функционирования, а бухгалтерская отчетность выступает инструментом для
осуществления дальнейшего планирования, контроля и достижения
экономических целей организации, необходима для анализа полученной
прибыли и сохранения собственного капитала. Бухгалтерская финансовая
отчетность прежде всего как источник информации о деятельности
организации используется непосредственно для процессов управления ее
экономикой и принятия необходимых мер по ее дальнейшему развитию.
Тщательное изучение, последовательное исследование и анализ
показателей отчетности обеспечивают собой возможность своевременно
выявлять негативные тенденции либо недостатки в работе хозяйствующего
субъекта и на их основе определять мероприятия и пути их устранения. А
сгруппированная обобщенная информация о функционировании
хозяйствующего субъекта в динамике за несколько периодов используется
различными заинтересованными пользователями для принятия определенных
деловых решений. При этом можно утверждать, что для внутренних
пользователей данная отчетность служит непосредственной основой для
оперативного мониторинга, управления и контроля за сохранностью
имущества, а пользователи внешнего звена бухгалтерской информации по
данным отчетности получают возможность оценить в динамике финансовое
положение потенциальных партнеров, выявить и учесть возможные
экономические риски предпринимательства, оценить перспективы,
возможности и главное целесообразность осуществления финансовых
вложений.
1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса, как основной формы
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс является по праву главной формой отчетности и
представляет обобщенный способ сбора и группировки активов хозяйствования
и источников их образования на определенную дату в денежном выражении.
22
Процессы хозяйствования субъекта предполагают факт экономических рабочих
ресурсов с целью обеспечения получения доходов, которые выступают
активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостном
выражении. Активы субъекта складываются за счет привлечения разных
источников
1
.
Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства).
Данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения
системы показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и
направления их использования за определенный период. В бухгалтерском
учете термин «баланс» имеет двоякое значение:
1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту
счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему
аналитическому счету, итоги актива и пассива баланса;
2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой)
отчетности, показывающая состояние средств организации на отчетную дату
2
.
Активы и источники их образования представлены раздельно: имущество
и права – в активе, а источники – в пассиве
3
. То есть собственные средства
принадлежат организации и отражаются в активе баланса, а привлеченные и
заемные средства используются им временно в течение определенного срока,
по истечении которого возвращаются кредиторам, отражаются в пассиве
баланса
4
. Отдельный элемент (так называемые входящие составные части)
актива и пассива баланса именуют статьей баланса. Все входящие статьи
актива и пассива баланса на основе имеющейся экономической однородности,
1
Федоренко И.В. Аудит. Учебник. – М.: Инфра-М, 2016.- 272 с.
2
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2016.-
С.306.
3
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учёт на современном предприятии : учебн. пособие
/ Н. В. Пошерстник. – М.: Проспект, 2017. - 274 с.
4
Кузьмина Е.В. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Е.В Кузьмина, Н.В.
Морозова. – СПб.: Издательство политехнического университета, 2018. – 296 с.
23
сведены в четко определенные разделы. Актив в балансе обобщает в себе два
раздела, а вот пассив группирует данные из трех разделов
1
, которые
представлены на схеме баланса в таблице 1.
Таблица 1 – Схема бухгалтерского баланса
Номер
раздела
Наименование
разделов
Статьи
I
Внеоборотные
активы
Показатель - Нематериальные активы
Показатель - Основные средства
Показатель - Незавершенное строительство
Показатель - Доходные вложения в материальные ценности
Показатель - Долгосрочные финансовые вложения
Показатель - Отложенные налоговые активы
Показатель - Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II
Оборотные
активы
Показатель - Сырье, материалы
Показатель - Животные на выращивании и откорме
Показатель - Затраты в незавершенном производстве
Показатель - Готовая продукция и товары для перепродажи
Показатель - Товары отгруженные
Показатель - Расходы будущих периодов Прочие запасы и
затраты
Показатель - Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Показатель - Покупатели и заказчики
Показатель - Краткосрочные финансовые вложения
Показатель - Денежные средства
Показатель - Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
Баланс
III
Капитал и
резервы
Показатель - Уставный капитал
Показатель - Собственные акции, выкупленные у акционеров
Показатель - Добавочный капитал
Показатель - Резервный капитал
Показатель - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV
Долгосрочные
обязательства
Показатель - Займы и кредиты
Показатель - Отложенные налоговые обязательства
Показатель - Прочие долгосрочные обязательства
1
Нечитайло, А.И. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров / А.И. Нечитайло,
Л.В. Панкова, Л.Ф. Фомина и др. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 555 c.
