92
ного регулирования к новой системе регулирования аудиторской деятельности,
построенной на концепции смешанного регулирования, т.е. сочетание государ-
ственного регулирования и саморегулирования
Используя методы системного анализа, рассмотрены основные показате-
ли рынка аудиторских услуг, согласно которым в последние годы наблюдается
сокращение количества субъектов аудиторской деятельности: в период с 2017
по 2018 год рынок аудиторских услуг покинули порядка трехсот аудиторских
организаций и ста аудиторов. Анализ данных о количестве лиц, сдавших в
2017-2018 годы квалификационный экзамен на получение единого аттестата
свидетельствует о том, что отток аудиторов с рынка был еще более существен-
ным и в 2017 году составил 4000 чел., а в 2018 году - 4400 чел.
Для современного этапа развития аудиторской деятельности характерно
наличие разного рода претензий со стороны пользователей, регулирующих ор-
ганов и других заинтересованных сторон к качеству работы аудиторских фирм.
Установленная нормативными требованиями многоуровневая модель контроля
в аудиторской отрасли не способна обеспечить должного качества результатов
работы аудиторского сообщества.
Можно предложить к развитию отдельные аспекты системы контроля ка-
чества, нацеленные на обеспечение достижения институтом аудита России вы-
полнения ключевых задач в части высокого уровня качества оказываемых про-
фессиональных услуг.
I. Совершенствование отчетных данных аудиторских фирм. Можно отме-
тить недостаточную прозрачность, информативность деятельности аудиторских
организаций, в том числе для потенциальных пользователей. Предлагается рас-
смотреть вопрос расширения перечня раскрываемых аудиторскими организа-
циями сведений о своей деятельности, в том числе:
II. Внутренний контроль качества - основополагающий элемент обеспе-
чения качества аудиторской деятельности. Разработка внутрифирменных мето-
дик призвана поддерживать высокий уровень качества аудита. Однако фор-
мальный подход к организации и функционированию системы контроля на
93
практике приводит к нарушениям законодательства и профессиональных стан-
дартов. Предлагается при организации системы внутреннего контроля исполь-
зовать следующие позиции.
- Разработка локальных актов, определяющих стандартные действия и
инструменты проведения процедур в рамках аудиторской деятельности, их до-
кументированию и выполнению контрольных функций (карты внутреннего
контроля).
- Оценка интеллектуального капитала фирмы.
- Применение интегральных показателей качества и оценка результатов
деятельности.
- Введение анкет о качестве оказанных услуг с целью изучения требова-
ний пользователей.
- Калькулирование себестоимости и обоснование стоимости услуг.
III. Крайне важно структурированно представить инструменты, принци-
пы, механизмы, понятия контроля качества, объединив все основополагающие
элементы в единую концепцию контроля качества аудиторской деятельности,
созданную на базе российского правового поля. Следует отметить, что все пер-
спективные направления развития системы должны найти свое отражение в
концепции.
IV. Создание единой информационной системы в сфере аудиторской дея-
тельности важно в целях консолидации информации о деятельности аудиторов,
клиентов и ее своевременного использования заинтересованными пользовате-
лями. Проблема недоступности для пользователей информации об аудиторах
ставится многими авторами.
V. Совершенствование подходов к осуществлению внешнего контроля
имеет наибольшее значение, крайне важно:
- стандартизировать подходы проверяющих, обеспечить единство про-
фессионального суждения по отдельным положениям законодательства (в
условиях отсутствия национального законодательства);
- разработать единые формы рабочих документов инспекторов, позволя-
94
ющих в автоматизированном виде отслеживать единство подходов и обеспечи-
вать мониторинг правоприменения;
- закрепить четкую методологию действий должностных лиц в рамках
проведения проверок и документирования результатов.
На сегодняшний день, несмотря на достаточно большой контрольный
опыт в сфере надзора за аудиторской деятельностью, все еще не выработаны
основополагающие практические позиции контрольной работы, что отчасти
объясняется неоднозначностью перспектив ее развития ввиду длительного об-
суждения законопроекта о передаче функционала от уполномоченного государ-
ственного органа. Представляется важным выделить важнейшие позиции, тре-
бующие развития:
1. Развитие риск-ориентированного подхода, который на сегодняшний
день применяется формально. Требуется более детальная оценка рисков со сто-
роны инспекторов, исключение формального подхода, который на сегодняш-
ний день предопределяется неоднозначностью требований международных
стандартов.
