14
−
принцип непрерывности деятельности;
−
принцип уместности и др.
На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44
документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:
−
по составу финансовой отчетности;
−
каким способом учитывать конкретные объекты внимания
бухгалтеров;
−
какую информацию, где и как именно отражать.
Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них
регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе
МСФО можно разделить на 4 степени.
1
Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним:
1.
Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
2.
Приложения к Международным стандартам, не входящие в
официальную версию.
3.
Рекомендации по внедрению в конкретной стране.
4.
Кто в России должен придерживаться МСФО
В практике отечественного предпринимательства составление отчетов
по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.
Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные
данные относительно динамики и финансового результата деятельности
организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии,
групп. К таким группам закон РФ относит:
−
банковские организации;
−
страховые компании (кроме предприятий по обязательному
медстрахованию);
1
Зарубина, А.А. Специфика перевода отчетности на международные стандарты финансовой
отчетности и расхождение между отчетностью МСФО и РСБУ [Электронный ресурс] //
Бизнес-образование в экономике знаний. — Электрон. дан. — 2017. — № 3. — С. 46
15
−
ипотечные фирмы;
−
коммерческие пенсионные фонды;
−
инвестиционные компании;
−
акционерные общества с акциями, принадлежащими государству
(по перечню Правительства РФ);
−
компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.
Под действие Федерального закона о консолидированной отчетности не
подпадают, поскольку их деятельность не выходит на международный рынок:
−
государственные компании;
−
сводные отчеты муниципальных заведений;
−
сводная отчетность бюджетных организаций.
1
Активация использования МСФО для раскрытия информации о
деятельности организаций предусмотрена Концепцией развития бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу2.
Процессы совершенствования российской системы бухгалтерского учета
и финансовой отчетности и их сближение с МСФО направлены на
формирование более качественной информации о финансовом состоянии и
финансовых результатах деятельности хозяйствующих объектов.
Стабильно развивающаяся экономика России, укрепление ее
финансовой системы, улучшение инвестиционного климата,
заинтересованность компаний в доступе к международным рынкам капитала,
стремление к цивилизованным формам ведения бизнеса в рамках Всемирной
торговой организации (ВТО) — вот те процессы, которые служили
предпосылками формирования российскими организациями учетной
информации и финансовой отчетности в соответствии с МСФО, которые
признаны во всем мире эффективным инструментарием для предоставления
прозрачной и понятной информации о деятельности компаний широкому кругу
1
Макаренко И.В., Составление отчетности предприятий в формате международных
стандартов финансовой отчетности. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. // Труды БГТУ.
№7. Экономика и управление. — 2012. — № 7(154). — С. 25
16
пользователей.
Международные стандарты финансовой отчетности разработаны с
целью создания единого комплекта высококачественных, понятных и
практически реализуемых глобальных стандартов учета для применения их
пользователями при принятии экономических решений. МСФО представляют
собой международную систему общепринятых принципов Концепция развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную
перспективу: приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180 (International
GAAP), которая широко применяется в качестве основы при подготовке
финансовой отчетности во многих странах.
1
Объективность результатов анализа бухгалтерской отчетности во
многом зависит от полноты и качества содержащейся в ней информации.
Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в
международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент
делается на пояснительную информацию (примечания). Ценность примечаний
состоит в том, что они позволяют:
−
более полно охарактеризовать статьи отчета;
−
детализировать отчетные данные;
−
представить информацию качественного характера как
неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;
−
обеспечить сопоставимость показателей отчетности;
−
выделить главные сферы и направления развития бизнеса.
Раскрытие существенных показателей имеет особое значение для
анализа и принятия на его основе управленческих решений. В данном разделе
раскрываются существенные показатели отчетности, а также информация о
причинах, вызвавших значительное изменение показателей основных статей
бухгалтерской отчетности в отчетном году по сравнению с показателями
1
Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для студ. фак.
экономики и управ. вузов / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - Москва: Национальный институт
бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С. 98
17
предыдущего отчетного периода.
Важно дать характеристику наличию основных групп активов и их
динамики. Такую информацию целесообразно дать в разрезе внеоборотных
(долгосрочных) и оборотных активов. Подлежат раскрытию:
−
стоимость и виды имущества, обремененного залогом;
−
данные о резерве под обесценение финансовых вложений, резерве под
снижение стоимости материальных ценностей, резерве сомнительных долгов.
Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается исходя из перечня
крупных дебиторов и кредиторов.
1
Прежде всего, говоря об информации, нужно иметь в виду, что она в
системе экономического управления выступает в качестве меры уменьшения
неопределенности и ее нельзя сводить к тому или иному перечню показателей.
Степень неопределенности управляемой системы зависит от количества
информации конкретного вида, масштаба охвата ею всех ее элементов.
Целесообразно вспомнить, что в кибернетике под информацией понимается не
просто совокупность каких-либо сведений, а соотношение между этой
совокупностью сведений и получателями информации.
