причин остаются
высокими, что тормозит создание и развитие малых предприятий, прежде всего
в производственном секторе, который требует значительных капитальных
вложений на всех стадиях развития.
Следует отметить, что в разное время государство уже предпринимало
попытки развивать малый бизнес. Так, в феврале 1999 года был принят и
вступил в силу Закон ПМР «О развитии малого предпринимательства»,
который предусматривал в числе основных видов государственной поддержки
помощь, оказываемую в финансово-экономической сфере путем
предоставления льготных кредитов и субсидий, льгот по страхованию
субъектов малого предпринимательства, по налогообложению, а также
таможенных льгот. Однако из-за отсутствия финансирования данный закон не
оказал должного влияния на развитие этого сектора экономики - его нормы так
и остались декларативными.
Следующая попытка была предпринята в 2009 году. Вступил в силу Закон
ПМР «О некоторых особенностях государственной поддержки отдельных
субъектов малого предпринимательства». В отличие от предыдущего закона
65
этот документ предполагал более действенные меры. Для вновь созданных
предприятий, были обозначены приоритетные для государства виды
деятельности, такие как промышленность, животноводство, птицеводство,
растениеводство, рыбоводство, медицина, туризм, гостиничный бизнес,
общественное питание, разработка, внедрение и реализация программных
продуктов. В качестве мер государственной поддержки предлагалось:
1) применение упрощенного порядка государственной регистрации;
2) установление упрощенных условий налогообложения и бухгалтерского
учета;
3) иные меры, направленные на стимулирование малого бизнеса.
Параллельно с принятием данного закона были внесены изменения в
налоговое законодательство, предусматривающие значительное снижение
налоговой нагрузки для субъектов малого бизнеса по некоторым видам налогов
и видам деятельности.
К настоящему времени действие Закона ПМР «О некоторых
особенностях государственной поддержки отдельных субъектов малого
предпринимательства» также не принесло желаемого результата. Причины
этого видятся в относительно высокой налоговой нагрузке на заработную плату
и дивиденды собственников, в отсутствии доступа к дешевым кредитным
ресурсам, в распространении льгот только на вновь созданные малые
предприятия при условии крупных инвестиционных вложений.
3.2 Предложения по совершенствованию системы поддержки и развития
предприятий малого и среднего бизнеса
Для развития малого бизнеса со стороны государства необходим
системный подход, который должен включать принятие следующих мер:
1) снятие излишних административных барьеров на пути развития малого
бизнеса;
2) обеспечение доступа к дешевым кредитным ресурсам;
66
3) снижение налогов на фонд оплаты труда субъектов малого бизнеса и
доходы собственников;
4) упрощение правил ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности;
5) повышение уровня образованности субъектов малого
предпринимательства и содействие развитию фирм, оказывающих
консалтинговые услуги начинающим бизнесменам.
В рамках реализации данных мер Президентом ПМР инициирован ряд
законопроектов и нормативных актов, устанавливающих как общие подходы к
развитию малого бизнеса, так и конкретные механизмы:
1) принят Закон «Об утверждении государственной программы развития
и поддержки малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской
Республике и основные мероприятия по его реализации»;
2) разработан базовый закон о государственной поддержке малого
бизнеса;
3) определены механизмы создания и распределения средств Фонда
содействия кредитованию малого бизнеса.
4) предложено упрощенное льготное налогообложение, как для
индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц.
Упрощенные правила налогообложения, ведения бухгалтерского учета и
отчетности предложены для юридических лиц. В частности, принят Закон
ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц»,
согласно которому организации численностью до 15 человек получают право
уплачивать по упрощенной схеме налог на доходы, подоходный налог и
единый социальный налог.
Учитывая выдвинутую концепцию перехода к ранее действующей
налоговой системе, предусматривающей введение налога на добавочную
стоимость и налога на прибыль, который по своей сущности является
достаточно затратным и трудоемким в исчислении, в ПМР впервые с 2013 года
предложено распространить упрощенную систему и на предприятия
67
осуществляющие деятельность в торговой сфере. Это является существенным
фактором выработки концептуального подхода к разделению системы
налогообложения для крупных предприятия и всех предприятий малого и
среднего бизнеса.
