возникает острая необходимость внедрения для отечественных хозяйствующих
субъектов современных методик по управлению накладными расходами. В
зарубежной практике для этих целей используются методы функционально-
стоимостного анализа, планирование затрат на нулевом базисе, управление
целевыми затратами.
Отсюда следует, что управление затратами – это выполнение всего
комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение
эффективности использования ресурсов на предприятии.
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем
их многообразии.
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие
основные задачи:
1. Выявление роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
2. Определение затрат по основным функциям управления;
3. Расчет затрат по операционным географическим сегментам,
производственным подразделениям предприятия;
4. Исчисление необходимых затрат на единицу продукции;
5. Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты
при выборе и принятии хозяйственных решений;
6. Выявление технических способов и средств измерения и контроля
затрат;
7. Поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного
процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
8. Выбор способов нормирования затрат;
9. Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только
такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической
эффективности работы предприятия [4, с.13].
Процесс управления затратами реализуются через такие элементы
управленческого цикла, как:
1. Процесс прогнозирование;
2. Процесс планирование;
3. Процесс нормирования;
4. Процесс организации;
5. Процесс учета;
6. Процесс стимулирования;
7. Процесс анализа.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль,
должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу
выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения
должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой
задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты
предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и
долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что
краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям,
которые возникают у организации.
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если
они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе
которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной
и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей
их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять
на планируемые и непланируемые.
К планируемым затратам относятся производительные расходы
предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и
предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с
нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую
себестоимость продукции.
Непланируемые затраты — это непроизводительные расходы, которые не
являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной
деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и
потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только
в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих
счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др.
Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их
предупреждение.
В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в
зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам,
нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,
включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе
установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по
отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.
Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является
важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек
производства.
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его
организации. Она составляет основу повседневной управленческой
деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В
процессе организации формируются структуры управления, определяются
места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их
осуществление и поведение лица.
Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе
производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных
подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая
группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить
производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат
напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление
управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии
не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет
основную ответственность за информационное обеспечение процессов
принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для
осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по
составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе
изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и вре-
мени включения в себестоимость продукции и т.д.
Современная система управления на предприятии не считается
эффективной, если она на первое место не ставит «человеческий фактор».
Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую
очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов
управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в
управленческой деятельности широко используется система стимулирования.
Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обяза-
тельные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и
поощрительные, направленные на достижение высоких качественных
показателей.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной
системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые
результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резер-
вы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на
фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется
как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи,
т.е. структура.
Основные принципы управления затратами выработаны практикой и
сводятся к следующему:
1. Системный подход к управлению затратами;
2. Единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
затратами;
3. Управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от
создания до утилизации;
4. Органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
5. Недопущение излишних затрат;
6. Широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
7. Совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
8. Повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Системный подход находит свое выражение в том, например, что
эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого
слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования
затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение,
недостаточной по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система
учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно
скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет
надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой
является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления
затратами может свести на нуль всю работу.
Методическое единство управления затратами на разных уровнях
предполагает единые требования к информационному обеспечению,
планированию, учету, анализу затрат на предприятии.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу
экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых
позиций на рынке [21, с.17].
Таким образом, управление затратами на производство и реализацию
продукции – это сложный процесс, который означает по своей сущности
управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны
происходящих производственных процессов. В отечественной практике под
управлением затратами производства понимается планомерный процесс
формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявления резервов снижения. Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции является
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они
функционируют в тесной взаимосвязи.
1.3. Методы оценки эффективности управления затратами организации
Для повышения эффективности управления затратами необходимо
снизить затраты.
Снижения затрат производства достигают в результате:
1. Применения ресурсосберегающей технологии, обеспечивающей
экономию материалов и энергии, высвобождение работников;
2. Строгого соблюдения технологической дисциплины, приводящего
к сокращению потерь от брака;
3. Использования технологического оборудования, особенно
дорогостоящего, в экономически эффективных областях и режимах;
4. Сбалансированной эксплуатации производственных мощностей,
приводящей к сокращению стоимости основных средств, полуфабрикатов и
запасов готовой продукции;
5. Разработки оптимальной стратегии технического развития
предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат и получение
прибыли на создание технического потенциала предприятия;
6. Повышения организационного уровня производства, влекущего за
собой сокращение потерь рабочего времени, длительности производственного
цикла и, как следствие, снижение себестоимости продукции и размеров
оборотных средств предприятия;
7. Внедрения эффективных систем внутрипроизводственных
экономических отношений, способствующих экономии всех видов ресурсов,
повышению качества продукции;
8. Рационализации организационной структуры системы управления
производством, а значит, сокращения затрат на управление, повышения его
эффективности.