Мировая практика формирования и подтверждения качества и
полезности данных бухгалтерской отчетности пошла не по пути достижения
неограниченной полноты отчетных показателей, а по пути раскрытия статей,
которые являются существенными и прозрачными для интерпретации
имущественного финансового положения предприятия со стороны различных
групп заинтересованных лиц.
Вторым признаком, гарантирующим качество представляемых в
отчетности сведений, является достоверность. При этом достоверной
признается отчетность, сформированная и составленная по правилам,
установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
1
Мезенцева Т.М. Международные стандарты финансовой отчетности: тесты с ответами:
учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Т.М. Мезенцева,
Г.А. Мезенцева, В.Ю. Горобец. - Москва: Экзамен, 2013. – С. 112
18
учета в РФ.
1
Таким образом, можно отметить, что само по себе соблюдение этого
требования не решает проблемы формирования качественной информации.
Отчетные показатели могут соответствовать критериям достоверности, но при
этом не обладать свойством полезности и существенности для пользователя.
Кроме того, существенным недостатком комментариев к требованиям
относительно информационного наполнения отчетности является преобладание
в их изложении формулировок качественных характеристик выходной
информации и полное отсутствие количественных параметров, разносторонне
описывающих уровень информативности выходных документов.
2
Большая часть этих критериев к качеству информации преподносится
пользователю в описательной форме, допускающей по природе своей
возможности свободного, произвольного толкования и исключающей напрочь
перспективу единообразного, строгого изменения. Даже в тех случаях, когда
существуют варианты и способы количественного измерения (при определении
степени точности, своевременности информации), все ограничивается лишь
словесным описанием.
Определение критериев качества информационного наполнения
отчетности на современном этапе приобретает особую важность, поскольку
ПБУ 4/99 дает право организациям самостоятельно разрабатывать и принять
формы бухгалтерской отчетности на основании рекомендованных образцов.
При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть
соблюдены общие требования, предъявляемые к отчетности по МСФО и
российским стандартам бухгалтерского учета:
−
формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и
1
Бездольная, Т.Ю. Аудит отчетности по МСФО [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Т.Ю.
Бездольная, И.Ю. Скляров, А.В. Нестеренко. — Электрон. дан. — Ставрополь: СтГАУ, 2014.
— С. 12
2
Медведев, М.Ю. IАS 1 «Представление финансовой отчетности». Учёт имущества согласно
МСФО: переводы на человеческий [Электронный ресурс] : учеб. пособие — Электрон. дан.
— Москва : ДМК Пресс, 2013. — С. 117
19
полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
−
бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность
информации;
−
необходимость преемственности бухгалтерских форм отчетности;
−
сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в динамике;
−
раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.
Однако организации редко используют свое право самостоятельно
разрабатывать и дополнять типовые формы отчетности, так как они считаются
наиболее универсальными, могут использоваться предприятиями любых
организационно-правовых форм, видов деятельности и размеров.
1
Внутренняя отчетность составляется для менеджеров и персонала
организации, она является информационным обеспечением управленческих
решений и по оптимизации деятельности организации в целом. Ознакомление
персонала с данными управленческой отчетности улучшает отношения в
коллективе, формирует уверенность работников в своем положении.
Вся бухгалтерская отчетность (внутренняя и внешняя), составленная в
соответствии с требованиями международных стандартов, позволит повысить
качество внутренней информации для принятия управленческих решений.
МСФО разработаны с целью создания единого комплекта высококачественных,
понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учета для
применения их пользователями при принятии экономических решений, и
представляют собой международную систему общепринятых принципов
бухгалтерского учета (International GAAP), которая широко применяется в
качестве основы при подготовке финансовой отчетности во многих странах.
2
Международные стандарты финансовой отчетности применяются в
отношении публикуемой финансовой отчетности всех коммерческих
1
Милославская, М.М. Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности
[Электронный ресурс] — Электрон. дан. — Москва : Научный консультант, 2015. – С 64
2
Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф.
Палий. – 6–e изд., испр. и доп. – М.: НИЦ Инфра–М, 2013. – С. 219
20
предприятий. Кроме того, эти стандарты могут применяться некоммерческими
организациями, а также государственными предприятиями, организациями и
учреждениями. МСФО используются при составлении финансовой
(бухгалтерской) отчетности общего назначения, удовлетворяющей
информационные запросы самых различных категорий потребителей.
Международные стандарты финансовой отчетности и управленческий
учет являются неотъемлемой составляющей повышения уверенности
участников бизнеса компании в эффективности ее работы.
1
Как известно, активное развитие международных хозяйственных и
финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за
собой приближение содержания и методов бухгалтерского учета к МСФО.
Однако перестройка российского учета связана с целым рядом проблем,
среди которых многие специалисты выделяют:
−
несоответствие экономических условий России концептуальным
положениям МСФО. По мнению С. А. Стукова и Л. С. Стукова, содержание и
назначение ряда международных стандартов намного опережают по времени
условия, существующие для их применения в российском учете;
−
порядок принятия стандартов. По мнению О. В. Соловьевой,
разработка национальных учетных стандартов должна производиться только
после обеспечения реальной «разработанности» учета и закрепления тех
принципов, которые не нашли отражения в российских стандартах;
−
по мнению С. А. Стукова, Я. В. Соколова, отличие менталитета
отечественных бухгалтеров и населения в целом от менталитета в развитых
странах;
−
сложности при трактовке терминов, вызванные переводом
(отличаются практически всеми).