Так, уплата налога на доходы производится по единой ставке 3 % с
выручки независимо от осуществляемого вида деятельности, но не менее
вмененной 105 РУ МЗП квартал.
Исчисление подоходного и единого социального налогов производится
не с начисленной суммы оплаты труда, а с вмененного показателя,
соответствующему размеру 1 МРОТ (минимальный размер оплаты труда-2992
руб.) по каждому работнику (2992 руб. - средний МРОТ на 2017 год). При этом
сами ставки подоходного и единого социального налогов существенно
снижены. Так, ставка подоходного налога составляет 5 % с МРОТ (2992 руб.), а
ставка единого социального налога - 14 % с МРОТ (2992 руб.) по каждому
работнику. Сумма подоходного налога с дивидендных выплат равна 5 %.
Налоги предприятия, уплачиваемые по льготной системе, отражены в табл.10.
Рассчитаем абсолютную и относительную налоговую нагрузку по
упрощенной системе налогообложения.
Таблица 10
Налоги предприятия по льготной системе налогообложения
Показатель
Руб
Налоги всего:
148788
в том числе налоги на доходы
30223
единый социальный налог
15300
подоходный налог
26048
земельный налог
13335
налог на воду
663
таможенные пошлины
60700
налог на жилищный фонд
2519
Из них налоги, уплаченные за счет
прибыли
32742
Прибыль до налогообложения
700226
Удельный вес налогов
0,05%
Чистая прибыль
667484
Удельный вес чистой прибыли
95,3%
68
Налоговая нагрузка :
Нн= 148788/5298709*100%= 2,8%
В настоящее время предприятие уплачивает 252 тыс. руб. по налогам, если бы
оно платило по упрощенной системе налогообложения, то эта сумма была
равна 148 тыс.руб. Это снизило бы налоговую нагрузку и позволило
предприятию больше средств направить на развитие бизнеса
Как видим, представленная упрощенная система налогообложения
решает сразу несколько вопросов, связанных с организацией малого бизнеса:
снижает налоговую нагрузку и упрощает порядок расчета налога, что обеспечит
большую мобильность и сократит затраты.
Что касается ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности, то с 1 января 2016 года на организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не распространяю свое действие
стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов бухгалтерского учета,
типовые формы финансовой отчетности. Для данной категории организаций
разработан специальный приказ Министерства финансов ПМР,
устанавливающий предельно упрощенный порядок учета и отчетности.
Согласно этому порядку сдача финансовой отчетности предусматривается один
раз в год и носит уведомительный характер. При этом должностные лица
организаций - субъектов малого бизнеса освобождаются от проверки
правильности ведения бухгалтерского учета со стороны налоговых органов и не
привлекаются к административной ответственности.
К сказанному следует добавить, что эффективность реализации
планируемых мер напрямую зависит от добросовестности и ответственности
предпринимателей малого бизнеса. При этом государство наряду с выделением
бюджетных средств на развитие этой сферы уделяет особое внимание мерам
налогового администрирования, поскольку говорить об эффективности тех или
иных способов поддержки можно только в том случае, если их результатом
является рост налоговых отчислений и занятости в экономике.
Также стоит отметить возможность упрощенного кредитования малого
69
бизнеса. Условия упрощенного кредитования действуют на приоритетные
сферы предпринимательства. Доступ остальным предприятиям малого бизнеса
к банковским кредитам ограничен. Это связано с тем, что банки часто
отказывают в предоставлении среднесрочных и долгосрочных кредитов,
повышая процентные ставки. На наш взгляд, решением данной проблемы
может быть создание системы страхования кредитов страховыми компаниям и
коммерческими банками.
В целях обеспечения дополнительных мер государственной поддержки
субъектов малого предпринимательства разработан и принят Закон ПМР от 25
июля 2011 года № 130-3-V «О льготном кредитовании субъектов малого
предпринимательства». В этом документе определены условия и порядок
льготного кредитования субъектов малого предпринимательства в рамках
реализации Государственной программы развития и поддержки малого
предпринимательства в ПМР.
В качестве механизма финансовой поддержки субъектов малого
предпринимательства используется двухуровневая процедура кредитования с
участием Фонда государственного резерва (ФГР) и кредитных организаций,
заключивших с ним соглашение о партнерском сотрудничестве. В настоящее
время все коммерческие банки, кроме Агропромбанка, заключили такое
соглашение.
