94
Продолжение таблицы 24
4
Сооружения и
передаточные
устройства:
Ненужное
складское
помещение
760 000
40 000
530 000
Обесценение актива в
размере 230 000 руб., и
его стоимость следует
снизить до уровня ЦИ.
Поскольку арендный
договор еще не подписан,
обесценение можно
определить в размере 720
000 руб.
5
Устаревшие
двигатели,
насосы и
вентиляторы
456 000
50 000
Нулевая
Обесценение актива в
размере 406 000 руб., и
его стоимость следует
снизить до уровня ЧРС
Таблица 25
Отражение обесценения активов в учете (в рублях)
№
Обесценившийся актив
Корректировка по
обесценившемуся
активу
Учет прошлых
корректировок
1
Здание, не используемое
компанией
Реклассифицирован в
разряд краткосрочных
активов и заново оценен
Основные средства
2
Котельная № 6
80 000
3
Неиспользуемые
трубопроводы
1 450 000
1 000 000
4
Склад
130 000
5
Устаревшие двигатели, насосы
и вентиляторы
406 000
Итого:
2 576 000
1 000 000
Таблица 26
Преобразование в соответствии с МСФО - На конец 2017 года (в
рублях) По зданию
Дебет
Здание в процессе продажи
300.000
Кредит
Здание
300.000
Реклассификация здания из разряда основных средств в оборотные
активы. Рыночная стоимость здания в размере 560 000 руб. будет отражена в
пояснительной записке. Прибыль от продажи должна быть показана в учете
только после продажи участка и его передачи покупателю.
95
Таблица 27
Бухгалтерские записи по учету основных средств
Дебет
Нераспределенная прибыль – потери от обесценения
активов
2 576 000
Кредит
Основные средства – накопленная амортизация
2 576 000
Дебет
Резервы на переоценку стоимости имущества
1 000 000
Кредит
Нераспределенная прибыль
1 000 000
ГОУТП «ТЭКОС» обязано дать расшифровку по двум затронутым
разделам активов, объемам потерь из-за обесценения и указать статью Отчета о
финансовых результатах, на которую эти потери отнесены.
Если эти объемы существенные, то расшифровка должна содержать
описание событий или обстоятельств, которые привели к их отражению в учете.
Таким образом, при переходе на МСФО необходимо произвести
следующие корректировки и преобразования:
1. Созданы новые резервы под сомнительную дебиторскую
задолженность;
2. Амортизация основных средств;
3. Отражение финансовой аренды в отчетности.
Все основные средства были сгруппированы по 5 группам (IAS 16) со
следующими предполагаемыми сроками эксплуатации (табл. 28):
Таблица 28
Группировка ОС по 5 группам (IAS 16) с предполагаемыми
сроками эксплуатации
Вид ОС
Сроки
эксплуатации
(лет) по МСФО
Сроки
эксплуатации
(лет) по РСБУ
Земельные участки и здания
40
50
Транспортные средства
3
2 – 4
Мебель и встраиваемые элементы
инженерного оборудования
5
4 – 7
Машины и оборудование
6
4 – 23
Прочие
5
3 – 6,5
Корректировки по амортизации основных средств включали
корректировку, предусмотренную для первого применения МСФО и пересмотр
амортизации за 2018 и 2019 годы. В итоге проводки для бухгалтерского баланса
96
(ББ) такие:
Таблица 29
Проводки для бухгалтерского баланса после корректировок по
амортизации основных средств
Показатель
2018
2019
Дт Чистая прибыль за год
МСФО
3 246
5 981
Дт нераспределенная прибыль
МСФО
-
3 246
Кт Амортизация
МСФО
3 246
9 277
На основании приведённых корректировок были произведены транс-
формационные записи, на основании которых были выведены показатели,
соответствующие МСФО (Приложения 2-3).
3.3 Экономическое обоснование внедрения международных
стандартов финансовой отчетности в бухгалтерский учет АО «ТЭКОС»
Одной из проблем, с которой сталкиваются российские организации,
нацеленные на совершенствование финансовой отчётности путём приведения
её показателей в соответствие с МСФО – это выбор метода её создания.