В настоящее время достаточно сложно ответить на вопрос, в какой
1
Кирьянова, В.А. Профессиональное суждение и его применение при формировании
отчетности согласно МСФО. [Электронный ресурс] / В.А. Кирьянова, Е.Ю. Генералова. —
Электрон. дан. // Успехи в химии и химической технологии. — 2007. — № 10(78) том 21. —
С. 15
21
степени финансовая отчетность того или иного хозяйствующего субъекта в
России соответствует МСФО.
Для того, чтобы попытаться определить не только соответствие
финансовой отчетности конкретного хозяйствующего субъекта принятым в
России принципам бухгалтерского учета, но и степень ее соответствия МСФО,
необходимо, прежде всего, провести анализ этой отчетности, т. е. собрать
достаточное количество информации для составления мнения о представленной
отчетности.
Критерии оценки бухгалтерской отчетности на предмет ее соответствия
международным стандартам формируются по следующим принципам:
−
соответствия выбранных принципов учета поставленным целям;
−
соответствия принципов учета сложившейся ситуации;
−
достаточной степени информативности финансовых отчетов;
−
классификация информации, представленной в бухгалтерской
отчетности, в соответствии с предъявляемыми требованиями;
−
отражение в материалах бухгалтерской отчетности всех событий и
операций таким образом, чтобы представить реальную картину финансового
состояния хозяйствующего субъекта.
Большое значение в обеспечении достоверной учетной информации
имеет внутренний и внешний контроль (аудит).
На зарубежных предприятиях существуют специально разработанные
системы внутреннего контроля, которые имеют цель предупреждать как случаи
неумышленных ошибок, так и случаи злоупотреблений со стороны работников.
Обычно эти системы затрагивают помимо бухгалтерского персонала также и
работников других подразделений, имеющих отношение к денежным
средствам, товарно-материальным ценностям и иным видам имущества
предприятия.
Система внутреннего контроля предприятия призвана обеспечить
достоверность первичной, сгруппированной и отчетной учетной информации, а
аудит призван подтвердить достоверность отчетной информации предприятия.
22
Поэтому происходящие изменения, связанные со сближением
отечественной финансовой отчетности с международной, носят как
количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей
существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно
новых для нашей учетной практики аспектов:
−
риски;
−
особые обстоятельства;
−
наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на
МСФО предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с
переосмыслением целей составления и соответствия бухгалтерской
(финансовой) отчетности качественным характеристикам финансовой
информации.
Качество бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от оценки
системы внутреннего контроля организации, регулярности проведения
инвентаризации, квалификации бухгалтерской службы и политики, принятой
руководством организации. Недостоверная информация о финансовом
положении и результатах деятельности организации может стать причиной
принятия ею неверных решений, которые могут обернуться серьезными
денежными потерями для организации.
В ходе реформы проделана большая работа, но процесс создания МСФО
продолжается, стандарты модифицируются, вводятся в действие новые. Можно
также ожидать принятия новых интерпретаций, которые имеют ту же силу, что
и стандарты.
Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно учитывать все
изменения в экономической ситуации и отвечать характеру и уровню развития
финансово-хозяйственной деятельности. Процесс преобразования
бухгалтерского учета и отчетности должен быть своевременным и актуальным.
В то же время, если изменения в бухгалтерском учете и отчетности будут
происходить без учета изменений в хозяйственном механизме, это может
23
привести к снижению качества финансовой информации в экономике,
дискредитации МСФО.
1
Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической
реализации новых методов и процедур сбора и обработки информации.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО,
должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и
готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а
также органов государственной власти.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не
обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой
в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного
использования этой информации. Основная цель МСФО — получение
максимально достоверной информации о состоянии компании, которая
необходима инвесторам для корректной оценки состояния бизнеса и
составления достоверных прогнозов.
Еще одним плюсом применения МСФО является использование
полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса
о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую
принимается решение строить его на основе принципов МСФО.
Финансовая отчетность по МСФО необходима для более эффективного
управления организацией. В большинстве ведущих российских компаний
становление систем управленческого учета происходит в соответствии с
принципами МСФО.
В России основную группу заинтересованных пользователей
финансовой отчетности по МСФО пока составляют банки, финансирующие
деятельность организаций, а также акционеры, которые понимают важность
1
Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб.
пос. / Л.Е.Басовский, Е.Н.Басовская– М.: НИЦ ИНФРА–М, 2014 – 366 с. − Znanium.com
Пантелеев, А.С. Прочие расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций в
МСФО [Электронный ресурс] / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. — Электрон. дан. — Москва :
Омега-Л, 2014. — С. 99