СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………………………………………………….6
1.1 Роль, значение, состав финансовой отчетности как завершающей процедуры
бухгалтерского учета и информационной базы для проведения анализа
финансового состояния …………………………………………………………….6
1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса, как основной формы
бухгалтерской отчетности………………………………………………………..22
1.3 Ключевые показатели анализа финансового состояния по данным
бухгалтерского баланса……………………………………………………………34
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «КИБЕРОПЛАТА.РУ» КАК
ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………….42
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «КиберОплата.Ру» и
анализ финансового состояния по материалам бухгалтерского баланса……...42
2.2 Учетная политика и организация учетной работы как основа для
формирования статей бухгалтерского баланса………………………………….56
2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «КиберОплата.Ру»....59
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО
«КИБЕРОПЛАТА.РУ»……………………………………………………………..66
3.1 Направления совершенствования системы составления бухгалтерского
баланса в ООО «КиберОплата.ру»………………………………………………..66
3.2 Оценка эффективности и расходы на внедрение…………………………….73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….85
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….89
2
ВВЕДЕНИЕ
Функционирование предприятий в рамках рыночной экономики вызвало
неизбежность изменений, которые произошли в хозяйственных отношениях. В
настоящее время повышается значимость бухгалтерского баланса, а
также проблем и предпосылок его развития как основной формы
бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как он дает важнейшую
экономическую характеристику, от достоверности и оптимальности которой,
напрямую зависят процессы управления хозяйствования субъекта, их
эффективность и его финансовая устойчивость. В сложившейся экономической
ситуации увеличивается самостоятельность субъектов, их экономическая и
юридическая ответственность. Им приходится не просто выживать, а пытаться
увеличивать размер основного результата своей деятельности – прибыли.
Конечный результат показывает уровень достижения цели, ради которой и был
произведен процесс хозяйствования предприятия. Соответственно, повышение
уровня прибыли – основная цель рабочего процесса. Поэтому в современных
условиях финансовое управление в организации становится более
результативным только в том случае, когда субъекты управления будут
обладать четкими представлениями о средствах, ресурсах и обязательствах
организации, о выручке и издержках, прибылях и налогах, фондах и резервах.
В ситуации экономического спада и конкуренции остро встает вопрос
информационного обеспечения процессов управления деятельностью
компании. Важным информационным ресурсом в этом случае выступают
данные бухгалтерского учета, или обобщенная бухгалтерская информация,
собранная в бухгалтерском балансе. Финансовые данные, отражающие
деятельность организации, выражают собой в балансе сведения о движении
денежных потоков, выстроенных в определенную систему показателей. Такая
система показателей необходима к использованию как внешними, так и
внутренними данными в процессе финансового анализа, бюджетирования,
планирования, принятия решений по различным направлениям работы
3
организации. Поэтому бухгалтерский баланс и анализ его показателей призван
выполнять существенную функциональную роль в системе экономических
данных. На данный момент одним из важнейших условий выхода организации
на внешние финансовые рынки и привлечения инвестиций выступает
обеспечение прозрачности финансовых собственных потоков.
Бухгалтерская баланс обобщает информацию всех видов учета,
обеспечивая связь показателей и сопоставление их с плановыми,
нормативными и учетными данными и группирует общность показателей,
характеризующих хозяйственную работу организации за определенный период,
по средствам укрупненного обобщения объектов учета по видам,
соответствующим их экономическому содержанию. Бухгалтерская баланс
субъекта хозяйствования – это важная составляющая такой информации, а
анализ данных баланса необходим при принятии управленческих решений,
когда для их обоснования нужны рациональные и логические аргументы, чтобы
своевременно оценивать полученные результаты и принимать адекватные
решения исходя из имеющейся информации. Все вышеизложенное
обусловливает актуальность выбранной темы работы.
Целью выполнения выпускной квалификационной работы выступает
исследование проблем и предпосылок развития баланса как основной формы
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для реализации в процессе
исследования поставленной цели решены следующие задачи:
− охарактеризовать роль, значение, состав финансовой отчетности как
завершающей процедуры бухгалтерского учета и информационной базы для
проведения анализа финансового состояния;
− рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса, а также
ключевые показатели анализа финансового состояния по его данным на
исследуемом предприятии;
− разработать мероприятия по повышению эффективности
бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса.
