4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В
СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .............................................................. 12
1.1 Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в
системе бухгалтерского учета .................................................................................. 12
1.2 Нормативно-правовое регулирование применения международных
стандартов финансовой отчетности в России ........................................................ 32
1.3 Основные направления реформирования российской системы
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности ............................................................................................ 38
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОУТП
«ТЭКОС» .................................................................................................................... 51
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГОУТП «ТЭКОС» ........... 51
2.2 Организация бухгалтерского учета основных хозяйственных операций
ГОУТП «ТЭКОС» ..................................................................................................... 64
2.3 Возможности и способы применения международных стандартов
финансовой отчетности ............................................................................................ 73
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ВНЕДРЕНИЮ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......... 82
3.1 Выбор правил, составляющих основу гармонизации систем бухгалтерского
учета ............................................................................................................................ 82
3.2 Предложения по внедрению международных стандартов финансовой
отчетности в бухгалтерский учет ............................................................................ 89
3.3 Экономическое обоснование внедрения международных стандартов
финансовой отчетности в бухгалтерский учет АО «ТЭКОС» ............................. 96
5
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 109
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 113
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………..119
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность,
составленная в соответствии с МСФО, является основой для принятия
предприятиями управленческих решений, которые обеспечивают
осуществление стратегических целей, таких как планирование, контроль и
сохранность ресурсов и капитала.
Таким образом, проблемы совершенствования практики применения
МСФО как эффективного инструмента учета финансовой информации, должно
способствовать переходу российских хозяйствующих субъектов на отчетность,
которая доступна не только российским пользователям, но и за рубежом,
является весьма важным элементом проводимой реформы учетной системы.
Внедрение МСФО позволяет последовательно исправить недостатки и
несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам
рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. Применение
МСФО способствует совершенствованию отечественной системы
бухгалтерского учета за счет использования единых методик учета в
управления финансовой деятельностью, обеспечивает собственников и других
пользователей информацией, которая может значительно повысить
эффективность управления, и дает возможность общаться с акционерами и
рынком, повышает прозрачность финансовой отчетности предприятия,
укрепляет систему корпоративного поведения.
МСФО-отчётность позволяет отразить результаты деятельности
предприятия в достаточно простой и реалистичной форме, позволяет
произвести сравнение собственного финансового положения предприятия с
финансовым положением иностранных компаний, что даёт лучшее восприятие
со стороны инвесторов.
Так как развитие международных стандартов происходило в условиях
рыночной экономики, то необходимо отметить большую ценность финансовой
отчётности, составленной в соответствие с международными стандартами
7
финансовой отчётности для пользователей, связанных с управлением и
инвестициями.
Финансовая отчётность, составленная в соответствие с МСФО, является
неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций,
осуществляющих свою деятельность на международном рынке. Таким образом,
все вышеизложенное определяет актуальность исследуемой темы.
Существует ряд причин, по которым российские организации помимо
отчётности по российским стандартам бухгалтерского учёта, составляют
отчётность по международным стандартам. Это желание инвесторов получать
наиболее достоверную информацию о финансовом положении и финансовых
результатах предполагаемого или уже существующего объекта инвестиций,
желание собственников повысить качество отчётности для российских и
иностранных пользователей в результате придания информации,
представленной в отчётности, прозрачности и сопоставимости. А также одной
из наиболее распространённых причин является необходимость дальнейшей
консолидации отчётности организаций, входящих в состав холдингов,
корпораций и иных групп компаний. В данной диссертации будет рассмотрена
ситуация необходимости предоставления финансовой отчётности для
материнской организации, содержащей достоверные сопоставимые данные о
финансовом положении и финансовых результатах для дальнейшей
консолидации. Такая значимость наличия отчётности по МСФО заставляет
специалистов в части ведения бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерской отчётности вести непрерывный поиск оптимальных решений в
вопросе её составления и представления. Основная проблема, которая встаёт
перед разработчиками новых и оптимизаторами уже созданных методов
составления отчётности состоит в поиске идеального баланса между качеством
полученной информации и затратами на её получение.
