24
Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности суще-
ствуют для субъектов малого предприниматльства:
- если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту,то оно имеет
право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам
статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о финансовых результатов без до-
полнительных расшифровок в этих формах. Оставшихся форм такие предприятия
могут не представлять вообще;
- если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно
имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм № 3-5
только при отсутствии соответствующих данных.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, со-
гласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета. Следовательно составлять бухгалтер-
скую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они
представлять обязаны на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Нало-
гового кодекса РФ
17
.
Следует принять во внимание, что в случае если организация имеет упро-
щенную систему налогообложения осуществляет виды деятельности, попадающие
под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, по мнению Минфина Рос-
сии, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность
в общеустановленном порядке. Это мнение, было выражено в Письмах Минфина
России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203 и других
письмах финансового ведомства. Главным аргументом специалистов Минфина
России является то, что, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не освобож-
17
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019 г. с изм. от 31.10.2019 г.) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.10.2019 г.) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019).
25
дает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежа-
щую налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности
ведения бухгалтерского учета.
В настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разрабо-
тать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчет-
ности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяю-
щие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных
в ПБУ 4/99, а именно полноту, существенность, нейтральность и пр.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду,
что, в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету пока-
затель должен вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответ-
ствующих показателей (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное зна-
чение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скоб-
ках.
Это относится, прежде всего, к таким показателям, как:
непокрытый убыток (1370 формы 1),
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 2120
формы 2);
коммерческие и управленческие расходы (строки 2210 и 2220 формы 2);
убыток от продаж (строка 2200 формы 2);
проценты к уплате (строка 2330 формы 2);
прочие расходы (строка 2350 формы 2);
убыток до налогообложения и чистый убыток (строки 2300 и 2400 формы 2);
уменьшение капитала (строка 3220 формы 3); и т.д.
26
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгал-
терская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и анали-
тического учета. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно
брать непосредственно из Главной книги
18
.
1.3 Инструментарий бухгалтерской отчетности и его использование
для информационного обеспечения управления организациями
В данном разделе рассмотрим такие инструментария бухгалтерской отчет-
ности, как: моделирование, оценка, интерпретация, трансформация, консолидация.
1) Экономическое моделирование - путем воспроизведения экономических
объектов и процессов в ограниченных, малых, экспериментальных формах и искус-
ственно созданных условиях.
Модель - это упрощенное представление реального устройства и / или про-
ц
е
с
с
о
в
и
я
в
л
е
н
и
й
,
п
Моделирование всегда включает в себя предположения различной степени
важности. В этом случае должны быть выполнены следующие модельные требова-
ния:
а) адекватность, т. е. соответствие модели исходной реальной системе и учет
в первую очередь наиболее важных качеств, взаимосвязей и характеристик. Очень
трудно оценить пригодность выбранной модели, особенно, например, на ранней
стадии проектирования, когда форма созданной системы все еще неизвестна. В та-
кой ситуации они обычно опираются на опыт предыдущих разработок или приме-
няют определенные методы, например метод последовательных приближений;
б) точность, т. е. Степень согласованности результатов, полученных в про-
цессе моделирования, с желаемыми заданными. Важной задачей здесь является
оценка требуемой точности результатов и доступной точности исходных данных пу-
тем их объединения друг с другом и с точностью используемой модели.;
18
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета (анализ и комментарий) М., МЦФЭР, 2001 г
19
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002.
27
в) универсальность, т. е. Применимость модели для анализа ряда аналогич-
ных систем в одном или нескольких режимах работы. Таким образом, вы можете
расширить область применения модели для решения более широкого круга задач.;
г) Соответствующая экономическая эффективность, то есть точность полу-
ченных результатов и общность решения проблемы, должны быть привязаны к сто-
имости моделирования. И хороший выбор модели, как показывает практика, явля-
ется результатом компромисса между выделенными ресурсами и особенностями ис-
пользуемой модели и т. д.Выбор модели и обеспечение точности моделирования
считается одной из самых важных задач моделирования.
Моделирование бухгалтерского учета является эталоном, логическим и ма-
тематическим и направлено на создание моделей обработки, синтеза и консолида-
ции учетной информации.
Модель текущего учета хозяйственных процессов должна включать, как ми-
н
и
м
у
м
,
с
л
е
д
у
ю
щ
и
е
э
а) унифицированные формы обобщения и представления бухгалтерской ин-
формации;
б) единые методы группировки данных, их детализации, распределения для
калькулирования и оценки, а также последующей группировки по иным признакам
с целью формировать бухгалтерскую отчетность для представления заинтересован-
ным пользователям;
в) рациональные способы и последовательность обработки бухгалтерской
документации.