24
Продолжение таблицы 1
V
Краткосрочные
обязательства
Показатель - Займы и кредиты
Показатель - Поставщики и подрядчики
Показатель - Задолженность перед персоналом организации
Показатель - Задолженность перед внебюджетными фондами
Показатель - Задолженность по налогам и сборам
Показатель - Прочие кредиторы
Показатель - Задолженность перед участниками по выплате
доходов
Показатель - Доходы будущих периодов
Показатель - Резервы предстоящих расходов
Показатель - Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
Баланс
Годовой бухгалтерский баланс сдают не позже 90 дней по окончании
отчетного года. Прежде чем заполнять баланс, нужно выполнить реформацию
баланса. В балансе зачет между статьями активов и пассивов не предусмотрен,
в связи с чем, по всем активно-пассивным счетам отражается развернутое
сальдо, в исключение входят отложенные налоговые активы и обязательства.
Показатели в бухгалтерском балансе отражены по принципу возрастания
ликвидности. Значения отдельных имеющихся активов, накопленных
обязательств, полученных доходов, понесенных расходов и фактов
хозяйственных жизни выделяются в отчетности обособленно в ситуации их
существенности и когда без знания о них заинтересованными пользователями
будет невозможно получить достоверную оценку финансового положения
субъекта и сформировать мнение о финансовых результатов его работы.
Показатели об отдельных элементах активов, обязательств, доходов, расходов и
фактах хозяйственной жизни могут группироваться в бухгалтерском балансе
общей суммой с последующей расшифровкой в пояснениях, если каждый из
таких показателей в отдельности несущественен для анализа
заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или
финансовых результатов его работы. Статьи, показатели бухгалтерского
баланса и другие элементы отдельных форм отчетности, которые в согласно
требования положений по бухгалтерскому учету подлежат регистрации,
25
составлению и раскрытию и по которым не заполнены числовые значения как
правило прочеркиваются
1
.
Бухгалтерский баланс субъекта хозяйствования отражает финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчетной датой
признается последний календарный день отчетного периода.
В структуре бухгалтерского баланса активы и обязательства разделены с
разбивкой в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. Краткосрочными выступают тогда, когда срок обращения
(погашения) равен не более 12 месяцев, все остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные. Бухгалтерский баланс в основном
заполняется в тысячах рублей. Округления рассчитаны по каждой строке, то
есть сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а
потом происходит деление на 1000. Дата составления бухгалтерского баланса
организации равна дате, следующей за последней датой периода
2
.
Формирование основных показателей актива баланса происходит
следующим образом:
1. В раздел I бухгалтерского баланса включаются «Внеоборотные
активы», в состав которых входят:
1) строка «Нематериальные активы» показывает остаточную стоимость
нематериальных активов. Расчет этой статьи регламентирован Положением по
бухгалтерскому учету 14/2007. Также в составе нематериальных активов могут
отражаться затраты на выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских работ, которые дали положительный результат. Расчет
необходимо производить согласно Положения по бухгалтерскому учету 17/02.
Сумма формируется как разница между остатком на начало периода по дебету
счета 04 «Нематериальные активы» и остатком на начало периода по кредиту
счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
1
Федоренко И.В. Аудит. Учебник. – М.: Инфра-М, 2016.- 272 с.
2
Маренков Н.Л Контроль и ревизия. Учебное пособие. – М.: Феникс, 2016. – 292 с.
26
2) строка «Основные средства» показывает остаточную стоимость
основных средств, принадлежащих организации. При заполнении этой статьи
следует применять Положение по бухгалтерскому учету 6/01. Сумма
определяется как разница между остатком на начало периода по дебету счета 01
«Основные средства» и остатком на начало периода по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств»;
3) строка «Незавершенное строительство» формируется как сумма
остатка на начало периода по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и
остатка по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сумма по
данной строке отражает расходы организации на проведение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских работ, не оконченные на конец
отчетной даты;
4) строка «Доходные вложения в материальные ценности» отражает
стоимостной эквивалент имущества, предназначенного для сдачи в аренду или
на прокат. Сумма рассчитывается как разница между остатком на начало
периода по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и
остатком на начало по кредиту счета 02.4 «Амортизация материальных
ценностей, учитываемых на счете 03»;
5) строка «Долгосрочные финансовые вложения» показывает сумму
инвестиций в другие организации, ценные бумаги, выданные займы на срок
более 12 месяцев. При заполнении данной строки необходимо применять
Положение по бухгалтерскому учету 19/02.
6) строка «Отложенные налоговые активы» показывает сальдо по дебету
счета 09 «Отложенные налоговые активы». При заполнении строки применяют
Положением по бухгалтерскому учету 18/02;
7) строка «Прочие внеоборотные активы» - прочие показатели, не
указанные в предыдущих строках раздела;
8) строка «Итого по разделу I» - сумма строк с 1110 по 1170.
2. В раздел II бухгалтерского баланса включаются «Оборотные активы»
в состав которых входят:
27
1) по строке «Запасы» отражается итоговая стоимость всех материальных
запасов и затрат организации. Материально-производственные запасы
отражаются в отчетности в оценке, предусмотренной Положением по
бухгалтерскому учету 5/01. Эту строку нужно расшифровывать.