2. Разработка методических рекомендаций для инспекторов, определяю-
щих основные этапы, принципы и действия в рамках контроля в разрезе оценки
соответствия деятельности отдельным стандартам и иным нормативным право-
вым актам. Применение единых рабочих документов инспекторов, как в фор-
мате итоговых чек-листов так и стандартных запросов документов, протоколов
опросов, актов наблюдения и иных форм документов, позволяющих докумен-
тально фиксировать проведенные процедуры контроля и их результаты. Пред-
лагаемый чек-лист инспектора по проверке планирования аудита представлен в
Приложении 6.
3. Разработка показателей для оценки достаточности и рациональности
использования трудовых, временных и финансовых ресурсов на проведение
контрольных мероприятий.
4. Мониторинг, статистика выявления нарушений, публикация информа-
ции на сайте контрольных органов. В целях профилактики нарушений Феде-
95
ральное казначейство в настоящее время публикует информацию о наиболее
типичных нарушениях, выявленных в ходе контроля.
5. Все большее смещение акцента с формального контроля на контроль
по существу. Необходимо давать оценку достаточности аудиторских процедур
для формирования аудиторского мнения, а также надлежащего характера их
документирования. Проверяемое лицо обязано предоставить документы, кото-
рые подтверждают выполнение достаточных процедур, получение надлежащих
доказательств и формирование обоснованных выводов. При формировании за-
ключений инспектор рассматривает, подтверждает ли аудиторская документа-
ция или другие представленные доказательства утверждения фирмы о том, что
процедуры выполнены и соответствующие выводы обоснованы. Иными слова-
ми, оценивается как качество выполненных процедур, обоснованность выводов,
так надлежащий характер документирования проделанной работы.
6. Перспективным направлением является выход на интегральную оценку
деятельности аудиторских организаций. В условиях развития аудита бизнеса
перед аудиторами встает новая задача - прогнозный характер процедур, выяв-
ление рисковых зон бизнеса клиента. И соответственно, инспекторам необхо-
димо будет оценить, предсказали ли аудиторы в аудиторском заключении то,
что произошло с хозяйствующим субъектом, выявлены ли своевременно риски
деятельности аудируемого лица.
Итак, в работе систематизированы результаты исследования в рамках
оценки и контроля качества аудиторской деятельности. Описаны методологи-
ческие подходы к построению эффективной системы внутреннего контроля
аудиторской организации, изложены практические рекомендации по совершен-
ствованию отчетных данных, обозначены концептуальные элементы системы
контроля качества, а также рассмотрены вопросы повышения эффективности
внешнего контроля. Реализация предложений позволит повысить конкуренто-
способность аудиторских фирм в условиях кризиса отрасли, а также перейти от
формального контроля аудита на контроль по существу.
96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (с изменениями и дополнениями) // СПС «Гарант», 2019
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями и дополнениями) // СПС «Гарант», 2019
3. Международный стандарт аудита 200 "Основные цели независимого
аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами
аудита" // СПС «Гарант», 2019
4. Международный стандарт аудита 210 "Согласование условий ауди-
торских заданий" // СПС «Гарант», 2019
5. Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифици-
рованное мнение в аудиторском заключении» (введен в действие на территории
Российской Федерации приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) // СПС
«Гарант», 2019
6. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2016 г. № 192н «О введении в дей-
ствие международных стандартов аудита на территории Российской Федера-
ции» // СПС «Гарант», 2019
7. Приказ Минфина РФ от 09.11.2016 №207н «О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» //
СПС «Гарант», 2019
8. Приказ Росстата от 23.11.2016 № 740 «Об утверждении статистиче-
ского инструментария для организации Министерством финансов Российской
Федерации федерального статистического наблюдения за аудиторской деятель-
ностью» // СПС «Гарант», 2019
9. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р (ред. от
08.08.2009) «О Концепции долгосрочного социально-экономического
развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Кон-
цепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской
Федерации на период до 2020 года»)// «Собрание законодательства РФ»,