В настоящем исследовании рассмотрен метод составления отчётности,
соответствующей международным стандартам финансовой отчётности путём
трансформации на примере АО «ТЭКОС», так как это один из двух основных
методов составления МСФО-отчётности, являющийся конкурентом методу
параллельного учёта. Для экономического обоснования применённого метода
были рассчитаны трудозатраты, а также рассчитана чистая дисконтированная
стоимость внедрения каждого из методов за 6 лет применения. Где нулевой
период – это год внедрения метода, в настоящей работе это 2018 год, а периоды
с первого по пятый – отчётные периоды, следующие за годом внедрения
метода, в настоящей работе это 2019-2022 года.
Необходимо рассчитать трудозатраты, связанные с внедрением метода
трансформации и метода параллельного учёта в нулевом периоде (2018 год), а
также трудозатраты, которые последуют в первом (2019 год) после внедрения и
последующих периодах. В связи с тем, что внедрение метода параллельного
97
учёта ведётся силами подрядной организации, предполагается, что
трудозатраты работников ГОУТП «ТЭКОС» не существенны. Кроме того при
внедрении метода трансформации специалисту по МСФО даётся полгода на
подготовку информации для составления первой отчётности, которые будут
использованы специалистом по МСФО в соответствие с его квалификацией.
Сопоставление трудозатрат на этапе внедрения не представляется возможным и
экономически необоснованным, так как предполагается сопоставление
трудозатрат подрядчиков, которые могут не раскрываться в отчётной
документации по проекту, а также собственных работников в лице специалиста
по МСФО, который в зависимости от профессионализма может контролировать
свои трудозатраты. В связи с несущественностью предполагаемых трудозатрат
работников ГОУТП «ТЭКОС» на этапе внедрения каждого из анализируемых
методов, было принято решение проанализировать текущие трудозатраты
первого (2014 год) и последующих периодов после внедрения метода,
предполагаемые при составлении отчётности, соответствующей МСФО
методом трансформации и методом параллельного учёта. Результаты расчёта
трудозатрат ГОУТП «ТЭКОС» при подготовке отчётности в соответствие с
МСФО в 2014 году при составлении отчётности методом трансформации и при
применении метода параллельного учёта представлены в табл. 29.
Таблица 30
Расчёт трудозатрат АО «ТЭКОС» при подготовке отчётности в
соответствие с МСФО в 2019 году
Эт
ап
Вид работ
Трансформа
ция
Параллель
ный учёт
Экономия при
методе
трансформации
1
2
3
4
5=3-4
Подготовительный период
1
Ввод информации,
чел./часов в день
0,5
2,0
-1,5
Количество человек
1,0
15,0
-14,0
Количество рабочих дней
248,0
248,0
0,0
Итого чел/час в год
124,0
7 440,0
-7 316,0
98
Продолжение таблицы 30
Подготовка отчётности
2
Проведение расчётов,
формирование комплекта
отчётности, чел./часов в
день
8,0
8,0
0,0
Количество человек
1,0
1,0
0,0
Количество дней
14,0
1,0
13,0
Итого чел/час в год
112,0
8,0
104,0
Проверка отчётности перед её представлением
3
Выверка показателей,
чел./час. в день
4,0
4,0
0,0
Количество человек
1,0
1,0
0,0
Количество дней
3,0
3,0
0,0
Итого чел./часов в год
12,0
12,0
0,0
Итого чел./часов в год
248,0
7 460,0
-7 212,0
В результате анализа текущих трудозатрат первого года после внедрения
метода, была выявлена существенная экономия при применении метода
трансформации по сравнению с применением метода параллельного учёта, в
процессе составлении отчётности в соответствие с международными
стандартами финансовой отчётности. Так, экономия трудозатрат при
выполнении работ методом трансформации за 2019 год составит 7 212
человеко-часов. Пересчёт трудозатрат, выраженных в человеко-часах, в рубли
рассчитаем по имеющейся оценке базисного, 2018 года:
средняя заработная плата в 2017 году составила 55 189 руб.;
среднемесячное количество часов в 2017 году составило 164 часа в
месяц;
средняя стоимость одного часа рабочего времени в 2017 году
составила 336 руб./час.