Задача бухгалтерского моделирования состоит в том, чтобы создать унифи-
цированную модель учетного процесса, которая будет адекватна существующей мо-
дели бухгалтерского учета на предприятии, но иметь преимущества в средствах и
методах формирования учетной информации. Такое моделирование способствует
20
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012
28
более полной реализации требований, улучшению качества системы и повышению
с
т
е
п
е
н
и
е
е
у
п
р
а
в
л
я
е
м
о
с
т
и
21
Оценка - это способ выразить деловые операции или недвижимость в кассах.
Оценка важна для определения фактического состояния организации и ее функци-
онирования.
В Российской Федерации существует единый порядок оценки имущества:
- Оценка производится в рублях;
- Оценка иностранной валюты и счетов в иностранной валюте осуществля-
ется по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности;
- Оценку имущества допускается вести в суммах, округленных до целых чи-
сел.
Оценке подлежат следующие объекты учета основные средства – они оце-
ниваются в бухгалтерском учете по:
- Первоначальной стоимости складывается из суммы всех фактических за-
трат на их приобретение, сооружение или изготовлении, т.е. фактическая себестои-
мость имущества (08 счет – «вложение во внеоборотные активы».08 счет необхо-
дим для того чтобы определить стоимость имущества). Внеоборотные активы от-
личаются от оборотных, так как они списываются путем амортизации
22
;
- Восстановительной стоимости - возникает в результате переоценки имуще-
ства:
a. Исходя из рыночных цен;
b. Исходя из обращения к независимому оценщику.
Стоимость переоценки – идет в добавленный капитал.
- Остаточной стоимости– это стоимость основного средства за минусом
начисленной амортизации по нему. Аналогично основным средствам учитываются
21
Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие /Н.С. Гуляев, Л.Н.
Ветрова; под ред. Л.Н. Ветровой. - М.: КНОРУС, 2004 - 144 с.
22
Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ,
2015. - 264
29
нематериальные активы (нематериальные активы – это патенты, ноу-хау, изобрете-
ния организации и т.д, подлежат обязательной амортизации).
Производственные запасы (сырьё, материалы, полуфабрикаты, топливо) –
отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (по сумме фак-
тического приобретения, не через 08 счет).Материалы принимаются к учёту на 10
счет.
23
Интерпретация данных бухгалтерского учета предполагает не только их пере-
смотр, как в предыдущем случае, но и анализ, который требует проведения опреде-
ленных расчетов. Однако к результатам этих расчетов следует подходить с осто-
рожностью.
Методология бухгалтерского учета не может полностью и адекватно отра-
зить реальное положение дел предприятия. Ее основной минус связан с тем, что
бухгалтерский учет слишком привязан к юридическим аспектам хозяйственной де-
ятельности и принцип приоритета содержания над формой практически не дей-
ствует или принимается во внимание недостаточно полно.
24
В самом деле, если у
предприятия есть оборудование, которое реально ничего не стоит или стоит очень
незначительно, то в нашем балансе это оборудование будет показано по учетной
цене, которая может оказаться, и сплошь и рядом оказывается, значительно выше
реальной. Практически это означает, что у такого предприятия присутствует фор-
мальная прибыль. И, следовательно, при расчете платежеспособности отмеченную
разницу нельзя принимать во внимание.
- Реальную стоимость активов можно узнать не по итогу баланса, а по стра-
ховой сумме. Действительно, если эта сумма больше итога актива, то, следова-
тельно, у предприятия имеется скрытый резерв и оно может успешно функциони-
ровать в будущем. Если же страховая сумма меньше итога актива, то у предприятия
23
Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие /Н.С. Гуляев, Л.Н.
Ветрова; под ред. Л.Н. Ветровой. - М.: КНОРУС, 2004 - 144 с.
24
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.
30
имеются или могут возникнуть серьезные финансовые затруднения. При анализе в
этом случае необходимо провести корректировку баланса: актив уменьшить на воз-
никшую разницу и, соответственно, уменьшить четвертый раздел пассива.
- Из актива следует изъять расходы будущих периодов (о чем мы уже гово-
рили) и отвлеченные средства (счет "Использование прибыли"), так как за этими
активами нет имущества.
- Стоимость товаров и готовой продукции следует увеличить, поскольку они
показываются по себестоимости, а продаются, т. е. покрывают долги по ценам реа-
лизации. Вместе с тем из общей массы запасов следует вычесть ту их стоимость,
которая или никогда не будет продана или же будет продана с уценкой. В послед-
нем случае необходимо величину этой уценки отнять из общей суммы запасов.