4
В ходе раскрытия темы применялись методы научного исследования:
наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое
обобщение, а также приемы и способы диалектического метода познания
(анализ, дедукция). В анализе использовались методы сводки и группировки,
коэффициентный анализ.
Теоретической основой и методологической базой для написания
выпускной работы послужили законодательные документы и нормативные
акты, призванные регулировать учет фактов хозяйственной жизни субъектов в
Российской Федерации, а именно: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»; научные труды ведущих
отечественных специалистов, таких как О.А. Агеева, Н.М. Бобошко, Р.П.
Булыгин, А.В. Власов, А.В. Гартвич, В.Г. Гетьман, А.В. Зонова, Г.В. Савицкая,
О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина, С.Н. Щадилова.
Поставленные цель и задачи определили собой структуру исследования,
выполняемого при написании выпускной квалификационной работы, которая
включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных
источников и приложения.
5
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Роль, значение, состав финансовой отчетности как завершающей
процедуры бухгалтерского учета и информационной базы для проведения
анализа финансового состояния
Хозяйственная деятельность организации регистрируется, отражаясь в
текущем учете, который призван отслеживать действия, что позволяет
регулярно контролировать правильность использования средств организации.
Но данных такого текущего учета недостаточно для осуществления контроля
над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении
организации средств
1
.
Составление отчетности выступает завершающим этапом налаженного
хозяйственного процесса. В соответствии с учетной моделью, которая
основывается на выполнении задачи обобщения и предоставления информации,
необходимой в дальнейшем для принятия экономически обоснованных
управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность выражает собой
сгруппированную систему показателей, которые получены на основе данных
хозяйственного учета, которые характеризуют собой имущественное и
финансовое положение субъекта хозяйствования и результаты его текущей
деятельности за отчетный период. Отчетность призвана выполнять важную
функциональную роль в системе экономической информации, так как в ней
сгруппированы совокупные сведения о результатах производственной,
хозяйственной и финансовой работы организации. Как элемент метода ведения
бухгалтерского учета отчетность выступает завершающим этапом полного
сплошного цикла бухгалтерской обработки информации, характеризуя
1
Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П.
Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c.
6
реальную фактическую производственную и финансовую работу
хозяйствующего субъекта при помощи системы обобщающих показателей
1
.
Обобщая вышесказанное, можно утверждать, что бухгалтерская
отчётность выражает в себе комплекс показателей, которые характеризуют ре-
зультаты хозяйствования за отчетный период, полученных из обобщения
зарегистрированных данных бухгалтерского и других видов учета. То есть
выражает собой единую систему учета сведений об имуществе, обязательствах,
а также имеющихся результатах хозяйственной работы, которые составлены на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность
группирует в себе средство управления организацией и одновременно метод
группировки, обобщения и представления отчетных данных о хозяйственной
работе. Бухгалтерская отчетность построена таким образом, чтобы обобщить
три основных характеристики финансового положения субъекта – его
платежеспособность, рентабельность и имеющееся соотношение источников
финансирования деятельности
2
.
Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
3
, Положение по
бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
4
определяют состав формируемой годовой отчетности, а именно:
1) бухгалтерский баланс;
1
Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г.
Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и К, 2017.- 504 с.
2
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская,
С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» РФ № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
принят Государственной Думой 22 ноября 2011 г. // Собрание законодательства РФ,
29.12.2011, № 11.
4
Положение по ведению бухгалтерского учета 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»: утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г. № 43н (с изм. и доп. от
08.11.2010г. № 115н) [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_ 158429/.
7
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет об изменениях капитала;
4) отчет о движении денежных средств;
5) приложение к бухгалтерскому балансу;
6) пояснения (пояснительная записка);
7) аудиторское заключение (если хозяйствующий субъект входит в
соответствии с федеральным законом в перечь компаний, подлежащих
обязательному аудиту);
8) отчет о целевом использовании полученных средств.
В результате формирования показателей бухгалтерской отчетности
решается несколько задач, которые непосредственно связаны с использованием
учетной информации для управления:
− отчетность аккумулирует в себе информацию о показателях всех
видов учета (бухгалтерского, налогового, статистического, оперативного,
хозяйственного, технического), обеспечивает взаимную увязку, связь,
сопоставление нормативных и учетных данных, сгруппированных в виде
таблиц, удобных для восприятия информации пользователями
1
;
− в отчетности просматривается качество всей хозяйственной работы
организации за определенный период в зависимости от охватываемого периода
деятельности;
− отчетность создает необходимое информационное обеспечение для
принятия управленческих решений по улучшению всей деятельности
предприятия;
− обеспечивает сравнение отчетной информации за текущий и
предыдущий периоды финансовой деятельности и хозяйственной работы;
1
Устинова Я.И. Ноу-хау. Практические вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения. Выпуск 3 / Я.И. Устинова. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 248 c.