Анализ литературы, посвященной проблеме внедрения МСФО,
свидетельствует о наличии ряда нерешенных проблем в этой области.
Отсутствие исследований, позволяющих оценить МСФО как целостную
8
самостоятельную систему, с определенными концептуальными основами, и
взаимосвязанную с системами управленческого учета, аудита и оценки,
приводит к проблемам практическом применении данных стандартов.
Также следует отметить недостаток информации о зарубежных
разработках, касающихся проблем теоретического обоснования, содержания и
использования МСФО.
Достаточно остро стоит вопрос об анализе и понимании тенденций
развития МСФО как системы. В последние годы разработано много новых
стандартов, внесены существенные изменения в действующие стандарты, что
требует оценки общего направления и последствий данных изменений,
прогнозирования совершенствования стандартов, без знания чего невозможно
применение МСФО в конкретной национальной практике.
Объективная необходимость понимания Международных стандартов
финансовой отчетности как системы требований, объединенных внутренней
логикой, базирующихся на единых теоретических концептуальных основах,
предназначенных для формирования финансовой отчетности, выполняющей
конкретные цели, и направлений развития системы МСФО, позволяют сделать
вывод об актуальности исследования, посвященного данной тематике. Все
вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выполнена
на актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросам содержания
Международных стандартов финансовой отчетности уделяется большое
внимание в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Изложение положений МСФО, рассмотрение порядка их разработки,
анализ проблем их практического применения в России нашли отражение в
работах российских авторов: М.Ю. Медведева, В.А. Кирьяновой, Л.В.
Басовского, М.К. Хусаинова, О.Ю. Хусаинова, А.С. Пантелеева, Т.Н.
Мальковой, М.А. Мельниковой, Е.А Мизиковского, В.Ф. Палия, и других.
При этом, в российской литературе не сложилось единого подхода к
формированию понятия Международных стандартов финансовой отчетности,
9
отсутствует их понимание как системы, базирующейся на комплексе
взаимосвязанных концептуальных положений, не представлен анализ
теоретических проблем формирования системы стандартов, в недостаточной
степени освещены тенденции развития МСФО как системы, пути их
совершенствования. Проблемам применения МСФО посвящено большое
количество исследований на английском языке, проводимых в рамках работы
как международных, так и зарубежных национальных организаций (например,
ЮНКТАД, Международной Федерации Бухгалтеров, Европейской Ассоциации
Бухгалтеров, Института Дипломированных Бухгалтеров Англии и Уэльса и
других).
Несмотря на существенно большую степень проработанности вопросов
формирования и применения МСФО в зарубежной литературе, и здесь остается
дискуссионной проблематика МСФО с точки зрения теории и практики,
создания системы МСФО. Недостаточная разработанность комплексной
трактовки МСФО как системы определила выбор темы и направления
диссертационного исследования.
Целью исследования является разработка теоретических и
методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности
как целостной сбалансированной системы и выявление направлений развития
данной системы, что позволяет оценить возможности применения МСФО на
примере Государственного областного унитарного теплоэнергетического
предприятия «ТЭКОС».
Для достижения поставленной цели в исследовании поставлены и
решены следующие задачи:
− рассмотреть теоретические аспекты применения международных
стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета;
− определить роль и значение международных стандартов финансовой
отчетности в системе бухгалтерского учета;
− дать оценку нормативно-правовому регулированию применения
международных стандартов финансовой отчетности в России;
10
− определить основные направления реформирования российской
системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности;
− выявить проблемы и перспективы применения международных
стандартов финансовой отчетности;
− разработать рекомендации по внедрению международных стандартов
финансовой отчетности;
− дать экономическое обоснование внедрения международных
стандартов финансовой отчетности в бухгалтерский учет.
Предметом исследования является порядок формирования финансовой
отчетности на основе единой, теоретически обоснованной системы МСФО.
Объектом исследования является Государственное областное унитарное
теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС».
Методологическую основу исследования составляют положения теории
бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых и
специалистов в области международной стандартизации учета и отчетности,
формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, финансового и
управленческого учета и экономического анализа.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию методологии организации перехода
деятельности действующего топливно-энергетического предприятия ГОУТП
«ТЭКОС» на МСФО.