Отсюда оценку трудозатрат при составлении отчётности методом
трансформации можно рассчитать следующим образом: 248×336=83 328 руб. в
год, в то время как трудозатраты при составлении МСФО-отчётности методом
параллельного учёта составят 7 460×336=2 506 560 руб. в год.
Аналогичная экономия применения метода трансформации
предполагается и в последующие отчётные периоды, так как изменение
99
факторов, влияющих на трудозатраты, не предполагается.
Для экономического обоснования применения метода трансформации с
точки зрения затрат была произведена детализация внедрения метода
трансформации и параллельного учёта и составлены ориентировочные сметы
внедрения каждого из методов, с указанием сроков выполнения и результатов,
получаемых по окончании каждого из выделенных этапов. Произведено
разделение затрат на единовременные, относящиеся строго к периоду
внедрения, и текущие затраты, которые необходимо будет нести организации в
последующие отчётные периоды. Кроме того произведён расчёт затрат с
учётом увеличения суммы расходов путём применения ставки наращения в
размере 7%. Применение данной ставки обусловлено влиянием инфляции и
иных факторов, способных влиять на увеличение затрат.
Таблица 31
Смета расходов на внедрение параллельного учёта для составления
МСФО-отчётности для АО «ТЭКОС» в 2018 году, тыс. руб.
№
Наименование
этапа
Ориентирово
чные сроки
Результат
Стои-
мость,
первый
год
внед-
рения
Стои-
мость
второго
и после-
дующих
лет без
учёта
нара-
щения
Вид затрат
1
Анализ бизнес
процессов.
Разработка
технического
задания (ТЗ)
От двух недель
до 1 месяца
Техническое
задание на
внедрение
согласованн
ое с
Заказчиком
200
0
Единовреме
нно
100
Продолжение таблицы 31
2
Настройка
системы в
соответствии с
ТЗ. Установка
системы на
серверах
Заказчика. 5
специалистов по
1500 руб.
чел./час при 8-
часовом рабочем
дне, 20 рабочих
дней в месяце
=5*1500*8*20
Около 1
месяца, по
окончании 1го
этапа
Настроенное
в
соответстви
и с ТЗ
программно
е
обеспечение
1 200
0
Единовременно
3
Передача
Заказчику
неисключительны
х прав на
программное
обеспечение в
требуемом
объёме.
Одновременно
с завершением
этапа 2
Лицензия на
необходимо
е
количество
серверных
частей и
количество
рабочих
мест в
соответстви
е с
договором
500
0
Единовременно
4
Обучение
работников
службы ИТ по
администрирован
ию системы: 1
специалист по
5000 руб.
чел./занятие,
всего курс из 10
занятий
=1*5000*10
Около 2
недель.
Выполняется
одновременно
с этапом 2.
Персонал
готовый к
началу
работы с
системой.
Сертификат
ы о
прохождени
и обучения.
50
25
Текущие
Обучение
бухгалтеров. 1
специалист по
5000 руб.
чел./занятие,
всего курс из 10
занятий
=1*5000*10, в
последующие
года обучение
новых
работников: 5
занятий
50
25
Текущие
101
Продолжение таблицы 31
5
Перенос
начальных
остатков
(Производится
совместно со
специалистами
заказчика,
которые
осуществляют
выверку данных)
2 месяца после
настройки
системы
Готовность
системы к
первому
формирова
нию
отчётности
250
0
Единовременно
6
Опытно промышленная
эксплуатация системы.
Передача системы в
промышленную
эксплуатацию. 2
специалиста по 1500
руб. чел./час при 2-
часовом рабочем дне, в
среднем 40 рабочих
дней при выполнении
периода =5*1500*2*40
Выполняется после
завершения этапа 4.
2-5 месяцев.
В первом
отчётном
периоде после
начала
внедрения:
сформированна
я
бухгалтерская
и налоговая
отчётность.
600
0
Единовременно
До завершения сдачи
отчётности за первый
или второй отчётные
периоды (в
зависимости от
сложности учёта). 2-5
месяцев.
По
завершению
внедрения:
Действующая
система,
отвечающая
требованиям
заказчика в
полном
объёме.