8
− формирует показатели, необходимые для обоснования и дальнейшего
принятия управленческих решений для оценки результативности предстоящих
вложений капитала и оценки величины допустимых финансовых рисков;
− с помощью отчетности отчитываются как физические, так и
юридические лица за различные временные периоды, по разным видам,
характеристикам и специфическим аспектам своего хозяйствования, в первую
очередь перед собственниками и государственными контролирующими
учреждениями, а также перед негосударственными органами управления и
перед общественностью
1
.
Все показатели отчетности построены с применением единых
утвержденных основополагающих требований, принципов и правил ведения
бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов, являющихся
юридическими лицами, вне зависимости от организационно-правовой формы, и
взаимоувязаны, а также дополняют, восполняя друг друга
2
.
Объективная необходимость и обязанность формирования бухгалтерской
отчетности выступает результатом острой потребности своевременного
оперативного управления хозяйством и принятия необходимых мер и решений
для оценки результативности работы. Поэтому отчетность должна точно
показывать и реально раскрывать все основные стороны функционирования
организации
3
.
1
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического
бакалавриата. - Люберцы: Юрайт, 2016.- 509 с.
2
Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник / Л.В. Сотникова. - М.:
Финстат-информ, 2017. - 485 с.
3
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Е.П. Козлова. – М.:
Финансы и Статистика, 2016. – 576 с.
9
В условиях рынка и жесткой конкуренции, процесс формирования
показателей, которые характеризуют результаты хозяйственной и финансовой
работы организации, приобретает новые количественные характеристики и
качественные особенности. В данной ситуации основное требование к
информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что
она данные должны быть полезными для заинтересованных в деловых
отношениях с данной организацией субъектов
1
.
Чтобы информация, которая сгруппирована в отчетности, была полезной
пользователям, она должна отвечать определенным качественным
характеристикам и критериям. Основные обязательные критерии качественной
характеристики отчетности определены нормативными документами, которые
регламентируют порядок составления отчетности
2
.
Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности,
своевременности, сравнимости, простоте, понятности, проверяемости,
экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и
публичности
3
.
Достоверность основывается на информации не только бухгалтерского,
но и базируется на других видах учета, таких как налоговый, статистический.
Достоверной принято считать такую отчетность, которая сформирована
согласно норм, правил, установленных нормативными актами по ведению
бухгалтерского учета, и ее данные в последствии дают правдивое
1
Островская О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для
прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – 394 c.
2
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская,
С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
3
Гартвич А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель / А.В. Гартвич. - М.: Питер,
2017. - 288 c.
10
представление о общем финансовом положении и финансовых результатах
работы субъекта хозяйствования, а также об изменениях в его финансовом
положении
1
. К числу таких требований относятся следующие:
− бухгалтерский учет имеющегося имущества и обязательств
осуществляется в валюте РФ – в рублях;
− имущество, выступающее собственностью субъекта хозяйствования,
регистрируется и группируется обособленно от имущества других
хозяйствующих субъектов, которые находятся в данной группе юридических
лиц;
− весь оперативный, хозяйственный, бухгалтерский учет осуществляется
субъектом хозяйствования постоянно с момента его регистрации в качестве
юридического лица до процедуры реорганизации или ликвидации в
соответствии с порядком, который принят и установлен законодательством
Российской Федерации;
− субъект хозяйствования осуществляет оперативный, текущий,
бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, имущества, обязательств, по
средствам двойной записи на взаимосвязанных синтетических счетах
бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов, при этом
полученные данные аналитического учета должны быть равны оборотам и
статьям по счетам синтетического учета;
− все произошедшие факты хозяйственной жизни и сформированные
результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению и
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений,
пропусков либо изъятий;
− в осуществляемом оперативном бухгалтерском учете текущие
издержки на производство продукции и капитальные вложения учитываются
раздельно.
1
Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. –
М.: КноРус, 2017. – 172 с.
11