Рассчитывается строка как сумма строк с 1210 по 1270. Показатель строки
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» складывается как сумма
сальдовых остатков по дебету счета 10 «Материалы» (все субсчета), сальдо по
счету 15.1 «Заготовление и приобретение материалов», остаток по счету 16.1
«Отклонения от стоимости материалов» (причем остаток учитывается по
алгоритму: если остаток по дебету, то он прибавляется, если по кредиту, - то
вычитается) и минус остаток по кредиту счета 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей». Строка «Животные на выращивании и
откорме» показывает дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и
откорме». Показатель строки «Затраты в незавершенном производстве» -
образуется в результате суммирования сальдовых остатков по дебету по счетам
20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы
на продажу», кроме 44.1 «Транспортные расходы торговых
организаций». Показатель строки «Готовая продукция и товары для
перепродажи» группируется как сумма сальдовых остатков по дебету счета 43
«Готовая продукция», дебетовое сальдо счета 41 «Товары», остаток по дебету
по счету 15.2 «Заготовление и приобретение товаров», остаток по счету 16.2
«Отклонения от стоимости товаров» (причем сальдовый остаток исчисляется по
определенному алгоритму, а именно - если остаток по дебету, то он
прибавляется, по кредиту вычитается) минус остаток по кредиту счета 42
«Товарная наценка». Строка «Товары отгруженные» показывает остаток по
дебету на начало периода по счету 45 «Товары отгруженные». Строка «Расходы
будущих периодов» показывает сальдо по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов». Показатель «Прочие запасы и затраты» показывает сумму остатков
28
на начало периода по дебету по счетам 44.1 «Транспортные расходы торговых
организаций», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные
расходы»
1
;
2) показатель по строке «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» регистрирует сумму НДС, которая числится на
счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Сумма отражает сальдо по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»;
3) расчет сумм «Дебиторская задолженность» (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) суммируется как
сумма сальдо по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по расчетам со сроком более
12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
4) расчет сумм «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) формируется по
средствам суммирования дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты о
долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты» за вычетом остатка по кредиту по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам». Вышеназванные счета, а именно 60, 62,
75, 76 группируются с учетом аналитики по контрагентам и по сотрудникам,
1
Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности:
Учебное пособие / - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
29
без разбивки субсчетов. Счета 68 и 69 группируются с учетом субсчетов. Счет
71 группируется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов.
В расчетных показателях баланса размер образованного резерва
сомнительных долгов отдельно не раскрывают, а на эту сумму уменьшают
соответствующие показатели статьи, содержащие данные о дебиторской
задолженности, по которой был образован резерв. Обособлено объем
сформированного резерва сомнительных долгов отражают по строке «Прочие
расходы» Отчета о финансовых результатах, а также в разделе II приложения
«Отчет об изменениях капитала».
Показатель «в том числе покупатели и заказчики» определяется как
сумма дебетового сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76.7 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» за вычетом остатка по
дебету по счету 62.3 «Расчеты по векселям полученным», по кредитового
сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
5) сумма «Краткосрочные финансовые вложения» показывает вложения
организации в ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим
организациям, на срок не более 12 месяцев и рассчитывается как сумма
дебетового сальдо по счетам 58.5 «Долговые ценные бумаги краткосрочные»,
58.7 «Предоставленные займы краткосрочные», 58.9 «Вклады по договору
простого товарищества краткосрочные» за минусом остатка 59.5 «Резервы под
обесценение иных краткосрочных ценных бумаг»;
6) сумма «Денежные средства» показывает объем наличных и
безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и
валютных счетах, а также денежных документов и расчетов в пути. Денежные
средства в иностранной валюте учитываются в соответствие с ПБУ 3/2006 и
формируются как сумма дебетовых сальдо по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути»;
30
7) сумма «Прочие оборотные активы» отражает размер остатков по
дебету счетов 86 «Целевое финансирование» и 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»;
8) строка «Итого по разделу II» определяется расчетным путем как сумма
строк 1210 – 1270;
9) строка «Итого по балансу» рассчитывается как сумма строк 1100 и
1200.
Порядок заполнения пассива баланса можно представить следующим
образом:
1. В раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» входят:
1) показатель строки «Уставный капитал» показывает величину
уставного капитала согласно учредительных документов. Зафиксированная
сумма показывает кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный
капитал». Подстрока «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
кредитовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Если есть остаток
по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» на начало или конец отчетного
периода, то меняется название подстроки «Собственные акции, выкупленные у
акционеров», на «Целевое финансирование». Показатель строки группируется
по средствам расчета, а именно: кредитовое сальдо счета 86 «Целевое
финансирование» без учета аналитики и субсчетов;
2) строка «Добавочный капитал» показывает эмиссионный доход
организации, суммы дооценки внеоборотных активов и формируется как
кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»;
3) строка «Резервный капитал» показывает размер резервного капитала,
учитываемого на счете 82 «Резервный капитал» и определяется как остаток на
начало периода по кредиту счета 82 «Резервный капитал»;
4) строка «Резервы, образованные в соответствии с
законодательством» остаток по кредиту счета 82.1 «Резервы, созданные в
соответствии с законодательством»;
31