Заявки на предоставление кредитов подаются субъектами малого
предпринимательства в те коммерческие банки, где они обслуживаются. В
семидневный срок с момента внесения заявки банк обязан подготовить и
направить в ФГР заключение о возможности или невозможности
предоставления субъекту малого предпринимательства льготного кредита. В
случае, если кредитная организация не подготовила в установленные сроки
соответствующее заключение, данный субъект вправе обратиться в Фонд с
просьбой инициировать обращение в другую кредитную организацию с целью
подготовки соответствующего заключения.
После получения заявления на предоставление займа от кредитной
70
организации Фонд с целью определения направления кредитных ресурсов в
течение десяти дней проверяет полноту предоставленных документов, после
чего направляет их на рассмотрение наблюдательного совета ФГР для принятия
решения о предоставлении займа.
Кредиты предоставляются на следующие сроки от 3 до 7 лет субъектам
малого предпринимательства в форме юридического лица
Участие субъекта малого предпринимательства в реализации проекта
собственными средствами обязательно в объеме не менее 20 % от стоимости
проекта. При этом указанные денежные средства включаются в общую сумму
денежной массы и в обязательном порядке резервируются на момент
осуществления платежа по выдаче льготного кредита на отдельном счете в
кредитной организации, которая будет его предоставлять.
Совокупный объем кредитов, предоставляемых коммерческим банком
одному субъекту малого предпринимательства, за исключением
индивидуальных предпринимателей, не может превышать сумму в рублях
ПМР, эквивалентную от 100 до 233 тыс. долларов США по официальному
курсу Центрального банка ПМР, установленному на день предоставления
кредита. Совокупный объем кредитов, предоставляемых кредитной
организацией одному субъекту малого предпринимательства,
зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, не может
превышать сумму в рублях ПМР, эквивалентную 3 тыс. долларов США по
официальному курсу Центрального банка ПМР, установленному на день
предоставления кредита.
Валютой кредитования и погашения основного долга субъектом малого
предпринимательства является рубль Приднестровской Молдавской
Республики. Ставка для конечного потребителя составляет от 3% до 7 %
годовых. Оплата процентов осуществляется ежемесячными или
ежеквартальными платежами. Исполнением обязательств по обеспечению
кредита выступает залог имущества, в том числе приобретаемого в рамках
реализации проекта, а также поручительство и банковские гарантии. Стоимость
71
залогового имущества должна составлять сумму, равную сумме
предоставленного кредита, с учетом уменьшающих дисконтирующих
коэффициентов, но не более 0,8.
До даты погашения суммы кредита и процентов по нему заемщикам
запрещается отчуждение, передача в аренду, в безвозмездное пользование
другому лицу и вывоз, в том числе временный, за пределы Приднестровской
Молдавской Республики предмета залога, за исключением случаев,
предусмотренных кредитным договором. Имущество, являющееся предметом
залога, остается в распоряжении залогодателя.
Предоставление кредитов субъектам малого предпринимательства
осуществляется только на приоритетные сферы и виды их деятельности,
установленные Законом ПМР «Об утверждении Государственной программы
развития и поддержки малого предпринимательства в Приднестровской
Молдавской Республике и основных мероприятий по ее реализации».
Кредиты предоставляются субъектам малого предпринимательства, при
их соответствии следующим обязательным требованиям:
1) предоставление кредитной организации бизнес-плана с указанием цели
получения кредита;
2) регистрация субъекта малого предпринимательства в соответствии с
действующим законодательством ПМР;
3) осуществление хозяйственной деятельности в течение не менее шести
месяцев до даты подачи заявки в банк на предоставление кредита -
юридическим лицам; осуществление непрерывной предпринимательской
деятельности не менее шести месяцев до даты подачи заявки в банк на
предоставление кредита - индивидуальным предпринимателям;
4) отсутствие у хозяйствующего субъекта малого предпринимательства
задолженности по налоговым и иным обязательным платежам;
5) отсутствие сведений о неплатежеспособности субъекта малого
предпринимательства.
Субъект малого предпринимательства в форме юридического лица