С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости
затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты, и
наоборот — высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.
Порог рентабельности - это такая выручка от реализации при которой
предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.
Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:
Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (1)
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой
продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения
используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы
наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства,
предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы
коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение
производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее
использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование
предметов труда, сокращение административно-управленческих и других
накладных расходов, сокращение брака и ликвидацию непроизводительных
расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости,
рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой,
прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных
процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и
материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий;
прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-
технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию
рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат
на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется
сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения
мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в
планируемом году:
Э = (С
С
- С
Н
) * А
Н
, (2)
где Э экономия прямых текущих затрат
С
С
прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения
мероприятия;
С
Н
прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;
А
Н
объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения
мероприятия до конца планируемого года.
Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем
мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно
определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью,
учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые
планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема
работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без
учета масштабов внедрения до начала этого года.
Снижение себестоимости может произойти при создании
автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ,
совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.
Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья,
применения экономичных заменителей, полного использования отходов в
производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции,
снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и
оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение
себестоимости
ер
может
ер
произойти
ер
в
ер
результате
ер
изменения
ер
в
ер
организации
ер
производства,
ер
формах
ер
и
ер
методах
ер
труда
ер
при
ер
развитии
ер
специализации
ер
производства;
ер
совершенствовании
ер
управления
ер
производством
ер
и
ер
сокращения
ер
затрат
ер
на
ер
него;
ер
улучшении
ер
использования
ер
основных
ер
фондов;
ер
улучшении
ер
материально-технического
ер
снабжения;
ер
сокращении
ер
транспортных
ер
расходов;
ер
прочих
ер
факторов,
ер
повышающих
ер
уровень
ер
организации
ер
производства.
При
ер
одновременном
ер
совершенствовании
ер
техники
ер
и
ер
организации
ер
производства
ер
необходимо
ер
установить
ер
экономию
ер
по
ер
каждому
ер
фактору
ер
в
ер
отдельности
ер
и
ер
включить
ер
в
ер
соответствующие
ер
группы.
ер
Если
ер
такое
ер
разделение
ер
сделать
ер
трудно,
ер
то
ер
экономия
ер
может
ер
быть
ер
рассчитана
ер
исходя
ер
из
ер
целевого
ер
характера
ер
мероприятий
ер
либо
ер
по
ер
группам
ер
факторов.
Снижение
ер
текущих
ер
затрат
ер
происходит
ер
в
ер
результате
ер
совершенствования
ер
обслуживания
ер
основного
ер
производства
ер
(например,
ер
развития
ер
поточного
ер
производства,
ер
повышения
ер
коэффициента
ер
сменности,
ер
упорядочения
ер
подсобно-
технологических
ер
работ,
ер
улучшения
ер
инструментального
ер
хозяйства,
ер
совершенствования
ер
организации
ер
контроля
ер
за
ер
качеством
ер
работ
ер
и
ер
продукции).
ер
Значительное
ер
уменьшение
ер
затрат
ер
живого
ер
труда
ер
может
ер
произойти
ер
при
ер
увеличении
ер
норм
ер
и
ер
зон
ер
обслуживания,
ер
сокращении
ер
потерь
ер
рабочего
ер
времени,
ер
уменьшении
ер
числа
ер
рабочих,
ер
не
ер
выполняющих
ер
норм
ер
выработки.
ер
Эту
ер
экономию
ер
можно
ер
подсчитать,
ер
если
ер
умножить
ер
количество
ер
высвобождающихся
ер
рабочих
ер
на
ер
среднюю
ер
заработную
ер
плату
ер
в
ер
предыдущем
ер
году
ер
(с
ер
начислениями
ер
на
ер
социальное
ер
страхование
ер
и
ер
с
ер
учетом
ер
расходов
ер
на
ер
спецодежду,
ер
питание
ер
и
ер
т.п.).