- Дебиторы должны быть уменьшены на сумму начисленного резерва по со-
мнительным долгам.
- Если дебиторская задолженность исчислена в иностранной валюте, то на
курсовые и суммовые разницы необходимо исправить ее величину.
- Если кредиторская задолженность исчислялась в иностранной валюте, то
курсовые и суммовые разницы необходимо исправить на величину кредиторской
задолженности.
- Если предприятие предоставляет своим клиентам дополнительные бес-
платные услуги, например гарантийный ремонт, то на ожидаемую величину расхо-
дов, связанных с такими услугами, увеличивается кредиторская задолженность, и
соответственно, уменьшается четвертый раздел пассива - сумма капиталов и резер-
вов - "собственные средства предприятия". Этот же раздел пассива должен быть
увеличен на весь пятый раздел, в котором показывается долгосрочная кредиторская
задолженность.
25
4) Трансформация - процесс составления отчетности в соответствии с
25
Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие /Н.С. Гуляев, Л.Н.
Ветрова; под ред. Л.Н. Ветровой. - М.: КНОРУС, 2004 - 144 с.
31
МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, по-
средством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и рас-
крытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Та-
ким образом, отличительным признаком этого метода можно считать то, что он мо-
жет быть применен только после составления отчетности по российским правилам.
Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности мо-
жет быть применен двумя принципиально разными способами:
Первый метод включает следующую последовательность действий: на пер-
вом этапе каждая из организаций, входящих в группу компаний, составляет отдель-
ные отчеты в соответствии с МСФО, а на втором этапе она консолидируется или
суммирует и корректирует данные для получения консолидированной финансовой
отчетности в соответствии с МСФО.
Второй метод обеспечивает другую логику событий: на первом этапе консо-
лидированная финансовая отчетность готовится в соответствии с российскими пра-
вилами, а на втором этапе обобщенные показатели реклассифицируются и переква-
лифицируются в соответствии с принципами и правилами МСФО.
Единой методики проведения трансформации российской отчетности в от-
четность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае
на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных
факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, осо-
бенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, не-
обходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и че-
ловеческих ресурсов и т.п. Тем не менее процесс составления отчетности данным
методом можно представить в качестве совокупности более или менее стандартных
процедур.
26
При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и
26
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус,
2013. - 248 c.
32
остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяе-
мые методы схожи.
К методам трансформации отчетности относятся:
- Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация
остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации.
Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.
Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на
основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны
демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгал-
терской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.
Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться
не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыт-
ках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.
27
Соотношение между статьями баланса и остатками на счетах должно быть
четко установлено. Если остатки на одном счете участвуют в создании нескольких
элементов отчетности, необходимо разделить остатки и обороты на таком счете на
несколько субсчетов. Такие детали сделаны в отношении бухгалтерских счетов за
пределами системы.
- Реклассификация остатков - это способ устранения формальных различий
в структуре и составе российских показателей отчетности и отчетности, разрабо-
танных в соответствии с международными стандартами. Ряд учетных средств, ко-
торые создают международные элементы отчетности в соответствии с РСБУ и учет-
ной политикой российской организации, не отражаются в отчетности. Поскольку
российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформа-
ционных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хо-
зяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в
27
Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
33
той и другой системе отчетности
28
.
Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолют-
ным либо относительным аналогом данного счета.
- Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяй-
ственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию
в учете и отчетности.
Переоценка баланса - это любая корректировка остатков на балансовых сче-
тах, влекущая за собой одновременные изменения в собственном капитале: при-
быль и убыток за отчетный год, нераспределенная прибыль (накопленный убыток),
дополнительный оплаченный капитал и другие статьи капитала
29
.
5) При консолидации финансовой отчетности происходит процесс консоли-
дации, а затем синхронизации данных отчетности определенной группы предприя-
тий. Подобная группа формируется, когда несколько предприятий объединяются в
холдинговую компанию или когда одна компания приобретает большую долю в ка-
питале другой, что дает ей право выступать в качестве контролирующего участ-
ника. В этом случае материнская компания осуществляет контроль за одной или
несколькими компаниями и непосредственно влияет на их финансовую политику.
Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии
с требованиями МСФО, отражает деятельность группы компаний в целом и вклю-
чает следующие отчеты: бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет
об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств.
- выгоды консолидации финансовой отчетности
30
:
- выгодные условия вовлечения финансов;
- улучшение управляемости компании через рост солидности финансовых
результатов;
28
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.
29
Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие /Н.С. Гуляев, Л.Н.
Ветрова; под ред. Л.Н. Ветровой. - М.: КНОРУС, 2004 - 144 с.
30
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.