600
0
Единовременно
*
Сопровождение
системы (в рамках
отдельного договора)
Консультации (пакет
телефонных звонков -
24 часа, электронных
писем - 100 входящих
сообщений, выездов -
12 выездов, в т.ч. для
обновления ПО)
=24*1500+100*500
+12*2500
1 год, с
возможностью
продления
Решение
текущих
вопросов учёта
0
116
Текущие
Обновления ПО
согласно
законодательству
Поддержка ПО
в соответствии
с текущем
законода -
тельством
0
0
Текущие
Модификации системы
на основе заявок 2500
рублей чел./час при
обращении 1 раз в
месяц =2500*2*12
Развитие
системы в
соответствии с
изменением
требования
Заказчика.
0
60
Текущие
Итого расходы при
внедрении параллельного
метода
6-12 месяцев
3 450
226
102
Так как внедрение проекта по составлению МСФО-отчётности не несёт
напрямую получение доходов, принято решение определить какой из
внедрённых методов потребует наименьшего инвестирования не только на
этапе внедрения, но и в долгосрочной перспективе.
Смета расходов на внедрение метода параллельного учёта для
составления МСФО-отчётности, предложенная руководству АО «ТЭКОС»
подрядчиком, представлена в табл. 31. В смете указаны расходы в первый год и
год, следующий за годом внедрения, учитывая, что договор на сопровождение
будет подписан сразу после подписания акта приёма работ по внедрению
программного обеспечения и стоимость услуг может быть в достаточной
степени определена.
Как видно из представленной сметы, наибольшая часть расходов по
внедрению параллельного учёта приходится на первый год и составляет 3 450
тыс. руб. Расходы второго года составляют 226 тыс. руб., сюда включены,
главным образом, оплата за абонентское обслуживание и обучение персонала.
Предполагается, что договор на абонентское обслуживание будет заключён в
конце 2017 года, а расходы по договору будут понесены только в 2018 году.
Смета расходов на внедрение метода трансформации для составления
МСФО-отчётности, принятая руководством АО «ТЭКОС», представлена в табл.
4.3. В ней указаны расходы в период внедрения и в период, следующий за
годом внедрения. При расчёте сметы первого года внедрения учтена работа
специалиста по МСФО при подготовке первой отчётности, составляемой в
соответствие с МСФО, займут 6 месяцев до конца отчётного периода.
Таким образом, расходы по внедрению метода трансформации периода
внедрения составили 128 тыс. руб. и представляют собой увеличение оклада
специалиста по составлению МСФО-отчётности за полгода, а также оплата
курсов по повышению его квалификации. Аналогичны расходы первого года
после внедрения. Увеличение расходов обусловлено количеством месяцев, за
которые выплачивается надбавка к окладу, и всего расходы второго года
составили 206 тыс. руб. (табл. 31).
103
Таблица 32
Смета расходов на внедрение параллельного метода
составления МСФО-отчётности для АО «ТЭКОС» в 2013 году, тыс.
руб.
№
Наименование
этапа
Ориенти-
ровочные
сроки
Результат
Стои-
мость,
первый
год
внед-
рения
Стоимость
2-го и
последу-
ющих лет
без учёта
удорожа-
ния
Вид затрат
1
Увеличение
оклада
заместителю
главного
бухгалтера за
выполнение
обязанностей
специалиста по
МСФО-отчётности
=10000*1,3*(6)1
2 (производится
за полгода до
составления
отчётности)
0
Специалист по
МСФО-
отчётности
78
156
Текущие
2
Обучение
специалиста по
МСФО-отчётности
на курсах
повышения
квалификации
(ограничение
бюджетом 50000
руб. в год,
премия
специалисту по
МСФО 50% от
экономии)
2 недели
Повышение
квалификации
специалиста
по МСФО-
отчётности
50
50
Текущие
3
Приобретение
программного
обеспечения в
виде
электронных
таблиц,
предоставляющи
х возможности
экономико-
статистических
расчётов
0
Уже
предустановле
но при
удовлетворени
и общих
управленчески
х нужд
организации
0
0
Текущие
Итого расходы при
внедрении метода
трансформации
2 недели
128
206