ер
Дополнительная
ер
экономия
ер
возникает
ер
при
ер
совершенствовании
ер
структуры
ер
управления
ер
предприятия
ер
в
ер
целом.
ер
Она
ер
выражается
ер
в
ер
сокращении
ер
расходов
ер
на
ер
управление
ер
и
ер
в
ер
экономии
ер
заработной
ер
платы
ер
и
ер
начислений
ер
на
ер
нее
ер
в
ер
связи
ер
с
ер
высвобождением
ер
управленческого
ер
персонала.
При
ер
улучшении
ер
использования
ер
основных
ер
фондов
ер
снижение
ер
себестоимости
ер
происходит
ер
в
ер
результате
ер
повышения
ер
надежности
ер
и
ер
долговечности
ер
оборудования;
ер
совершенствования
ер
системы
ер
планово-
предупредительного
ер
ремонта;
ер
централизации
ер
и
ер
внедрения
ер
индустриальных
ер
методов
ер
ремонта,
ер
содержания
ер
и
ер
эксплуатации
ер
основных
ер
фондов.
ер
Экономия
ер
исчисляется
ер
как
ер
произведение
ер
абсолютного
ер
сокращения
ер
затрат
ер
(кроме
ер
амортизации)
ер
на
ер
единицу
ер
оборудования
ер
(или
ер
других
ер
основных
ер
фондов)
ер
на
ер
среднедействующее
ер
количество
ер
оборудования
ер
(или
ер
других
ер
основных
ер
фондов).
Совершенствование
ер
материально-технического
ер
снабжения
ер
и
ер
использования
ер
материальных
ер
ресурсов
ер
находит
ер
отражение
ер
в
ер
уменьшении
ер
норм
ер
расхода
ер
сырья
ер
и
ер
материалов,
ер
снижении
ер
их
ер
себестоимости
ер
за
ер
счет
ер
уменьшения
ер
заготовительно-складских
ер
расходов.
ер
Транспортные
ер
расходы
ер
сокращаются
ер
в
ер
результате
ер
уменьшения
ер
затрат
ер
на
ер
доставку
ер
сырья
ер
и
ер
материалов
ер
от
ер
поставщика
ер
до
ер
складов
ер
предприятия,
ер
от
ер
заводских
ер
складов
ер
до
ер
мест
ер
потребления;
ер
уменьшения
ер
расходов
ер
на
ер
транспортировку
ер
готовой
ер
продукции.
Определенные
ер
резервы
ер
снижения
ер
себестоимости
ер
заложены
ер
в
ер
устранении
ер
или
ер
сокращении
ер
затрат,
ер
которые
ер
не
ер
являются
ер
необходимыми
ер
при
ер
нормальной
ер
организации
ер
производственного
ер
процесса
ер
(сверхнормативный
ер
расход
ер
сырья,
ер
материалов,
ер
топлива,
ер
энергии,
ер
доплаты
ер
рабочим
ер
за
ер
отступление
ер
от
ер
нормальных
ер
условий
ер
труда
ер
и
ер
сверхурочные
ер
работы,
ер
платежи
ер
по
ер
регрессным
ер
искам
ер
и
ер
т.п.).
ер
Выявление
ер
этих
ер
излишних
ер
затрат
ер
требует
ер
особых
ер
методов
ер
и
ер
внимания
ер
коллектива
ер
предприятия.
ер
Их
ер
можно
ер
выявить
ер
проведением
ер
специальных
ер
обследований
ер
и
ер
единовременного
ер
учета,
ер
при
ер
анализе
ер
данных
ер
нормативного
ер
учета
ер
затрат
ер
на
ер
производство,
ер
тщательном
ер
анализе
ер
плановых
ер
и
ер
фактических
ер
затрат
ер
на
ер
производство.
3.
ер
Изменение
ер
объема
ер
и
ер
структуры
ер
продукции,
ер
которые
ер
могут
ер
привести
ер
к
ер
относительному
ер
уменьшению
ер
условно-постоянных
ер
расходов
ер
(кроме
ер
амортизации),
ер
относительному
ер
уменьшению
ер
амортизационных
ер
отчислений,
ер
изменению
ер
номенклатуры
ер
и
ер
ассортимента
ер
продукции,
ер
повышению
ер
ее
ер
качества.
ер
Условно-постоянные
ер
расходы
ер
не
ер
зависят
ер
непосредственно
ер
от
ер
количества
ер