В ходе исследования получены следующие результаты:
− разработаны этапы и алгоритм принятия решения о переходе на
составление финансовой отчетности по МСФО на уровне отдельно взятого
предприятия, не входящего в круг организаций, для которых применение
международных стандартов является обязательным;
− проведен анализ существующих методов составления отчётности и
найден оптимальный для данной ситуации метод;
11
− разработана методология составления отчётности по МСФО и выбраны
технические средства её реализации;
− дана оценка экономической эффективности организации перехода
российских субъектов хозяйственной деятельности на МСФО,
Практическая значимость исследования состоит в том, что выявленные
тенденции развития МСФО как системы и анализ проблем их практического
применения свидетельствуют о необходимости комплексного, взвешенного и
осмотрительного подхода к внедрению МСФО в российскую практику, что
обусловлено специфической направленностью данных стандартов на
формирование финансовой отчетности, призванной решать задачи, в первую
очередь, таких пользователей, как инвесторы.
В процессе исследовательской работы были применены следующие
методы финансового анализа: сравнительный финансовый анализ, анализ
финансовых коэффициентов (анализ финансовой устойчивости, анализ
платежеспособности, др.), инвестиционный анализ (основанный на анализе
воздействия разнообразных факторов на результаты экономической
деятельности, ее эффективность).
Структура работы обусловлена её предметом, целью и задачами и
состоит из введения, в котором раскрывается актуальность выбранной темы,
определены предмет и объект исследования, поставлены цель и задачи. В
первой главе рассматривается нормативно-правовая база применения
международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской
Федерации, а также обоснована необходимость составления отчётности в
современной экономической системе. Во второй части произведён анализ
существующих различий в требованиях к отчётности российских положений по
бухгалтерскому учёту и международных стандартов финансовой отчётности. В
третьей части приведён финансовый анализ основных показателей ГОУТП
«ТЕКОС», позволивших дать объективную оценку финансового состояния
выбранной организации.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Роль и значение международных стандартов финансовой
отчетности в системе бухгалтерского учета
С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только
между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися
финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая
информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в
относительно унифицированной форме.
Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов,
содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для
внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание
сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося
ошибочного употребления МФСО).
Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой
официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных
Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация
частного характера, целью которой является объединение правил финансового
учета и их унификация для международного применения.
1
На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105
стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не
придерживаются только 3:
Соединенные Штаты Америки. Канада; Япония. Еще ряд государств,
преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии
1
Бездольная, Т.Ю. Аудит отчетности по МСФО [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Т.Ю.
Бездольная, И.Ю. Скляров, А.В. Нестеренко. — Электрон. дан. — Ставрополь: СтГАУ, 2014.
— С. 17-18
13
выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.
Приближенным аналогом для российского предпринимателя может
служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от
МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация.
Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его
принципы.
1
Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского
учета, в который уже не нужно включать план счетов, бухгалтерские проводки,
учетные регистры, документальное сопровождение тех или иных финансовых
операций и первичные документы.
2
Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может
применять по своему усмотрению. А вот конечный результат учета, который и
отражает финансовую деятельность компании, должен быть оформлен по
единым стандартам.
Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том,
что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции,
финансовые модели, законодательные нормы разных государств.
Экономические законы объективны независимо от способов их применения.
Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание
экономического содержания над формой.
Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях
следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко
прописанные правила.
Дополнительные принципы, регламентирующие составление
финансовых отчетов по МСФО:
−
принцип начисления;
1
Генералова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.В.
Генералова, В.А. Быков, В.В. Патров; Под ред. Я.В. Соколова. – 2−e изд., перераб. и доп. −
М.: Магистр: НИЦ ИНФРА−М, 2015. – С. 212
2
Бугаев, Д.А. Исторические аспекты МСФО в России [Электронный ресурс] / Д.А. Бугаев,
А.В. Рябченко. // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика.
— Электрон. дан. — 2014. — № 2. — С. 91